Аудит расчетов по оплате труда

Н.Г. Алпатова, Н.Ю. Шорникова 
Аудит расчетов  
по оплате труда 
Допущено Учебнометодическим объединением по профессионально
педагогическому образованию в качестве учебного пособия  
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
по экономическим и управленческим специальностям 
Рекомендовано Учебнометодическим центром 
«Профессиональный учебник» в качестве учебного пособия  
для студентов высших учебных заведений, обучающихся  
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; 
по научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» 
Рекомендовано Научноисследовательским институтом  
образования и науки в качестве учебного пособия  
для студентов высших учебных заведений, обучающихся 
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»; 
по научной специальности 08.00.12 «Бухгалтерский учет, статистика» 
Москва  7 

ÓÄÊ [657.6:331.217](075.8)  
ÁÁÊ 65.052.8ÿ73-1+65.052.235ÿ73-1  
       À51 
Р е ц е н з е н т ы: 
доктор экономических наук, профессор Ю.П. Кокин 
доктор экономических наук, профессор О.В. Николаев 
Главный редактор издательства  Н.Д. Эриашвили, 
кандидат юридических наук, доктор экономических наук, профессор, 
лауреат премии Правительства РФ в области науки и техники 
 
7
Алпатова, Надежда Григорьевна. 
А51   Аудит расчетов по оплате труда: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим и управленческим специальностям / Н.Г. Алпатова, Н.Ю. Шорникова. — М.: ЮНИТИ-ДАНА,
 — 87 с. 
I. Шорникова, Наталья Юрьевна. 
ISBN 978-5-238-02098-3 
Агентство CIP РГБ 
Даны теоретические основы системы оплаты труда, представлена  методика разработки программ аудита и матриц аудиторского тестирования. 
Рассмотрены аудит расчетов по оплате труда, аудит НДФЛ, аудит социальных сборов. 
Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по экономическим специальностям. Представляет интерес для практикующих аудиторов, главных бухгалтеров. 
ÁÁÊ 65.052.8ÿ73-1+65.052.235ÿ73-1 
ISBN 978-5-238-02098-3 
© ИЗДАТЕЛЬСТВО ЮНИТИ-ДАНА, 2011 
Принадлежит исключительное право на использование и распространение 
издания (ФЗ № 94-ФЗ от 21 июля 2005 г.). 
Воспроизведение всей книги или любой ее части любыми средствами или в 
какой-либо форме, в том числе в интернет-сети, запрещается без письменного 
разрешения издательства. 
© Оформление «ЮНИТИ-ДАНА», 2011 


Введение
Среди факторов, влияющих на эффективность трудовой деятельности персонала организации, развитие профессиональных 
способностей, повышение квалификации, важное место занимает мотивация — одна из основных функций управления предприятием. Существует большое количество различных многоаспектных направлений мотивации персонала организации. В современных экономических условиях одним из важнейших методов мотивации эффективной трудовой деятельности является 
материальное стимулирование. 
Основными направлениями мотивации, основанной на материальном стимулировании, являются заработная плата, способы материального поощрения, система льгот и материальных 
компенсаций и т.д. Важнейший способ мотивации труда — эффективная система оплаты труда. 
Проблемам организации и анализа системы оплаты труда посвящены работы таких экономистов, как М.И. Баканов, Н.А. Волгин, Л.Т. Гиляровская, И.Б. Дуракова, А.Я. Кибанов, Ю.П. Кокин, 
Ю.Г. Одегов, А.Д. Шеремет, А.И. Щербаков, Р.А. Яковлев и др. 
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из 
центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом 
предприятии. С каждым годом совершенствуется законодательная база, регулирующая вопросы, связанные с оплатой труда на 
предприятиях, но вместе с тем усложняется и сам процесс учета. 
Работа с таким участком бухгалтерского учета, как заработная 
плата, требует от бухгалтера высокой подготовки и постоянного 
обучения. Рассматривая проблемы аудита заработной платы, 
можно заметить, что одно только определение размера заработной платы вызывает затруднения у участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более 
высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится сократить свои издержки. 
3

Основными задачами учета труда и его оплаты являются: 
• учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; 
• правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из 
нее;
• учет расчетов с работниками организации, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного 
медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ; 
• контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, фонда оплаты труда и фонда потребления; 
• правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников. 
Цель данного учебного пособия — закрепление теоретических знаний, полученных студентами в базовых курсах бухгалтерского учета и налогообложения, изучение основополагающих 
нормативных документов, регламентирующих практические аспекты бухгалтерского учета и налогообложения, аудиторских 
стандартов и правил, а также получение навыка практического 
применения этих теоретических знаний на практике. 
4

Глава1
Основные задачи 
аудита расчетов по оплате труда
1.1. Понятие системы оплаты труда 
Согласно документам Международной организации труда 
(МОТ), цена труда определяется как комплекс из нескольких 
элементов: денежная заработная плата (основная и дополнительная), затраты на социальное страхование и социальное обеспечение (пенсии, пособия), натуральная заработная плата (питание, жилье, транспорт, выплаты и льготы работникам из фондов 
предприятий), налоги на фонд оплаты труда. 
В современной экономике цена труда формируется на основе многих факторов. Наиболее важные из них: 
• спрос и предложение на рабочую силу; 
• стоимость жизни; 
• конкуренция; 
• государственное регулирование заработной платы и доходов; 
• саморегулирование оплаты труда на предприятиях. 
В Трудовом кодексе Российской Федерации оплата труда 
определяется как система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми 
договорами. 
Система оплаты труда обеспечивает взаимосвязь вознаграждения за труд, его результативности и квалификации работника. 
К сожалению, четкого, единого определения заработной платы, 
вознаграждения за труд в отечественной экономической литературе не имеется. Мы будем придерживаться следующего определения: «заработная плата как форма цены труда — это основная 
часть фонда жизненных средств работников, распределяемая 
между ними в соответствии с количеством и качеством затра5

ченного труда, реальным трудовым вкладом и зависящая от конечных результатов работы предприятия». 
Таблица 1.1. Система оплаты труда 
Заработная 
плата
Социальные 
выплаты 
Государственные 
социальные
гарантии 
Поощрительные (стимулирующие)
выплаты 
Участие
в капитале 
и распределении чистой 
прибыли
• участие 
в прибыли 
(бонусы); 
• продажа 
акций, дающих право 
на получение 
дивидендов;
• продажа 
акций по 
льготным
ценам (опционы) и пр. 
• единовременные премии (за выслугу лет 
и т.д.); 
• регулярные 
премии, входящие в си- 
стему оплаты 
труда (за экономию ресурсов и т.п.); 
• премии по 
итогам года, 
квартала
и пр. 
• сдельная, 
повременная, окладная, индивидуальная
и пр.; 
• доплаты 
и надбавки 
(за работу 
во вредных 
и опасных 
условиях; за 
сверхурочные 
часы; за квалификацию; 
совмещение 
профессий 
и т.п.) 
• оплата 
путевок для 
отдыха и лечения, проездных билетов, телефонных разговоров,
медицинского обслуживания;
• выдача 
беспроцентных ссуд; 
• бесплатное 
питание;
• покрытие 
расходов на 
образование
и пр. 
• оплата 
ежегодных
отпусков; 
• оплата 
ученических
отпусков; 
• оплата 
отпусков по 
беременности, родам, 
по уходу за 
ребенком; 
• оплата дней 
нетрудоспособности; 
• компенсационные
выплаты за 
неиспользованный отпуск
Система оплаты труда персонала — существенный фактор 
успешной реализации миссии и стратегии организации. Эффективно функционирующая система, содержащая все элементы 
оплаты труда, способствует достижению максимальных результатов для работника, работодателя и общества в целом. 
Система оплаты труда тесно взаимосвязана со стратегией организации, и ее исследование является обязательным разделом комплексного экономического анализа деятельности предприятия. 
Анализ системы оплаты труда содействует выработке четких 
критериев определения размера основной заработной платы и 
установлению зависимости переменной части заработной платы 
от индивидуальных результатов труда, гибкому реагированию на 
изменения внешней среды, ориентированию работников на до- 
стижение желаемого для предприятия результата, выявлению 
возможностей увеличения размера вознаграждения и т.д. 
6

1.2. Значение аудита расчетов по оплате труда 
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом 
и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одно из звеньев системы контроля — финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности 
финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики. 
Аудит, будучи методом осуществления вневедомственного 
независимого контроля, не подменяет собой государственный 
финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и поэтому не охватываются ведомственным контролем. 
В отличие от государственного контроля, аудитор выполняет 
скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. 
Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных 
операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, 
которая в дальнейшем позволит максимально избегать ошибок. 
В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является объектом внимания различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения 
по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, 
чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений. 
Администрации важно оперативно контролировать ход хозяйственных процессов, эффективно управлять имуществом, предупреждать негативные явления, увеличивать доходы и снижать 
расходы, что обусловливает необходимость своевременного получения качественной информации о деятельности различных 
подразделений предприятия. 
Интересы пользователей финансовой информации не всегда 
совпадают, поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами — специалистами, имеющими 
соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг. 
7

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе 
в системе оплаты труда и отчислений страховых взносов в социальные фонды. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда. 
Сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты 
труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор. 
Рассматривая проблемы аудита учета труда и заработной 
платы, даже неискушенный в этом человек может заметить, что 
одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых 
взаимоотношений. Работник всегда желает иметь как можно 
более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремится 
сократить свои издержки. 
Для большинства людей заработная плата является основным 
источником доходов, и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же 
время все предприятия и организации обязаны уплачивать социальные сборы в размере 26% с фонда оплаты труда. Поэтому 
предприятия и организации, естественно, заинтересованы не 
только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении 
суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что 
позволит увеличить чистую прибыль предприятия. 
Цель написания данной работы — изучение методики аудита 
учета труда и заработной платы, разработка матриц аудиторского тестирования по учету и контролю труда и заработной платы. 
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: 
• определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита учета труда и заработной платы; 
• перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет труда и заработной платы, а также единого 
социального налога; 
• дать характеристику источников информации по аудиту 
расчетов; 
• раскрыть методику аудита начисления оплаты труда, а также порядка удержаний из заработной платы; 
• рассмотреть методику проверки расчетов по взносам в фонды. 
8

Глава2
Рабочие документы аудитора 
как элемент управления 
качеством в аудиторской организации
Членами Всемирной торговой организации являются уже более 140 стран мира, и в ближайшие годы их число будет увеличиваться. Это означает, что практически всякое государство, претендующее на создание современной, эффективной экономики 
и на равноправное участие в мировой торговле, стремится стать 
членом ВТО. Россия не является исключением. 
Важнейшей причиной, побудившей Россию к присоединению к ВТО, является ее желание стать наконец равноправным 
торговым партнером на мировом рынке. 
Участие в ВТО дает стране множество преимуществ, одним 
из которых является повышение конкурентоспособности товаров, работ, услуг. 
Однако стоит отметить, что аудиторская организация, не 
имеющая сертификата на соответствие системы менеджмента 
качества международному стандарту ISO 9001:2000, не может 
претендовать на ту часть рынка, которую занимают сертифицированные предприятия реального сектора экономики, а также 
банковского и страхового сектора, так как одним из требований 
стандарта ISO 9001:2000 является исключение из списка своих 
контрагентов (и, соответственно, из своего делового оборота) 
несертифицированных предприятий. 
Наличие сертификата стандарта ISO 9001:2000 способствует 
росту доверия со стороны организации, заинтересованной в переносе своих процессов в сторонние организации, к реальным 
возможностям этих сторонних организаций: повышает качество и конкурентоспособность аутсорсинговых услуг; расширяет 
рыночные возможности (выход на международный рынок аутсорсинговых услуг); повышает имидж производителей в глазах 
пользователей аутсорсинговых услуг; повышает качество и культуру менеджмента и уровень управляемости, улучшает: последо9