Налоговая политика и налоговое администрирование

Налоговая политика
и налоговое
администрирование

А. В. Аронов
В. А.  Кашин

Учебное пособие

2019

Москва

И
М
НФРА2е издание

УДК [347.73:336.2](470+100)(07)
ББК 65.261.4(0)я7+67.402(0)я7
А85

Р е ц е н з е н т ы:

кафедра финансов Академии бюджета и казначейства
Министерства финансов РФ;
др экон. наук, проф. В. В. Панков

А в т о р ы:

А. В. Аронов, доктор экономических наук, профессор кафедры
экономики и финансов общественного сектора Российской академии
народного хозяйства и государственной службы при Президенте
Российской Федерации, Советник государственной
гражданской службы РФ I класса;
В. А. Кашин, доктор экономических наук, Государственный советник
налоговой службы РФ II ранга

Аронов А. В., Кашин В. А.
А85
Налоговая политика и налоговое администрирование : учеб.
пособие. — 2е изд. / А. В. Аронов, В. А. Кашин. — М. : Магистр :
ИНФРАМ, 2019. — 544 с. (Магистратура)
ISBN 9785977604383 (в пер.)
ISBN 9785160122731
ISBN 9785161051559 (online)
Агентство CIP РГБ

В учебном пособии рассмотрены основные вопросы, связанные с практикой налогообложения разных стран. Указаны направления налоговой политики, перечислены институты, действующие в системе налоговых отношений,
охарактеризованы специальные налоговые режимы и методы налогового регулирования. Особое внимание уделено налоговому администрированию, определены его цели и функции в нашей стране и за рубежом.
Для студентов экономических специальностей, аспирантов, а также для
широкого круга читателей, интересующихся проблемами налогообложения на
современном этапе мирового экономического развития.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [347.73:336.2](470+100)(07)
ББК 65.261.4(0)я7+67.402(0)я7

ISBN 9785977604383
ISBN 9785160122731
© Аронов А. В., Кашин В. А., 2016
© Издательство «Магистр», 2016

Введение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ГЛАВА
1
Основы теории финансов и налогообложения
на современном этапе .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Налоги как финансовая основа современного государства .  .  .  . 11
1.2. Налоги в системе финансовых отношений
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 38
1.3. Налоги и социальные обязательства государства .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 47
1.4. Общие теории налогов и основные принципы
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 76
1.5. Институты в системе налоговых отношений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 115
1.6. Классификации налогов. Налоговая система
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 123
1.7. Налоговая юрисдикция .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 135
Особенности определения налогового статуса юридических лиц .  .  . 141
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 144

ГЛАВА
2
Налоговая политика .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
2.1. Понятие и роль налоговой системы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
2.2. Объекты обложения и виды налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 152
2.3. Налоги, применяемые в отношении отдельных объектов
обложения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 158
2.4. Международные налоговые соглашения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 205
2.5. Налоговое планирование .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 216
2.6. Основные цели и модели налоговой политики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 269
2.7. Основные принципы и правила здоровой налоговой
политики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 291
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 306

ГЛАВА
3
Налоговое администрирование
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
3.1. Налоговый процесс. Налогоплательщики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
3.2. Цели и функции налогового администрирования
.  .  .  .  .  .  .  .  . 332
3.3. Основные типы и модели управления налоговым процессом .  . 361

Налоговая политика и налоговое администрирование
5

3.4. Налоговый контроль и налоговые проверки
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 384
3.5. Вопросы сбора налогов и взыскания недоимки .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 466
3.6. Борьба против уклонения от уплаты налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 491
3.7. Особенности налогового администрирования в Российской
Федерации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 515
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 534

Заключение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 535

Рекомендуемая литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 542

Сведения об авторах .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 543

Оглавление

«Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части,
которую у подданных забирают, и той,
которую оставляют им».

Монтескье о налогах

В пособии рассматриваются современные проблемы налогообложения и налоговой политики в их динамике, спорные и дискуссионные
моменты, вопросы, по которым пока ни наука, ни практика не находят однозначного решения.
Предполагается, что читатель уже имеет базовые познания в сфере
экономической науки и истории экономических учений, знаком с основами теории финансов и принципами бухгалтерского учета, ориентируется в сфере финансового и налогового права, имеет общее представление о системе налогообложения в Российской Федерации, владеет методами экономического анализа и национальных счетов.
Основная задача настоящего учебного пособия — подвести читателя к критическому анализу налоговой политики и практики налогообложения современных государств, научить отделять базовые, сущностные элементы в этих сферах деятельности государства от временных,
преходящих, связанных с давно утратившими значение обстоятельствами или диктуемых неправильными, устаревшими представлениями.
С этой целью предлагается широкий обзор современных явлений в
сфере налоговой политики и налогообложения с подробной характеристикой отдельных средств и инструментов, используемых государством для налогового регулирования экономических и социальных
процессов внутри страны, для защиты национальных интересов на международном уровне.
В современной действительности в налоговой политике нашей
страны укоренилась практика бездумного заимствования отдельных
звеньев, элементов западной системы налогообложения без правильного понимания их значения и роли в общей системе государственного регулирования в этих странах и предварительной оценки их приемлемости и последствий от их применения для реального положения в
России. При этом уже стало правилом, что всякое нововведение в налоговой сфере вначале представляется как «единственно верное, не
имеющее иных альтернатив, решение», и лишь после того, когда оно

Налоговая политика и налоговое администрирование
7

доказывает свою несостоятельность, неадекватность российским условиям, пагубность для целей экономического и социального развития, власти начинают задумываться о том, как изменить свою политику или устранить последствия этих «единственно верных решений».
В результате вместо налоговой системы мы имеем хаотический,
бессистемный подбор, методом «проб и ошибок», различного рода не
«стыкующихся» между собой произвольно отбираемых видов налогов
(налог с продаж то появляется, то исчезает, социальный налог то «налог», то «не налог», вместо подоходного налога фактически действует
налог «на фонд зарплаты предприятий», налог на наследства внезапно
пропадает, а таможенным пошлинам вообще отказано в праве называться «налогами»), а из налогового администрирования выпадает такой важный момент, как выявление скрытых доходов (даже «собираемость налогов» у нас определяется не как в других странах (от потенциальной налоговой базы), а как процент поступлений в казну от
суммы «начисленных налоговых платежей» (т.е., фактически, только
по объектам обложения, фигурирующим в отчетности, собираемой
налоговыми органами).
Кроме того, из «поля регулирования» налоговых органов исключено такое важное звено, как сбор налогов и осуществление перерасчетов по налогам (поскольку по основным видам налогов предусмотрено
внесение налоговых платежей «авансом», с последующим пересчетом
их «по факту», то в бюджетгную систему должны поступать только
окончательные, «очищенные» от перерасчетов суммы налогов). Таким
образом, при действующих у нас порядках налоговые органы не только ущемлены в своих контрольноадминистративных функциях, но и
не управляют всем процессом налогообложения в его целостности.
В первой главе настоящей работы рассматриваются вопросы научной теории налогообложения — как они формировались и изменялись
по мере развития экономической и финансовой науки и общих представлений о роли и функциях государства в современном мире.
Вторая глава посвящена анализу современной налоговой политики
в развитых странах. В ней рассмотрены также основные инструменты
налоговой политики, их применение для достижения тех или иных целей государственной политики в социальноэкономической сфере,
для целей регулирования внешнеэкономической деятельности и т.д.
Особый параграф посвящен анализу практики налогового планирования в деятельности предприятий, крупных компаний и инвестиционных институтов. В этой главе показаны преимущества и недостатки
использования зарубежного опыта при реформировании налоговой
системы РФ.

8
Налоговая политика и налоговое администрирование

Введение

В третьей главе раскрыты вопросы современного налогового администрирования. Рассматриваются такие важные понятия, как налоговый процесс, организационная структура управления налоговой системой, методы информационной и контрольной работы налоговых органов, а также проблемы международного сотрудничества в сфере
налогообложения.
В заключении обосновываются основные выводы и предлагаются
некоторые рекомендации по совершенствованию налоговой политики
и улучшению налогового администрирования в Российской Федерации.
Параграф 2.3. подготовлен при участиии дра экон. наук, профессора В. В. Панкова, параграф 3.7. подготовлен при участии канд. экон.
наук, доцента Н. В. Пономаревой.

Введение

ГЛАВА

1.1. Налоги как финансовая основа современного государства / 1.2. Налоги
в системе финансовых отношений / 1.3. Налоги и социальные обязательства
государства / 1.4. Общие теории налогов и основные принципы налогообложения /1.5. Институты в системе налоговых отношений / 1.6. Классификации
налогов. Налоговая система / 1.7. Налоговая юрисдикция

1.

Налоги представляют собой основную экономическую основу современного государства. За счет налогов финансируется до 90 и более
процентов расходов государственного бюджета в развитых странах.
Налоги являются основным инструментом в общем арсенале экономической политики государства. Через налоги в развитых странах перераспределяется до 50 и более процентов валового национального
продукта.
Налоги отражают основную политикоправовую природу современного государства, которая состоит в обобществлении, национализации некоторой части собственности частных лиц, составляющих население данной страны, в целях защиты их общих интересов и удовлетворения их общих потребностей.
С одной стороны, налоги — это единственный легально допустимый способ лишения человека его собственности в государстве, основанном на принципе безусловного уважения права частной собственности граждан. С другой — наличие частной собственности лица
считается единственным основанием для признания его налогоплательщиком и возложения на него обязанностей по уплате налога. Наконец, сама налоговая повинность в целом и вытекающие из нее правоотношения являются единственной правовой сферой, где исключается применение презумпции невиновности частного лица.
Величина налогов и целевое назначение налоговых сборов определяются функциями государственного механизма; распределение общего
бремени налогов зависит от общественнополитического устройства
каждого государства. Соотношение налоговых платежей государству и
получаемых от него финансовых выгод для каждого класса или слоя

Налоговая политика и налоговое администрирование
11

населения устанавливается принятой в каждом государстве налоговобюджетной политикой.
Основная (фискальная) задача налогообложения состоит в обеспечении государственных и общественных структур необходимыми
средствами для поддержания их жизнедеятельности, но вместе с тем
средства налогового регулирования могут использоваться и в целях содействия государству (и его органам) непосредственно в выполнении
его основных функций.
Использование поступлений от налогов на поддержание основных
функций государственного механизма — военной, политической, экономической, социальной и национальнокультурной — в каждой стране определяется особенностями ее географического расположения,
климата, численностью населения, историческими и социальноэкономическими условиями и предпосылками ее развития. В зависимости от преобладания тех или иных функций в деятельности государства выделяют три основные модели государственной политики:
— великодержавная, когда приоритет отдается целям поддержания
военной мощи, распространения политического влияния, национальной культуры и языка (образа жизни) в окружающем пространстве и в
мире в целом (примеры: в настоящем — США, в прошлом — Испания,
Великобритания, Германия, Япония, СССР);
— экономического роста, когда приоритет отдается поддержке национального бизнеса, развитию экономической инфраструктуры,
внедрению новых технологий, внешнеэкономической экспансии национального капитала (примеры: послевоенные Германия и Япония,
Южная Корея, Ирландия, Китай);
— социального благосостояния в рамках концепции так называемого
государства всеобщего благоденствия, когда приоритетом пользуются
расходы на социальные нужды, на развитие здравоохранения и образования (примеры: скандинавские страны, Нидерланды, Канада).
Общие размеры налогового бремени в каждой стране вытекают из
избранной ею доктрины финансовоэкономической политики. В настоящее время выделяют две основные доктрины такой политики: либеральная, в соответствии с которой государство проводит сдержанную
налоговую политику и ограничивает свое вмешательство в социальноэкономические процессы минимально необходимыми пределами, и
социальнонагруженная, когда государство взимает высокие налоги
и осуществляет широкомасштабное воздействие на распределение социальных благ и экономического богатства в обществе.
В некоторых государствах сейчас эта модель доходит до стадии налоговой перегрузки, при которой в отдельных звеньях налоговой системы размер налоговых изъятий доведен до стадии саморазрушения (на12
Налоговая политика и налоговое администрирование

1. Основы теории финансов и налогообложения на современном этапе