Налоговая политика и налоговое администрирование

Налоговая политика
и налоговое
администрирование

А. В. Аронов
В. А.  Кашин

Учебное пособие

2015

Москва

И
М
НФРА

УДК [347.73:336.2](470+100)(07)
ББК 65.261.4(0)я7+67.402(0)я7
А85

Р е ц е н з е н т ы:
кафедра финансов Академии бюджета и казначейства
Министерства финансов РФ;
др экон. наук, проф. В. В. Панков
(зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита РЭУ им. Г. В. Плеханова)

А в т о р ы:
др экон. наук, профессор Российской Академии народного хозяйства
и государственной службы при Президенте РФ, советник государственной
гражданской службы РФ I класса А. В. Аронов;
др экон. наук, Государственый советник налоговой службы
II ранга В. А. Кашин

Аронов А. В., Кашин В. А.
А85
Налоговая политика и налоговое администрирование : учеб.
пособие / А. В. Аронов, В. А. Кашин. — М. : Магистр : ИНФРАМ,
2015. — 544 с.
ISBN 9785977602730 (в пер.)
ISBN 9785160067629
Агентство CIP РГБ
В учебном пособии рассмотрены основные вопросы, связанные с практикой налогообложения разных стран. Указаны направления налоговой политики, перечислены институты, действующие в системе налоговых отношений,
охарактеризованы специальные налоговые режимы и методы налогового регулирования. Особое внимание уделено налоговому администрированию, определены его цели и функции в нашей стране и за рубежом.
Для студентов экономических специальностей, аспирантов, а также для
широкого круга читателей, интересующихся проблемами налогообложения на
современном этапе мирового экономического развития.

УДК [342:332.122](100)(075.8)
ББК 65.261.4(0)я7+67.402(0)я7

ISBN 9785977602730
ISBN 9785160067629
© Аронов А. В., Кашин В. А., 2013
© Издательство «Магистр», 2013

Введение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ГЛАВА
1
Основы теории финансов и налогообложения
на современном этапе .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 11
1.1. Налоги как финансовая основа современного государства .  .  .  . 11
1.2. Налоги в системе финансовых отношений
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 38
1.3. Налоги и социальные обязательства государства .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 47
1.4. Общие теории налогов и основные принципы
налогообложения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 76
1.5. Институты в системе налоговых отношений .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 115
1.6. Классификации налогов. Налоговая система
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 123
1.7. Налоговая юрисдикция .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 135
Особенности определения налогового статуса юридических лиц .  .  . 141
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 144

ГЛАВА
2
Налоговая политика .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
2.1. Понятие и роль налоговой системы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 145
2.2. Объекты обложения и виды налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 152
2.3. Налоги, применяемые в отношении отдельных объектов
обложения
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 158
2.4. Международные налоговые соглашения .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 205
2.5. Налоговое планирование .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 216
2.6. Основные цели и модели налоговой политики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 269
2.7. Основные принципы и правила здоровой налоговой
sполитики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 291
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 306

ГЛАВА
3
Налоговое администрирование
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
3.1. Налоговый процесс. Налогоплательщики .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 307
3.2. Цели и функции налогового администрирования
.  .  .  .  .  .  .  .  . 332
3.3. Основные типы и модели управления налоговым процессом .  . 361

Налоговая политика и налоговое администрирование
5

3.4. Налоговый контроль и налоговые проверки
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 384
3.5. Вопросы сбора налогов и взыскания недоимки .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 466
3.6. Борьба против уклонения от налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 491
3.7. Особенности налогового администрирования в Российской
Федерации
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 515
Вопросы для самопроверки .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 534

Заключение .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 535

Рекомендуемая литература
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 542

Оглавление

«Ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части,
которую у подданных забирают, и той,
которую оставляют им».

Монтескье о налогах

В пособии рассматриваются современные проблемы налогообложения и налоговой политики в их динамике, спорные и дискуссионные
моменты, вопросы, по которым пока ни наука, ни практика не находят однозначного решения.
Предполагается, что читатель уже имеет базовые познания в сфере
экономической науки и истории экономических учений, знаком с основами теории финансов и принципами бухгалтерского учета, ориентируется в сфере финансового и налогового права, имеет общее представление о системе налогообложения в Российской Федерации, владеет методами экономического анализа и национальных счетов.
Основная задача настоящего учебного пособия — подвести читателя к критическому анализу налоговой политики и практики налогообложения современных государств, научить отделять базовые, сущностные элементы в этих сферах деятельности государства от временных,
преходящих, связанных с давно утратившими значение обстоятельствами или диктуемых неправильными, устаревшими представлениями.
С этой целью предлагается широкий обзор современных явлений в
сфере налоговой политики и налогообложения с подробной характеристикой отдельных средств и инструментов, используемых государством для налогового регулирования экономических и социальных
процессов внутри страны, для защиты национальных интересов на международном уровне.
В современной действительности в налоговой политике нашей
страны укоренилась практика бездумного заимствования отдельных
звеньев, элементов западной системы налогообложения без правильного понимания их значения и роли в общей системе государственного регулирования в этих странах и предварительной оценки их приемлемости и последствий от их применения для реального положения в
России. При этом уже стало правилом, что всякое нововведение в налоговой сфере вначале представляется как «единственно верное, не
имеющее иных альтернатив, решение», и лишь после того, когда оно

Налоговая политика и налоговое администрирование
7

доказывает свою несостоятельность, неадекватность российским условиям, пагубность для целей экономического и социального развития, власти начинают задумываться о том, как изменить свою политику или устранить последствия этих «единственно верных решений».
В результате вместо налоговой системы мы имеем хаотический,
бессистемный подбор, методом «проб и ошибок», различного рода не
«стыкующихся» между собой произвольно отбираемых видов налогов
(налог с продаж то появляется, то исчезает, социальный налог то «налог», то «не налог», вместо подоходного налога фактически действует
налог «на фонд зарплаты предприятий», налог на наследства внезапно
пропадает, а таможенным пошлинам вообще отказано в праве называться «налогами»), а из налогового администрирования выпадает такой важный момент, как выявление скрытых доходов (даже «собираемость налогов» у нас определяется не как в других странах (от потенциальной налоговой базы), а как процент поступлений в казну от
суммы «начисленных налоговых платежей» (т.е., фактически, только
по объектам обложения, фигурирующим в отчетности, собираемой
налоговыми органами).
Кроме того, из «поля регулирования» налоговых органов исключено такое важное звено, как сбор налогов и осуществление перерасчетов по налогам (поскольку по основным видам налогов предусмотрено
внесение налоговых платежей «авансом», с последующим пересчетом
их «по факту», то в бюджетгную систему должны поступать только
окончательные, «очищенные» от перерасчетов суммы налогов). Таким
образом, при действующих у нас порядках налоговые органы не только ущемлены в своих контрольноадминистративных функциях, но и
не управляют всем процессом налогообложения в его целостности.
В первой главе настоящей работы рассматриваются вопросы научной теории налогообложения — как они формировались и изменялись
по мере развития экономической и финансовой науки и общих представлений о роли и функциях государства в современном мире.
Вторая глава посвящена анализу современной налоговой политики
в развитых странах. В ней рассмотрены также основные инструменты
налоговой политики, их применение для достижения тех или иных целей государственной политики в социальноэкономической сфере,
для целей регулирования внешнеэкономической деятельности и т.д.
Особый параграф посвящен анализу практики налогового планирования в деятельности предприятий, крупных компаний и инвестиционных институтов. В этой главе показаны преимущества и недостатки
использования зарубежного опыта при реформировании налоговой
системы РФ.

8
Налоговая политика и налоговое администрирование

Введение

В третьей главе раскрыты вопросы современного налогового администрирования. Рассматриваются такие важные понятия, как налоговый процесс, организационная структура управления налоговой системой, методы информационной и контрольной работы налоговых органов, а также проблемы международного сотрудничества в сфере
налогообложения.
В заключении обосновываются основные выводы и предлагаются
некоторые рекомендации по совершенствованию налоговой политики
и улучшению налогового администрирования в Российской Федерации.
Параграф 2.3. подготовлен при участиии дра экон. наук, профессора В. В. Панкова, параграф 3.7. подготовлен при участии канд. экон.
наук, доцента Н. В. Пономаревой.

Введение