Бухгалтерский учет


ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ КАЗЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ «МОСКОВСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ МИНИСТЕРСТВА ВНУТРЕННИХ ДЕЛ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИМЕНИ В.Я. КИКОТЯ»










А. Ф. Дятлова




БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

Учебное пособие


















Москва
2017

   УДК 657
   ББК 65.052
       Д99

Рецензенты:
   оперуполномоченный по особо важным делам 9 отдела Управления «Т» ГУЭБ И ПК МВД России подполковник полиции, кандидат экономических наук М.Ю. Беседин;
   начальник кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита Санкт-Петербургского университета МВД России кандидат экономических наук, доцент И.К. Сиденко.



   Дятлова А.Ф.
          Бухгалтерский учет: учебное пособие /Дятлова А.Ф. - М.: Научный Д99 консультант, 2017. - 192 с.

          ISBN 978-5-9500722-0-8


    Учебное пособие предназначено для более детального освоения отдельных аспектов бухгалтерского учета и их практического применения при отражении в учете фактов хозяйственной деятельности. В пособии учебный материал излагается последовательно на сквозном условном учебном примере, представляющем кругооборот хозяйственных процессов деятельность экономического субъекта. В связи с вышеизложенным в учебном пособии рассмотрены такие области учета как основы формирования первоначального капитала и организации учета, бухгалтерский учет внеоборотных материальных и нематериальных активов, бухгалтерский учет оборотных материальных активов, бухгалтерский учет затрат на производство и выпуска продукции, бухгалтерский учет продаж и финансовых результатов.
    Предназначено в качестве практического и учебного пособия для курсантов и студентов, обучающихся по экономическим направлениям высшего образования.

УДК 657
ББК 65.025




ISBN 978-5-9500722-0-8

        © А.Ф.Дятлова, 2017
        © Оформление. Издательство «Научный консультант», 2017

Оглавление


Предисловие............................................. 6
Глава 1. Основы формирования первоначального капитала и организация бухгалтерского учета юридического лица...................................... 10
     1.1. Формирование и учет первоначального собственного капитала юридического лица........................ 10
     1.1.1.    Исходная информация - формирование уставного капитала......................................10
     1.1.2.    Исходная информация - учет первоначального капитала   14
     1.2. Основные элементы бухгалтерского дела........ 18
     1.2.1.    Исходная информация - формирование учетной политики   18
     1.2.2.    Исходная информация - формирование плана счетов    30
     1.3. Балансовое обобщение..........................31
     1.3.1. Исходная информация - формирование бухгалтерскогобаланса............................. 31
Глава 2. Бухгалтерский учет внеоборотных материальных и нематериальных активов................................37
     2.1. Учет и оценка поступивших основных средств....37
     2.1.1. Исходная информация - поступление основных средств (покупка) через вложения во внеоборотные активы и особенности учета оборудования к установке.37
     2.2. Учет полученных безвозмездно основных средств.. 46
     2.2.1. Исходная информация - отражение в учете основных средств, полученных безвозмездно...........46
     2.3. Учет амортизации основных средств..............47
     2.3.1. Исходная информация - отражение в учете амортизации основных средств...................... 47
     2.4. Учет текущего и капитального ремонта основных средств.............................................51
     2.4.1. Исходная информация - учет текущего ремонта основных средств.................................. 51
     2.4.2.    Исходная информация - учет капитального ремонта основных средств....................................... 52

3

     2.5. Учет продаж, ликвидации и безвозмездной передачи основных средств......................... 55
     2.5.1. Исходная информация - учет продажи основных средств............................................55
     2.5.2. Исходная информация - учет выбытия объекта основных средств в результате физического износа...55
     2.5.3. Исходная информация - учет безвозмездно переданных объектов основных средств.............. 57
     2.6.     Учет арендованных и сданных в аренду основных средств  58
     2.6.1.    Исходная информация - учет аренды основных средств    58
     2.6.2.   Исходная информация - учет основных средств, переданных в аренду............................... 60
     2.7. Учет нематериальных активов и их амортизации..62
2.7.1.     Исходная информация - расчет и учет амортизации нематериальных активов................................. 62
Глава 3. Бухгалтерский учет оборотных материальных активов.................................................67
     3.1. Учет и оценка поступающих материалов......... 67
     3.1.1.    Исходная информация - учет приобретения материалов............................................. 67
     3.2. Учет недопоставки материалов..................75
     3.2.1. Исходная информация - учет претензий к поставщику.........................................75
     3.3. Бухгалтерский учет материалов.................77
     3.3.1. Исходная информация - складской и бухгалтерский учет материалов................................... 77
     3.4. Учет и оценка материалов при их использовании и выбытии............................................82
     3.4.1. Исходная информация - учет движения материалов... 82
Глава 4. Бухгалтерский учет затрат на производство и выпуска продукции...................................... 93
     4.1. Учет затрат на оплату труда и расчетов с персоналом.... 93
     4.1.1. Исходная информация - расчеты по НДФЛ, страховым взносам и оплате труда...................94
     4.1.2. Исходная информация - расчеты с персоналом.. 102
     4.1.3. Исходная информация - расчет оплаты отпускных и временной нетрудоспособности................... 107

4

    4.1.4. Исходная информация - оплата при совмещении. 115
    4.1.5. Исходная информация - оплататруда служащего. 119
    4.1.6. Исходная информация - отчисления во внебюджетные фонды............................... 123
    4.2. Учет затрат и выпуска готовой продукции......128
    4.2.1. Исходная информация - производственные затраты, себестоимость изделий.............................128
Глава 5. Бухгалтерский учет продаж готовой продукции и финансовых результатов..............................148
    5.1. Бухгалтерский учет продаж продукции (работ,услуг).................................... 148
    5.1.1. Исходная информация - учет движения готовой продукции.........................................148
    5.2.     Бухгалтерский учет формирования финансового результата........................................... 161
    5.2.1. Исходная информация - затраты, выручка, прочие расходы и доходы................................. 161
Библиографический список............................. 180
Приложение............................................183

5

            Предисловие



      В России бухгалтерский учет и отчетность, в отличие от иных стран, в основном регулируются государством: Конституцией РФ, соответствующими федеральными законами РФ, указами Президента, постановлениями Правительства, а также подзаконными нормативными правовыми актами: федеральными и отраслевыми стандартами, указаниями и методическими рекомендациями государственных органов и др.
      Постоянно в стране совершенствуются социально -экономические преобразования, которые вызывают необходимость соответствующего информационного обеспечения экономической среды. В связи с этим и в бухгалтерском учете и отчетности систематически изменяются, дополняются и издаются новые аспекты, которые во многих случаях без дополнительных разъяснений с трудом воспринимаются и реализуются в практической учетной деятельности.
     Существенное влияние на методологию и организацию бухгалтерского учета и отчетности оказывают законодательные и нормативные налоговые акты, введение дублирующего налогового учета, являющегося неотъемлемой составляющей бухгалтерского учета, учетной политики для целей налогообложения, значительно усложняющие, точнее, разрушающие, целостную упорядоченную систему бухгалтерского учета (принципы, методы, приемы), а также развитие национального бухгалтерского учета на основе принципов Международных стандартов финансовой отчетности, в силу которых в бухгалтерском учете реконструируются главные его постулаты в угоду рыночной потребности, утрачивается приоритет национальной бухгалтерской системы.
      Сначала 21 века решение многих методологических и организационных аспектов государство переадресовывает на некоммерческие саморегулируемые профессиональные бухгалтерские объединения и непосредственно на экономические субъекты, вплоть до создания последними индивидуальных бухгалтерских стандартов.
      Однако сложившаяся в России система нормативного правового регулирования бухгалтерского учета и отчетности в целом позволяет иметь унифицированную сопоставимую информацию о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности и об изменениях финансового состояния экономических субъектов

6

различных организационно-правовых форм. Кроме того, данные бухгалтерского учета составляют в совокупности полезный стандартный государственный информационный ресурс, используемый государственными органами при разработке текущих, перспективных и стратегических проектов, а экономическими субъектами - при разработке и принятии управленческих решений.
       Профессиональное применение практическими работниками учетной сферы изменений действующих и введение новых положений возможно при овладении профессиональными специалистами соответствующих компетенций в системе основной и дополнительной профессиональной подготовки экономистов учетно-финансового направления. Кроме того, повышению компетентности способствуют комментарии и рекомендации, публикуемые в открытой печати, а также практические пособия, многие из которых дублируют действующие положения законодательных и нормативных правовых актов, пополняя, таким образам, у специалистов и обучающихся лишь сумму знаний и навыков технического характера в учетной сфере.
       Основная цель данного учебно-практического пособия - оказание практической помощи в развитии у курсантов и слушателей в процессе подготовки к практической деятельности профессиональных компетенций и умений в выработке рациональных и объективных творческих решений методологического и технического содержания в области бухгалтерского учета. С этой целью настоящее учебное пособие построено таким образом, что курсант (студенты) имеет возможность творческого подхода к изучению соответствующего материала и по возможности и при необходимости дополнять по собственному усмотрению исходную информацию, включать новые постановочные вопросы для практического их раскрытия и учетного решения. В этом случае будет полезно, если курсант (студентам) дополнит теоретическую часть комментария автора собственным текстовым рассуждением: «Заметки курсанта (студента)».
     При построении и изложении материала исключалась возможность дублирования содержания других учебных пособий, в том числе и автора по бухгалтерскому учету, а также учитывались накопленные курсантами (студентами) теоретические знания и практические навыки бухгалтерского, в том числе и налогового учета и составления бухгалтерской (финансовой) и налоговой отчетности.
     Учебное пособие структурно состоит из пяти глав, применительно к структуре активов (внеоборотных, оборотных) и источников

7

их формирования (собственных, заемных). При этом пособие не претендует на рассмотрение всей системы бухгалтерского учета в соответствии с планом счетов. Содержанием каждой главы являются лишь отдельные аспекты (факты хозяйственной деятельности) бухгалтерского учета, наиболее актуальные и сложные с точки зрения методологии и организации учета и имеющие существенное значение в обеспечении достоверности учетной информации и ее соответствия требованиям нормативных правовых актов.
      С целью овладения практическими компетенциями по вопросам каждой главы приводятся: условная Исходная информация, Требования (вопросы) к отражению исходных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета, а также Комментарии, раскрывающие действующие нормативные положения, методические аспекты бухгалтерского и налогового учета, отражение учетной информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. При этом содержание излагается последовательно на сквозном условном учебном материале, представляющем хозяйственную деятельность экономического субъекта как кругооборот процессов заготовления (приобретения), производства и продажи.
     Фактически практическая деятельность экономического субъекта начинается после государственной регистрации юридического лица с формирования первоначального собственного капитала в соответствии с учредительными документами. Наиболее актуальные учетные проблемы и их решения по формированию первоначального капиталя и основные аспекты начальной постановки бухгалтерского учета раскрываются в первой главе пособия «Основы формирования первоначального капитала и организации учета».
      Как правило, за счет средств первоначального капитала экономические субъекты на первоначальном этапе функционирования приобретают и/или создают сами необходимые для уставной деятельности основные средства, нематериальные активы и материально - производственные запасы. Учетные проблемы этих видов активов и их решения приводятся соответственно во второй и третьей главах пособия: «Бухгалтерский учет внеоборотных материальных и нематериальных активов» и «Бухгалтерский учет оборотных мате-риаль-ных активов».
     Наличие средств труда, предметов труда и живого труда позволяют экономическому субъекту организовать собственное производство, выпуск готовых изделий (продукции), выполнение работ и

8

оказание услуг. Этой тематике в учете посвящена четвертая глава: «Бухгалтерский учет затрат на производство и выпуска продукции».
     На последней стадии кругооборота хозяйственных средств выявляются финансовые результаты текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Учетные аспекты фактов экономической деятельности в сфере финансовых результатов излагаются в пятой главе «Бухгалтерский учет продаж и финансовых результатов».
     Проверить результаты освоения учебного материала и закрепления знаний помогут контрольные вопросы, помещенные в конце каждой главы.
     Учебное пособие предназначено в качестве дополнительного материала к базовой учебной литературе для курсантов (студентов), преподавателей средних и высших образовательных учреждений, в системе дополнительного профессионального образования, а также практических работников учетных служб экономических субъектов.
     Автор с благодарностью воспримет положительные и критические замечания курсантов (студентов), преподавателей, практикующих бухгалтеров учетных служб экономических субъектов и других пользователей относительно структуры, методики подачи материала, его содержания и других положений данного учебного пособия.

9

            Глава 1. Основы формирования первоначального капитала и организация бухгалтерского учета юридического лица


     Назначение - овладение правилами формирования первоначального собственного капитала юридического лица и его отражения в бухгалтерском учете, а также основными элементами бухгалтерского дела экономического субъекта.


            Вопросы для изучения


     1.1.     Формирование и учет первоначального собственного капитала юридического лица.
     1.2.     Основные элементы бухгалтерского дела.
     1.3.     Балансовое обобщение.


            1.1.     Формирование и учет первоначального собственного капитала юридического лица


     Фактическое функционирование экономического субъекта начинается после осуществления ряда правовых процедур: принятие решения учредителей о создании экономического субъекта, о размере уставного капитала, о долевых взносах участников; подготовка учредительных документов; государственная регистрация юридического лица; регистрация налогоплательщика и составителя бухгалтерской с статистической отчетности; открытие расчетного счета в банке; организация бухгалтерского дела и составление вступительного (первоначального) бухгалтерского баланса.
     Далее рассмотрим основные учетные процедуры в части формирования первоначального собственного капитала.

     1.1.1.     Исходная информация - формирование уставного капитала.

     Группой физических лиц было принято решение о создании общества с ограниченной ответственностью на паевых началах. Основным видом деятельности в учредительных документах закреплен пошив мужской, женской и детской одежды. Первоначально установлена величина уставного капитала в размере 190 000 руб. Общим мнением учредителей было принято решение назвать организа

10

цию - ООО «Четыре Я». Перечень учредительных документов: учредительный договор и устав.
     ООО «Четыре Я» осуществляет деятельность с 15.10.2015 г. по пошиву одежды мужской, женской и детской.
     В состав учредителей вошли четыре физических лиц. Обязательства между учредителями по взносам в уставный капитал распределены в виде денежных и материальных средств (табл. 1.1).

Таблица 1.1

Задолженность учредителей по взносам в уставный капитал

 №  Состав учредите-                         Сумма,  Корреспондирующие  
п/п       лей        Виды обязательств        руб.         счета        
                                                     Дт       Кт       
1   Яковенко Ф.И.    Основные средства (обо- 80 000                    
                     рудование)                                        
2   Яковлев А.Н.     Лицензия на осуществле- 47 000                    
                     ние деятельности                                  
3   Ямской П.С.      Материалы (ткань)       40 000                    
4   Яровая М.Ф.      Денежные средства       23 000                    
    ИТОГО                                    190 000                   

            Требуется


     1. Отразить в учете ООО «Четыре Я» формирование уставного капитала(табл. 1.1).


            Комментарий


     При оплате уставного капитала неденежными средствами (материалами, основными средствами и т.п.) то стоимостная оценка определяется для ООО - общим собранием участников. Для ПАО и ООО, при оценке стоимости вносимого имущества, для подтверждения стоимости необходима оценка независимого эксперта. Расходы на оплату услуг оценщика относятся на увеличение первоначальной стоимости принятого имущества.
     Если имущество передает учредитель - юридическое лицо, то экономический субъект должен восстановить сумму «входного» НДС по нему. По амортизируемому имуществу НДС восстанавливается с остаточной стоимости, по другому имуществу - исходя из фактической себестоимости.


11

     Вновь созданный экономический субъекта восстановленный НДС вправе принять к налоговому вычету. В случае, когда сумма не признается частью вклада участника (учредителя) в уставный капитал, то сумму налога отражают в составе добавочного капитала Дт 19 Кт 83, а если признается - то в составе прочих доходов Дт 19 Кт 91.
     Вносимое учредителями имущество может использоваться при производстве продукции, работ, услуг, продано или передано безвозмездно. При выбытии данного имущества из владения организации размер уставного капитала не уменьшается (табл. 1.2).

Таблица 1.2
Требования по формированию уставного капитала___

                  Минималь-     Размер и сроки оплаты уставного капитала      
 Организационно-  ный размер                                                 
 правовая форма   уставного  До регистрации       С момента регистрации      
                  капитала,                                                  
                     руб.                                                    
        1         2                3                        4                
Публичное акцио-  100 000    не предусмот-  Не менее 50% акций, распределен- 
нерное общество              рена оплата до ных при учреждении общества,     
(ПАО)                        даты регистра- должны быть оплачены в течение   
                             ции            трех месяцев с момента государст                                            венной регистрации.              
Непубличное (за-  10 000     не предусмот-  не менее чем на 50% в течение 3-х
крытое) акционер-            рена оплата до месяцев с момента государственной
ное общество                 даты регистра- регистрации Общества             
(ЗАО)                        ции                                             
Общество с        10 000     не предусмот-  в течение срока, прописанного в  
ограниченной от-             рена оплата до решении единственного учредителя 
ветственностью               даты регистра- или договоре об учреждении, при  
(ООО)                        ции            этом срок такой оплаты не может  
                                            быть больше 4-х месяцев с момента
                                            регистрации.                     
Государственные   500 000    не предусмот-  В течение трех месяцев с момента 
унитарные                    рена оплата до государственной регистрации      
предприятия                  даты регистра-                                  
                             ции                                             
Муниципальные     100 000    не предусмот-  В течение трех месяцев с момента 
унитарные                    рена оплата до государственной регистрации      
предприятия                  даты регистра-                                  
                             ции                                             

     С 2014 года минимальный размер уставного капитала может оплачиваться только денежными средствами.


12

     Для расчета величины чистых активов из суммы активов вычитаются обязательства и доходы будущих периодов. Величина чистых активов не должна быть меньше величины уставного капитала. В противном случае экономический субъект обязан объявить об уменьшении уставного капитала. Уменьшение величины уставного капитала ниже установленного законодательством минимума влечет к ликвидации данного общества.
     Для расчетов с учредителями (участниками) экономического субъекта по вкладам в уставный капитал в Плане счетов предусмотрен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал». Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю (участнику) (табл. 1.3).
     Записи на счете 80 «Уставный капитал» делаются после государственной регистрации экономического субъекта. Аналитический и синтетический учета на счете 80 «Уставной капитал» ведется на основании учредительных документов, отчетов о выпусках акций. Отражена в бухгалтерском учете задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал Дт 75.1 Кт 80.


Таблица 1.3
   Отражение в бухгалтерском учете погашения учредителями

обязательств по взносам в уставный капитал юридического лица

 №                                                   Корреспондирующие счета   
п/п   Содержание факта хозяйственной деятельности      Дт           Кт        
1                          2                         3               4        
1   Погашение учредителями задолженности по взно-    50      75.1 - долевые   
    сам в уставный капитал наличными деньгами                взносы           
2   Погашение учредителями задолженности по взно-    51      75.1- долевые    
    сам в уставный капитал безналичными денежными            взносы           
    средствами                                                                
3   Погашение учредителями задолженности по взно-    10, 11, 75.1- долевые    
    сам в уставный капитал материальными запасами, в 41      взносы           
    оценке согласованной учредителями и советом                               
    директоров общества, или осуществляемой                                   
    независимым оценщиком (аудитором) (экспертное                             
    заключение или оценочный акт)                                             
1   Погашение учредителями задолженности по взно-    52      75.1 - долевые   
    сам в уставный капитал, определенной в иностран-         взносы в инвалюте
    ной валюте, одновременно:                                                 
    - на величину положительной курсовой разницы     75.1    83 - увеличение  
                                                             капитала         
    - на величину отрицательной курсовой разницы     83      75.1- уменьшение 
                                                             капитала         

13