Международные стандарты аудита

УДК 657.6:006.32 (075.8)
ББК 65.053я73
 
Л44

Рец ен з ен т ы: кафедра финансов и бухгалтерского учета БелорусскоРоссийского университета; кандидат экономических наук, доцент В.И. Сильванович (Гродненский государственный университет им. Я. Купалы)

Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги 
или любой ее части не может быть осуществлено без разрешения издательства

Лемеш, В. Н. 
Л44 
 Международные стандарты аудита : учеб. пособие /
В.Н. Лемеш. – Минск : Вышэйшая школа, 2014. – 191 с., : ил.
ISBN 978-985-06-2482-6.

Рассматриваются содержание и сущность международных стандартов аудита, их значение в становлении аудиторской деятельности в 
Республике Беларусь, показывается их связь с национальными нормативными правовыми актами, регламентирующими аудиторскую деятельность. Излагается порядок оценки рисков и действий в ответ на 
оцененный риск, получения информации о проверенных объектах, аудиторских доказательств (свидетельств).
Для студентов учреждений высшего образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Полезно студентам экономических специальностей учреждений высшего образования, преподавателям, специалистам.

УДК 657.6:006.32 (075.8) 
ББК 65.053я73

ISBN 978-985-06-2482-6 
© Лемеш В.Н., 2014
© Оформление. УП «Издательство
“Вы шэйшая школа”», 2014

Предисловие

Процесс глобализации мировой экономики – это следствие 
эволюции государственно оформленных рыночных систем, 
что предполагает стандартизацию и унификацию законодательства разных стран в различных областях экономики. Важную роль в этом процессе играет аудит. Аудитор, выступая независимым экспертом по сформированной финансовой отчетности, способствует снижению предпринимательских рисков. 
Стандарты аудита, являясь критерием для определения качества аудиторских услуг, позволяют пользователям финансовой 
отчетности получить определенную уверенность в том, что 
аудитор сформировал свое мнение в результате добросовестно го 
проведения аудита. 
В процессе реформирования системы бухгалтерского учета и 
отчетности в Республике Беларусь возникла потребность перехода 
на международные стандарты учета и отчетности (МСФО). 
В Баку 4–5 октября 2012 г. состоялось заседание Координационного совета по бухгалтерскому учету при Исполнительном 
комитете СНГ, на котором было признано считать целесообразным организацию перевода официального текста Международных стандартов аудита (МСА) на русский язык в порядке, аналогичном принятому для перевода официального текста Международных стандартов финансовой отчетности.
Особое значение приобретает аудит для организаций, выходящих на мировые рынки капитала. Одним из обязательных 
условий для этого является наличие отчетности, составленной 
и проаудированной по международным стандартам. Решить 
данную задачу могут помочь только аудиторские организации, 
которые имеют в штате сертифицированных специалистов по 
этим стандартам, опыт подобной работы и заслуживают доверие зарубежных пользователей.
В учебном пособии рассмотрены сущность и содержание 
международных стандартов аудита, их значение в становлении аудиторской деятельности в Республике Беларусь и их 

связь с национальными нормативными правовыми актами, регламентирующими аудиторскую деятельность.
Отдельно рассматриваются стандарты аудита по их группам: общие принципы, регулирующие ответственность участвующих в аудите лиц; порядок оценки рисков и действия 
в ответ на оцененные риски; порядок получения информации 
о проверяемых объектах и аудиторских доказательств (свидетельств), определяющих взаимоотношения различных субъектов в ходе проведения аудита; устанавливающих порядок формирования итоговых документов аудита, выполнения специальных заданий, оказания сопутствующих услуг и качество работы аудиторской организации.
Для наглядности материал в пособии иллюстрируется схемами, таблицами и рисунками. Комплексная подача материала 
облегчает понимание излагаемых вопросов и позволяет приобрести навыки применения международных стандартов аудита 
бухгалтерской отчетности.

1. Сущность и содержание международных 
стандартов аудита, их значение в становлении 
аудиторской деятельности в Республике Беларусь

1.1. Роль и значение Международной федерации 
бухгалтеров в разработке стандартов аудита

Процесс стандартизации аудиторской деятельности сопровождается рядом факторов. К наиболее существенным следует отнести рост в конце девятнадцатого столетия экономики 
капиталистических стран, что приводило к созданию акционерных обществ. Акционеры, вкладывающие (инвестирующие) 
капитал в конкретное общество, желали иметь информацию о его 
платежеспособности и доходности по данным финансовой отчетности. Такую информацию мог предоставить независимый 
эксперт (аудитор). Процесс начала стандартизации аудиторской деятельности можно отнести к периоду, когда в США 
в 1932 г. был принят «Акт о правильности ценных бумаг», в 
котором регламентированы определенные требования по проведению независимого аудита негосударственных корпораций, выпускающих ценные бумаги. В 1934 году Американским институтом федерации бухгалтеров выпущен бюллетень 
«Проверка финансовых отчетов независимыми аудиторами», 
в котором определен порядок проведения аудиторских процедур, основные из которых действуют по настоящее время. 
С 1939 г. Американский институт бухгалтеров начал регулярно публиковать бюллетени, регулирующие проведение аудита.
Новый этап стандартизации аудита начался после Второй мировой войны. Первоначально в 1948 г. члены Американского института присяжных бухгалтеров одобрили и приняли десять положений под названием «Общепринятые стандарты аудиторской 
деятельности». В этом же году институт внутренних ревизоров 
США публикует «Обязанности внутреннего аудитора».
С 60-х гг. XX в. в мировой экономике наметилась тенденция к 
объединению национальных корпораций и созданию международ

ных финансовых групп. Это в свою очередь вызвало необходимость стандартизации на международном уровне требований к деятельности аудиторских организаций по проведению аудита. По 
этой причине в 70-е гг. XX в.  началась разработка МСФО, что повлекло необходимость разработки единых требований и для аудиторов – международных стандартов аудита.
Разработкой, внедрением и продвижением международных 
стандартов аудита непосредственно занимается Международная 
федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants – 
IFAC, далее – МФБ) – международное объединение работников 
бухгалтерской профессии. Международная федерация бухгалтеров – это всемирная организация, объединяющая профессиональных бухгалтеров. Она была создана в 1977 г. 
Защита интересов общества состоит в разработке, внедрении и 
обеспечении соблюдения международных стандартов, которые 
обеспечивали бы достоверность информации, используемой инвесторами и другими заинтересованными сторонами. Значение международных стандартов аудита состоит в том, что они обеспечивают приемлемое качество аудита, способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений, помогают пользователям 
финансовой 
отчетности 
понять 
процесс 
аудита, 
повышают престиж профессии аудитора, облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами, обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса, способствуют развитию аудиторской профессии в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, обеспечивают единый подход 
к проведению и пониманию аудита и его качества, оказывают непосредственное влияние на интеграцию национального аудита в 
международные экономические отношения.

1.2. Понятие и сущность международных стандартов аудита

Слово «стандарт» (от англ. standard) буквально переводится как образец. Применительно к аудиторской деятельности – 
это свод (набор) общепринятых требований. Аудиторские 
стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их 
соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки. Стандарты определяют общий подход к проведению 
аудита, масштабам аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым 

должны следовать все представители данной профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.
Профессиональные аудиторские организации с достаточно 
высоким уровнем развития аудита (Канады, Великобритании, 
Ирландии, США) лишь принимают к сведению положения 
международных стандартов аудита. Страны, не разрабатывающие собственные стандарты аудита, применяют МСА в качестве отечественных стандартов. Применять МСА в качестве 
национальных стандартов могут только те страны, которые 
являются членами МФБ. Аудиторы ряда стран, в том числе 
Австралии, Бразилии, Индии и Нидерландов, используют 
МСА для разработки национальных стандартов аудита. По 
этому пути пошли и в Республике Беларусь. Национальные 
стандарты разрабатываются с целью учета особенностей экономики страны, в которой они принимаются. Их разработка 
требует больших финансовых средств. 
Документы Комитета по международным стандартам аудита 
и подтверждения достоверности информации (IAASB) определяют задания по аудиту, обзорной проверке, иному подтверждению 
достоверности информации и сопутствующим услугам, которые 
проводятся в соответствии с международными стандартами. 
Они не отменяют национальные нормативные правовые акты, 
регулирующие аудит финансовой отчетности за прошлые периоды или задания по подтверждению достоверности другой информации в той или иной стране, которые необходимо соблюдать в соответствии с национальными стандартами этой страны. 
В случае, когда национальные нормативные правовые акты отличаются от стандартов IAASB по какому-либо конкретному вопросу или противоречат им, задание, выполненное в соответствии с национальными нормативными правовыми актами, не 
будет 
автоматически 
соответствовать 
стандартам 
IAASB. 
Профес сиональный бухгалтер имеет право делать заявление о 
соответствии стандартам IAASB только в том случае, когда выполненное им задание полностью соответствует всем стандартам, имеющим отношение к такому заданию.

1.3. Цель и основные задачи стандартов аудита

Международные стандарты аудита предназначены для 
применения при аудите финансовой отчетности, составленной 
в соответствии с МСФО, но их можно адаптировать и для ау

дита другой информации и оказания сопутствующих услуг. 
В Международных стандартах аудита описываются:
 • основные принципы;
 • необходимые процедуры;
 • рекомендации по применению принципов и процедур.
Обеспечено единство структуры стандартов. Международные стандарты аудита включают:
 • введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших 
используемых терминов;
 • разделы, излагающие суть стандарта; 
 • приложения (для некоторых стандартов).
Международные стандарты аудита призваны обеспечивать 
единство организации, порядка и оформления процедур, а 
также результатов аудиторской деятельности во всем мире. 
 Международные стандарты требуют от профессионального бухгалтера использовать при их применении профессиональное суждение.
Разработкой МСА занимается Комитет по международной 
аудиторской практике (КМАП), который преследует две основные цели: 
 • повысить уровень профессионализма аудиторов в странах, где он ниже общемирового; 
 • гармонизировать национальные правила и иные нормативные документы в области аудита с целью предоставления 
высок окачественных услуг для всего мирового сообщества.

1.4. Факторы, влияющие на разработку международных 
стандартов аудита

Как отмечалось ранее, необходимость в стандартизации аудита возникла в связи с потребностью пользователей финансовой отчетности в независимой оценке ее достоверности. 
Глобализация мировой экономики, расширение сферы функционирования крупных компаний, создание международных 
холдингов, расширение экономических связей на внутреннем 
и внешнем рынках требовали такой системы аудита, которая 
бы удовлетворяла на международном уровне потребленостям 
пользователей финансовой отчетности. По оценкам специалистов, от 60 до 80%  управленческих решений базируется на 
данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Поль

зователи используют информацию финансовой отчетности 
как достоверную, полагаясь на профессиональное суждение 
аудитора. Однако мнение аудиторов по вопросу достоверности финансовой отчетности не может обеспечить ее пользователю  гарантию достоверности. Для подтверждения своего 
мнения о достоверности финансовой отчетности аудитор должен представить достаточные и уместные аудиторские доказательства. Именно это  наибольшим образом обусловило необходимость выработки общих подходов к порядку проведения 
аудиторских процедур и оформления рабочей документации 
аудитора.
Следовательно, критерием для определения качества оказанных аудиторских услуг, а также для единства организации 
методики аудита и оформления ее результатов служат стандарты, позволяющие как аудиторам, так и пользователям быть 
уверенными, что аудит проведен качественно, а мнение базируется на полученных аудитором доказательствах.
Существует прямая связь между требованиями к проведению аудита в формате МСА и составленной отчетностью в 
формате МСФО. Однако в разных странах учитываются различные национальные особенности бухгалтерского учета и 
формирования финансовой отчетности.
На развитие международных стандартов аудита влияют 
внешние и внутренние факторы (табл. 1.1). 

Таблица 1.1. Факторы, влияющие на разработку международных 
стандартов аудита

Внешние
Внутренние
1
2
Развитие и углубление внешнеэкономических 
связей, создание транснациональных корпораций, 
имеющих дочерние компании, филиалы и представительства на территории разных стран, отличающихся уровнем экономического развития, требованиями и традициями в области бухгалтерского учета и налогового законодательства. В таких 
случаях возникает потребность вести бухгалтерский учет с учетом национальных особенностей 
страны функционирования, что в значительной 
степени затрудняет определение финансовых результатов и составление консолидированной финансовой отчетности корпорации в целом. Это 
приводит к потребности стандартизации и унификации принципов учета и отчетности

Процесс концентрации капитала в сфере аудита и 
консалтинга предполагает 
применение единых подходов к методике аудита – 
стандартизацию процесса 
аудита

1
2
Развитие рынка ценных бумаг выдвигает со стороны фондовых бирж достаточно жесткие требования для включения акций компаний в листинг. В связи с этим Международная организация комитетов фондовых бирж разрабатывает 
унифицированные требования к отчетности компаний, чьи акции допускаются к котировке

Выполнение аудиторских 
процедур 
предполагает 
единые стандарты качества оказанных аудиторами услуг

Аудит традиционно развивался как международные услуги, поэтому на рынке аудиторских 
услуг также отмечаются процессы глобализации, что приводит к созданию мультинациональных компаний в этой области и появлению профессиональных международных организаций

Создание, 
развитие 
и 
функционирование 
различных 
международных 
организаций 
в 
области 
учета и аудита: МФБ, 
КМАП, Экономического и 
социального совета при 
ООН и др.

Международные стандарты аудита предполагают единство 
методологии, основных принципов проведения аудита, выработку единства в понимании роли и значения, целей и задач, 
способов и процедур осуществления аудита.

1.5. Порядок разработки и принятия 
международных  стандартов аудита

В МФБ входят 159 полноправных и ассоциированных членов из 124 стран, которые представляют интересы примерно 
2,5 млн практикующих бухгалтеров, а также бухгалтеров, работающих в промышленности и торговле, в государственном 
секторе и в сфере образования. Руководящие органы, сотрудники и волонтеры МФБ исходят из  таких общих ценностей, 
как добросовестность, прозрачность и компетентность. Международная федерация бухгалтеров стимулирует приверженность профессиональных бухгалтеров этим ценностям, поощряет соблюдение «Кодекса этики для профессиональных бухгалтеров», разработанного Комитетом по международным 
стандартам этики для бухгалтеров (Кодекс IESBA).
Комитет по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации ставит своей целью 
разработать комплекс международных стандартов для использования во всем мире. Члены комитета действуют в интересах 
общественности и профессиональных бухгалтеров во всем 

Окончание табл. 1.1