Бухгалтерский финансовый учет в бюджетных организациях. В 2 ч. Часть 1

УДК 657.22:658.115(075.8)
ББК 65.052я73
Е87

Р е ц е н з е н т ы: кафедра экономики Витебского государственного технологического университета (заведующий кафедрой кандидат технических наук, доцент Т.В. Колаева); директор института повышения квалификации и переподготовки кадров Полоцкого государственного университета, 
доцент кафедры финансов и отраслевой экономики, кандидат экономических наук И.А. Позднякова.

Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой 
ее части не может быть осуществлено без разрешения издательства.

ISBN 978-985-06-2758-2 (Ч.1) 
© Еськова Л.Ф., 2016
ISBN 978-985-06-2761-2 
© Оформление. УП «Издательство
 
“Вышэйшая школа”», 2016

ПРЕДИСЛОВИЕ

Бюджетные организации – одна из самых многочисленных 
групп организаций, функционирующих в нашем государстве, 
содержание которых обеспечивается за счет средств бюджета. 
Деятельность бюджетных организаций очень разнообразна: 
сфера образования, здравоохранения, социальная сфера, управление государством, местное самоуправление и т.д. Целевой 
направленностью бюджетных организаций является достижение 
предусмотренных планами и сметами показателей, выполнение 
поставленных в уставе или предусмотренных программой финансирования задач и функций. Кроме того, бюджетным организациям разрешается осуществлять приносящую доход деятельность: оказывать платные услуги, сдавать в аренду государственное имущество, реализовывать не используемые в организации основные средства и другие материальные ценности, 
вести научную работу по хозяйственным договорам с заказчиками и т.п., что позволяет получать дополнительные поступления – внебюджетные средства. Деятельность бюджетных организаций обеспечивается за счет как средств бюджетного финансирования, так и средств, заработанных самими учреждениями. В связи с этим организация и ведение бухгалтерского 
учета в бюджетных организациях имеют свои особенности. Они 
заключаются в том, что необходимо вести раздельный учет 
и осуществлять постоянный контроль за полученными ассигнованиями, собственными поступлениями и их использованием в соответствии с требованиями, установленными Бюджетным 
кодексом, постановлениями, инструкциями Министерства 
финансов Республики Беларусь, отраслевыми министерствами 
и ведомствами, а также в соответствии с утвержденными бюджетными сметами, сметами доходов и расходов внебюджетных 
средств.
Предлагаемое учебное пособие предназначено для изучения 
основных особенностей и принципов бухгалтерского финансового учета в бюджетных организациях и приобретения практических навыков по его ведению студентами учреждений 
высшего образования, а также учащимися учреждений среднего специального образования.
Материал изложен в последовательности, соответствующей 
этапам деятельности бюджетной организации: открытие бюджетного финансирования, проведение расчетов за полученные 
материальные ценности, оказанные услуги, выполненные ра

боты, при приобретении основных средств, материальных запасов, за осуществление предпринимательской деятельности 
и определение ее финансового результатов, а также проведение 
расчетов с работниками и стипендиатами. В учебном пособии 
не только рассматривается порядок учета финансирования, 
имущества, обязательств, но и раскрывается порядок применения практически всех счетов (субсчетов) бухгалтерского 
учета бюджетных организаций.
В учебном пособии отражены существенные изменения 
в системе законодательного регулирования бухгалтерского 
финансового учета, связанные с развитием системы учета. 
В процессе изложения материала используются современные 
экономические и бухгалтерские термины. Теоретические основы бухгалтерского учета изложены на базе требований Закона 
Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» 
от 12.07.2013 № 57-З и других нормативных правовых документов. Приведенные примеры основных бухгалтерских записей 
помогут в комплексном практическом изучении бухгалтерского финансового учета.
Данное пособие подготовлено с учетом потребности изучения теории и практики бухгалтерского учета:
 в пределах каждой темы разграничены экономическая 
и бухгалтерская части. Это обеспечивает раскрытие экономического содержания каждого этапа деятельности бюджетной 
организации в соответствии с нормативными правовыми актами, а также конкретизацию источников финансирования хозяйственной операции. В дальнейшем определяются счета 
(субсчета) бухгалтерского учета, на которых будут отражены 
хозяйственные операции, и приводится информация по их 
 отражению на счетах (субсчетах) и в регистрах бухгалтерского 
учета. Такое построение поможет лучшему усвоению мате риала;
 по всем операциям приведены бухгалтерские записи, что 
обеспечивает разделение операционных циклов на отдельные 
части с их последующей регистрацией в системе синтетического учета и отражением в аналитическом учете;
 материал в учебном пособии изложен применительно 
к Плану счетов бухгалтерского учета бюджетных организаций, 
установленному постановлением Министерства финансов 
Республики Беларусь «О некоторых вопросах бухгалтерского 
учета» от 22.04.2010 № 50, а также в соответствии с инструкциями, положениями и другими нормативными документами.

1. ОСНОВЫ ПОСТРОЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО 
ФИНАНСОВОГО УЧЕТА В БЮДЖЕТНЫХ 
ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.1. Бюджетные организации как объекты 
организации бухгалтерского финансового учета

1.1.1. Понятие, признаки, виды, правовой статус 
бюджетных организаций

Согласно Бюджетному кодексу Республики Беларусь (далее – БК) бюджетная организация – это организация, созданная (образованная) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в том числе местным исполнительным 
и распорядительным органом, или иной уполномоченной на то 
Президентом Республики Беларусь государственной организацией для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, финансирование которой ведется за счет средств 
соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы и бухгалтерский учет которой ведется в соответствии с планом счетов 
бухгалтерского учета для бюджетных организаций и (или) с учетом особенностей бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с законодательством.
Таким образом, в Бюджетном кодексе определены основные 
признаки бюджетной организации:
 она может быть создана (образована) Президентом Республики Беларусь, государственными органами, в том числе местным исполнительным и распорядительным органом или иной 
уполномоченной на то Президентом Республики Беларусь государственной организацией;
 цели создания – осуществление управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций 
некоммерческого характера;
 источник финансирования – средства соответствующего 
бюджета (республиканский, местный);
 основной финансовый документ, в соответствии с которым 
осуществляется финансирование вышестоящим органом, – 
бюджетная смета;
 бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным для бюджетных организаций;

учет ведется с учетом особенностей бухгалтерского учета 
и отчетности, присущих бюджетным организациям.
Кроме названных в БК признаков можно указать следующие 
признаки, присущие бюджетным организациям:
 закрепление имущества за ними собственником – на праве оперативного управления, пользования и распоряжения 
в соответствии с уставными целями, заданиями собственника 
и назначением имущества;
 получение доходов от иной приносящей доходы деятельности в пределах их уставных целей, ради которых они созданы, 
если деятельность соответствует этим целям и необходима для 
выполнения государственно значимых задач, предусмотренн ых 
их учредительными документами;
 высокая степень регламентации финансовой деятельности, 
ограничение самостоятельности при исполнении бюджетной 
сметы.
К бюджетным не относятся организации:
 получающие субсидии за счет средств бюджета на покрытие убытков от предпринимательской деятельности и содержание основных фондов;
 получающие средства из бюджета для осуществления предпринимательской деятельности.
Отнесение организаций к бюджетным, а также виды их деятельности определяются уставом организации и соответствующим финансовым органом. Организационное построение 
организаций регулируется соответствующими министерствами 
и ведомствами.
Бюджетные организации существуют на принципах государственной формы собственности, определяющих их права 
как юридических лиц — ограничения относительно реализации 
и передачи ценностей; отсутствие понятия «банкрот» относительно финансового состояния любого бюджетного учреждения.
Сфера деятельности бюджетных организаций является достаточно разнообразной по функциональным признакам. Условно организации можно поделить:
 на организации, выполняющие законодательные функции, 
функции управления, охраны, контроля: учреждения законодательной и исполнительной власти; министерства, ведомства, 
управления, т.е. аппарат органов государственного и хозяйственного управления; финансовые органы, органы казначейства, налоговая инспекция, таможенная служба, армия, органы 
внутренних дел, прокуратуры, судебные органы и пр.;

организации социально-культурного комплекса, образования, здравоохранения, социальной политики, медицинские 
учреждения, детские воспитательные учреждения, учреждения 
образования всех уровней, культуры, библиотеки, научные 
организации, организации физической культуры и спорта и пр.;
 социальные фонды и службы, прочие бюджетные учреждения.
Приведенная классификация отображает горизонтальные 
связи, которые сложились в сфере бюджетных учреждений. 
С учетом сформированной системы финансовых взаимоотношений бюджетных организаций, а именно иерархической системы вертикальных связей бюджетные учреждения делятся:
 на распорядителей (главных распорядителей бюджетных 
средств, нижестоящих распорядителей бюджетных средств);
 получателей бюджетных средств.

1.1.2. Особенности бухгалтерского финансового 
учета в бюджетных организациях, объекты, 
основные задачи  учета

Объектами бухгалтерского финансового учета в бюджетных 
организациях являются их имущество, обязательства, источники формирования этого имущества и хозяйственные операции. 
Более детальный состав объектов можно представить в следующем виде:
 материальные ценности (основные средства, материальные 
запасы, отдельные предметы в составе оборотных средств и т.д.);
 денежные средства на текущих счетах в банке и в кассе;
 расчеты (с поставщиками, подотчетными лицами, персоналом по оплате труда и стипендиатами);
 расходы по исполнению бюджетной сметы и сметы доходов и расходов средств от приносящей доходы деятельности 
бюджетной организации;
 финансирование из бюджета и внебюджетных источников;
 затраты на производство, реализацию, финансовые результаты (при осуществлении предпринимательской деятельности).
Основными задачами бухгалтерского финансового учета бюджетных организаций являются:
 формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее финансовом и имущественном 
положении, о полученных доходах и понесенных расходах;

обеспечение при совершении организацией хозяйственных 
операций внутренних (аппарат управления учреждений, руководители структурных подразделений) и внешних (отраслевые 
министерства и ведомства, органы государственного казначейства, налоговые органы, потребители услуг) пользователей 
своевременной информацией о наличии и движении активов 
и обязательств, а также об использовании материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными 
нормами, нормативами и сметами;
 предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление резервов повышения ее финансовой устойчивости;
 контроль соблюдения финансовой дисциплины, строгого 
режима экономии, эффективного использования и обеспечения сохранности денежных средств и материальных ценностей 
для своевременного предупреждения и предотвращения отрицательных шагов в деятельности бюджетных учреждений, 
систематический контроль выполнения бюджетной сметы, 
сметы доходов и расходов внебюджетных средств учреждений.
Перечисленные задачи являются общими для экономических субъектов любой отрасли и направленности, организационно-правовой формы. Характерны они и для бюджетных организаций.

1.1.3. Государственное и методологическое 
регулирование учетом

Согласно Закону «О бухгалтерском учете и отчетности» государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности 
осуществляется Президентом Республики Беларусь, Советом 
Министров Республики Беларусь, Национальным банком Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь и иными республиканскими органами государственного управления, осуществляющими государственное регулирование и управление в определенной сфере экономической деятельности.
Государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности проводится в целях:
 достижения единообразия в ведении учета и составлении 
отчетности;
 повышения достоверности учетной и отчетной информации;

снижения трудоемкости ее получения.
Государственное регулирование осуществляется через издание законодательными органами власти и органами государственного управления законов, правовых актов подзаконного 
уровня, обязательных для исполнения всеми субъектами хозяйствования.
Иерархию нормативных документов, регулирующих систему учета и отчетности, можно условно представить тремя уровнями: законодательные акты, нормативные правовые акты, 
документы третьего уровня.
К законодательным актам относятся:
 законы Республики Беларусь (применительно к системе 
бухгалтерского финансовго учета – Закон «О бухгалтерском 
учете и отчетности»);
 декреты и указы Президента Республики Беларусь.
Закон Республики Беларусь – это нормативный правовой 
акт, закрепляющий принципы и нормы регулирования наиболее важных общественных отношений.
Декрет Президента Республики Беларусь является нормативным правовым актом Главы государства, имеющим силу 
закона, принимаемым для регулирования наиболее важных 
общественных отношений. Декреты издаются в соответствии 
с Конституцией Республики Беларусь на основании делегируемых Президенту Республики Беларусь Парламентом Республики Беларусь законодательных полномочий либо в случае 
особой необходимости (временный декрет).
Указ Президента Республики Беларусь – это нормативный 
правовой акт Главы государства, издаваемый в целях реализации 
его полномочий и устанавливающий определенные правовые 
нормы. Декреты и указы Президента Республики Беларусь 
имеют равную юридическую силу с законами Республики Беларусь.
Документы данного уровня должны обеспечивать единообразное ведение учета хозяйственных операций, своевременное составление и представление сопоставимой и достоверной 
информации.
К нормативным правовым актам подзаконного уровня относятся:
 постановления Правительства Республики Беларусь;
 постановления республиканских органов государственного управления и Национального банка Республики Беларусь;
 решения органов местного управления и самоуправления.

Подзаконные акты являются средством реализации законодательных норм, и их место в иерархической системе определяется в зависимости от положения и компетенции органа, издавшего подзаконный акт. Подзаконные нормативные правовые 
акты имеют подчиненный характер по отношению к законодательным актам и не могут им противоречить. Нормативные 
правовые акты вышестоящего органа государственного управления обладают большей юридической силой. Нормативные 
правовые акты нижестоящего органа государственного управления не могут противоречить нормативным правовым актам 
вышестоящего органа государственного управления.
К документам данного уровня можно также отнести: методические указания и рекомендации Министерства финансов 
Республики Беларусь, отраслевые инструкции, План счетов 
бухгалтерского учета, положения, инструкции по отдельным 
вопросам учета имущества, обязательств.
Документы третьего уровня утверждаются руководителями 
организаций, разрабатываются бухгалтерскими, плановыми, 
экономическими службами или составляются консультационными организациями по их заказу. Они содержат выбранные 
организацией способы ведения учета, общепринятые правила 
бухгалтерского учета, определенные документами второго уровня, и реализуются организациями при разработке учетной политики, что позволяет учитывать специфику, отраслевую принадлежность и структуру организации. В учетной политике 
официально закрепляются функции бухгалтерских служб 
и предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета. Также к документам данного уровня относятся приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания 
по учету конкретных операций. Эти документы носят вспомогательный характер, и их основная цель сводится к технической 
реализации учетного процесса.
Функции общего методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, которое принимает обязательные 
для исполнения организациями нормативные правовые акты 
по бухгалтерскому учету и отчетности, устанавливает систему 
учета, формы бухгалтерских документов, регистров учета, формы отчетности и сроки их составления, разрабатывает инструкции и другие нормативные правовые акты по ведению бухгалтерского учета. Для решения практических вопросов методологического руководства бухгалтерским учетом и отчетностью