Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности

СОВРЕМЕННЫЕ КОНЦЕПЦИИ 

БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

И ОТЧЕТНОСТИ

А.М. ПЕТРОВ

УЧЕБНИК

Москва

ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК

ИНФРА-М

201УДК  657(075.8)
ББК 65.052я73
 
П30

Петров А.М.

Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности : учеб
ник / А.М. Петров. — М. : Вузовский учебник : ИНФРА-М, 2019. — 
228 с. — (Высшее образование: Магистратура). 

ISBN 978-5-9558-0573-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-012863-4 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-106310-1 (ИНФРА-М, online)

Материал учебника «Современные концепции бухгалтерского учета 

и отчетности» систематизирован по темам и рассматривает полный спектр 
вопросов, содержащих современные концепции бухгалтерского учета 
и отчетности.

Учебник содержит требования к результатам освоения дисциплины, 

программу, тематику практических и семинарских занятий и их проведения, формы самостоятельной работы, контрольные вопросы и систему 
оценивания, учебно-методическое обеспечение дисциплины. Учебник 
иллюстрирован таблицами, рисунками, бухгалтерскими схемами, примерами практических ситуаций; даются вопросы для подготовки к зачету, 
экзамену, тесты, варианты правильных ответов.

Соответствует Федеральному государственному образовательному 

стандарту высшего образования последнего поколения.

Адресован студентам высших учебных заведений, обучающимся по на
правлению 38.03.01 «Экономика».

УДК  657(075.8)
ББК  65.052я73

Учебник написан при информационной поддержке 
справочно-правовой системы «КонсультантПлюс»

П30

Р е ц е н з е н т ы:

Комиссарова И.П., доктор экономических наук, профессор, заведу
ющий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Национального исследовательского ядерного университета МИФИ;

Суханова Г.Н., кандидат экономических наук, доцент, генеральный 

директор аудиторской компании ООО «ВЕСТАУС»

© Петров А.М., 2017
© Вузовский учебник, 
    2017

ISBN 978-5-9558-0573-3 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-012863-4 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-106310-1 (ИНФРА-М, online)

Введение

Целью изучения дисциплины «Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности» является формирование у будущих 
магистров представления о различных концепциях бухгалтерского 
учета и отчетности, получении навыков в их оценке и определении направлений развития учетной теории на основе институционального подхода, который аккумулирует значительный объем 
информации о смежных с бухгалтерским учетом областях. Помимо усвоения теоретических знаний при изучении дисциплины 
будущие магистры должны приобрести практические навыки по 
определению справедливой стоимости активов в составе институциональной концепции бухгалтерского учета.
В ходе изучения дисциплины «Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности» предполагается решение следующих 
задач:
 
• получение системы знаний о концепции развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности и о фундаментальных и современных концепциях бухгалтерского учета;
 
• формирование навыков организации системы бухгалтерского 
учета и рыночно-ориентированной отчетности на базе современных концепций бухгалтерского учета, на основе взаимопроникновения подсистем бухгалтерского учета;
 
• получение навыков формирования учетной политики, обеспечивающей условия существования целостности учетно-аналитической системы; 
 
• получение информации об организации, положения которой 
адекватны концептуальным основам бухгалтерского учета;
 
• определение круга проблем, возникающих при организации 
системы учета и отчетности предприятия, в условиях продолжающегося реформирования бухгалтерского учета и отчетности 
согласно МСФО и выработка путей их возможного преодоления;
 
• определение возможных направлений развития бухгалтерского 
учета и отчетности в целях его реформирования.
 Процесс изучения дисциплины «Современные концепции бухгалтерского учета и отчетности» направлен на формирование следующих общекультурных компетенций магистров экономики:
 
• способности совершенствовать и развивать свой интеллектуальный и общекультурный уровень (ОК-1);

• способности к самостоятельному освоению новых методов исследования, к изменению научного и научно-производственного профиля своей профессиональной деятельности (ОК-2);
 
• способности самостоятельно приобретать (в том числе с помощью информационных технологий) и использовать в практической деятельности новые знания и умения, включая новые 
области знаний, непосредственно не связанных со сферой деятельности (ОК-3);
 
• способности принимать организационно-управленческие решения и готовности нести за них ответственность, в том числе 
в нестандартных ситуациях (ОК-4).
Изучение курса «Современные концепции бухгалтерского учета 
и отчетности» направлено также на формирование у студента следующих профессиональных компетенций магистра экономики 
в соответствии с ФГОС:
 
• способности обобщать и критически оценивать результаты, полученные отечественными и зарубежными исследователями, 
выявлять перспективные направления, составлять программу 
исследований (ПК-1);
 
• способности представлять результаты проведенного исследования научному сообществу в виде статьи или доклада (ПК-4);
 
• способности анализировать и использовать различные источники информации для проведения экономических расчетов 
(ПК-9);
 
• способности разрабатывать варианты управленческих решений 
и обосновывать их выбор на основе критериев социально-экономической эффективности (ПК-12).
Кроме того, в процессе изучения дисциплины у будущего магистра должны быть сформированы следующие дополнительные 
компетенции:
 
• способность формировать оптимальную учетную систему, адекватную  особенностям деятельности организации и ее организационно-правовой форме, в целях информационно-аналитического обеспечения тактического и стратегического менеджмента 
организации (ДКМП-1);
 
• способность формировать профессиональное суждение по 
сложным и дискуссионным вопросам бухгалтерского и налогового учета, финансовой отчетности, экономического анализа, 
аудита (ДКМП-3);
 
• умение составлять финансовую отчетность, отвечающую требованиям российского законодательства и МСФО, и анализировать ее в целях контроля и оценки эффективности деятельности 
организации (ДКМП-4).

В результате овладения дисциплиной студенты магистратуры 
должны:
знать
 
• принципы бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности, используемые в системах РПБУ и МСФО; 
 
• сущность основных фундаментальных и современных концепций бухгалтерского учета;
 
• возможные проблемы, связанные с подготовкой отчетной информации в интересах внешних и внутренних пользователей;
уметь
 
• формировать учетную политику организации, направленную на 
реализацию рыночно-ориентированной  концепции учета и отчетности;    
 
• формировать отчетную информацию, адекватно отражающую 
хозяйственные операции организации, в том числе основываясь 
на профессиональном суждении; 
 
• использовать информационную систему, сформированную в соответствии с требованиями МСФО, для разработки и обоснования управленческих решений;
иметь представление
 
• о парадигме развития отечественного бухгалтерского учета и отчетности; 
 
• тенденциях развития внешней и внутренней отчетности организаций;
 
• назначении рыночно-ориентированной и социальной отчетности и информационной базе ее подготовки; 
 
• проблемах бухгалтерской работы, связанных с адаптацией российской системы бухгалтерского учета к требованиям международных стандартов, и возможных путях их преодоления.
При изучении данной дисциплины нужно следить за изменениями в нормах законодательства, регулирующего бухгалтерский 
учет.
Знание современных концепций бухгалтерского учета и отчетности позволит будущим магистрам на практике выстраивать 
стратегию бухгалтерского учета на предприятии в условиях изменяющейся институциональной среды и государственной экономической политики.

Глава 1. 
ИСТОРИЧЕСКИЕ И МЕЖДУНАРОДНЫЕ 
АСПЕКТЫ РАЗВИТИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

1.1. ИСТОРИЧЕСКИЕ ЭТАПЫ ФОРМИРОВАНИЯ МЕТОДОЛОГИИ 
И ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 

Основным принципом в исследовании проблем бухгалтерского 
учета является системный подход к определению целей и задач, 
сбору и анализу фактического материала, изучению и обобщению 
результатов существующих теоретических разработок, включая исторический и сравнительный анализ теоретического и практического материала. Знание истории бухгалтерского учета позволяет 
понять динамику протекающих в настоящее время процессов, описать их закономерности, разобраться в связях и выявить разрывы 
в процессе развития, проследить эволюцию применяемых методов 
и способов бухгалтерского учета, рассмотреть смену концепций 
и подходов. 
В различных частях света найдены письменные упоминания 
о бухгалтерских счетах, относящиеся к периоду давностью в несколько тысячелетий. Это свидетельствует о том, что во все времена развития человечества людям нужна была информация об их 
усилиях и достижениях. 
Сколько существует процесс обмена — столько существует 
и учет. Но и сегодня пока никому неизвестно, кто же действительно 
стал его родоначальником. Истоки учета скрыты от нас, так как 
они исчезли за много тысячелетий до нас. Учет возник не сразу. 
Было время, когда он был не нужен, когда все данные о хозяйстве 
свободно помещались в голове одного человека, и не потому, что 
у этого человека была хорошая память, а просто хозяйство было 
небольшое и сведений о нем было не очень много. 
На вопрос «Когда возникла бухгалтерия?» ученые дают следующие ответы: шесть тысяч лет тому назад, т.е. тогда, когда началась целенаправленная регистрация фактов хозяйственной жизни; 
пять веков тому назад, когда вышла известная во всем мире работа 
Луки Пачоли и началось письменное обоснование учета, и, в конце 
концов, 100 лет тому, когда появились первые теоретические разработки. Все эти ответы, подходы, обобщения являются справедливыми, ведь шесть тысяч лет бухгалтерия существует как практи

ческая деятельность — счетоводство; около 500 лет бухгалтерия 
существует как предмет литературного изложения и 100 лет — как 
самостоятельная наука — счетоведение, как способ понимания 
учета, его язык.
Не подлежит сомнению, что начало бухгалтерии положено 
финикийцами, вавилонянами и египтянами, поскольку трудно 
предположить, чтобы при таких развитых торговых отношениях, 
которые были в Финикии, Вавилоне и Египте, особенно в эпоху 
высочайшего расцвета цивилизации, купцы этих стран могли обходиться без какой-либо бухгалтерии (о чем свидетельствуют дошедшие до нас записи долгов, перечень имущества и т.п.). 
Именно потребность в учете привела к зарождению и развитию 
математики. Первобытный человек в условиях примитивного производства мог обходиться и устным счетом. Однако с развитием 
и осложнением производства возникла потребность не только подсчитывать, но и записывать — сначала примитивными пометками, 
а потом более совершенными приемами. Теперь уже и археологически доказано, что первые записи человека были учетными. Таким 
образом, само появление как умения считать, так и письменности, 
что постепенно развилось в литературу, математику и прочие 
науки, обусловлено потребностью человека в информации и ее 
отображении.
С развитием обменных отношений развивался и совершенствовался учет. Появилась необходимость в меновом эквиваленте. 
Каждое племя избирало предметы собственного труда в качестве 
средства учета в процессе производства и обмена. Как меновый эквивалент в процессе учета использовались камешки, палочки, раковины, украшения и прочие предметы. «Счет камешками» — так 
с латинского языка переводится слово «калькуляция» (calcul — камешек).
Папирусы Зенона, найденные в 1915 г., содержат информацию 
о строительных проектах, сельскохозяйственных работах и деловых 
операциях имения Аполлония в течение 30 лет в III в. до н.э.
Как считает Г. Хайн (Hain), папирусы Зенона свидетельствуют 
об удивительно детальной системе учета, которая применялась 
в Греции с V в. до н.э. и которая постепенно распространилась на 
восточное Средиземноморье и Ближний Восток в результате развития торговли с Грецией и завоевания Грецией новых территорий. 
Зеноновская система учета содержала условия ответственности за 
ведение учета: 
 
• письменный учет деловых операций; 
 
• личностный отчет о выплатах работающим по найму; 

• инвентаризационные ведомости; 
 
• запись о приобретении и распоряжении имуществом. 
Кроме того, есть сведения о том, что все счета подвергались 
проверке. 
Зенон в 256 г. до н.э. реформировал систему учета, сложившуюся 
в частных поместьях. Цели учета, как они вытекают из папирусов, 
могут быть сформулированы таким образом: 
 
• выявление общего положения хозяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности; 
 
• исчисление хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что предполагало появление первых приемов экономического анализа. 
Хотя Зеноновские папирусы и другие письменные упоминания 
о счетах свидетельствуют о том, что практика учета имеет долгую 
историю, первые попытки развития теории учета возникли в XV–
XVI вв., когда итальянский математик Лука Пачоли написал первую 
печатную работу по бухгалтерскому учету — «Трактат о счетах 
и записях» (1494). Именно с этого момента учет стал на путь зарождения самостоятельной науки.
Большое значение имеет периодизация развития бухгалтерского 
учета. Она позволяет проследить историческую логику, подойти 
к осознанию процесса изменения эпох. Этот вопрос довольно интересен, хотя он и до сих пор считается нерешенным, поскольку 
в литературе относительно этого нет однозначного подхода.
Одна из наиболее распространенных позиций делит развитие 
бухгалтерского учета на семь периодов (рис. 1.1).
В первом периоде господствовал первобытный порядок, люди довольствовались простым пересчетом имущества. 
Ко второму периоду относится создание долговых записей.
С развитием взаимных отношений между людьми и с появлением долговых счетов возникла потребность вести долговые расчеты. В первоначальном виде мы находим долговые счета у русских 
крестьян на бирках, у древних народов на пергаменте и досках. 
В книжном же счетоводстве долговые расчеты велись в особых 
книгах, называвшихся расчетными, долговыми, текущих счетов, 
лицевых счетов и т.п.
В третьем периоде появляются такие книги как кассовая, товарная, вексельная и т.п., т.е. книги простой системы.

1 

2

3 

4

5 

6 

7 

• Первобытный порядок учета (6000 лет назад)

• Создание долговых записей

• Появление книг простой системы (кассовая, товарная, вексельная)

• Двойная итальянская бухгалтерия (равенство поступления и выбытия как 
правильность ведения книг, т.е. равенство дебета и кредита) — XIV–XV вв.

• Английская система учета — математическая формула в виде равенства 
итогов в ежедневной и главной книге — XIX в.

• Слияние двух предыдущих формул в одну систему учета — равенство 
дебета и кредита; равенство итогов ежедневной и главной книг

• Русская тройная бухгалтерия — равенство итогов баланса, равенство 
оборотов по дебету и кредиту, равенство итогов аналитического учета 
итогам синтетического учета

Рис. 1.1. Периоды развития бухгалтерского учета

Во всех первых трех периодах счетоводства, которые объеди
нились под общим названием «простая система», не было способов 
контроля правильности ведения записей, не было математических 
формул, по которым люди могли бы судить, правильно или неправильно велись их книги.

В четвертом периоде появляется способ проверки правильности 

ведения книг. Это первое изобретение в счетоводстве — равенство 
поступления (дебета) и выбытия (кредита), и от этой математической формулы двух равных величин система получила название 
«двойная итальянская».

Не совсем понятно, какие из уцелевших учетных книг нужно 

считать наиболее ранними свидетельствами двойной бухгалтерии. 
Большинство называет в качестве таковых учетные книги генуэзской коммуны за 1340 г.; Ф. Мелисс, наиболее авторитетный 
историк учета XX в., — книги двух флорентийских компаний: компании Финне за 1296 г. и компании Фаролфи за 1299 г. 

Скорее всего переход к двойной бухгалтерии осуществлен 
в 1327 г., когда были выявлены многочисленные финансовые злоупотребления в предшествующем периоде. 
В пятом периоде, в конце XIX в., математическая формула появляется в виде равенства двух итогов в двух книгах — ежедневной 
и главной: прибыльного — прибыльному и расходного — расходному. Эта система называется «английская», так как была предложена англичанином.
В шестом периоде появляется математическая формула в виде 
слияния и равенства дебета и кредита (формула двойной системы) 
и равенства итогов двух книг — ежедневной и главной: прибыльного — прибыльному и расходного — расходному (формула английской системы). Этим формулам, кроме ежедневной и главной 
книг, подчинены и другие книги.
И наконец, в седьмом периоде появилось новое изобретение 
с новой математической формулой, состоящей:
1) из трех равных между собой итогов, по одному в книгах:
 
• хронологической записи;
 
• систематического учета;
 
• отчета сводного;
2) распределения сумм на прибыльные, затратные и остатки, от 
которых система получила название «русская тройная», так как была 
изобретена русским ученым Ф.В. Езерским.
Процесс становления бухгалтерского учета длился не одно тысячелетие. Идеи, развитые великим итальянским ученым Л. Пачоли, 
были усовершенствованы его последователями и стали основанием 
для зарождения науки бухгалтерского учета.
При характеристике факта хозяйственной жизни Пачоли выделял четыре непреложных момента, которые должны быть отражены в учете: субъект; объект; время и место. Этим моментам 
соответствуют четыре вопроса: кто, что, когда и где? Людовико 
Флори (1636) выделял: дебитора, кредитора, сумму и характер 
факта. Первые два требования предполагают выделение субъектов, 
третий — объекта. Центральное значение имело четвертое требование — характер (природа) факта хозяйственной жизни. Субъект 
у Л. Флори разделен на дебитора и кредитора, объект представлен 
суммой, и также введено понятие характера (природы) факта хозяйственной жизни, что было шагом вперед в развитии теории 
учета, хотя у Флори и отсутствует датирование операций. Первый 
профессиональный бухгалтер, ставший писать книги, Доменико 
Манчини (1540) находил возможным появление кредитового 

сальдо по счету «Касса» вследствие того, что деньги могут быть 
взяты в кассу на хранение. Запись об этом не делалась по дебету 
счета «Касса», а отражалась на специальных забалансовых счетах. 
Однако купец мог истратить эти взятые в долг деньги на приобретение товаров или на какие-нибудь расходы, кредитовать же он 
должен был счет «Касса», и таким образом на этом счете получалось кредитовое сальдо. Такое положение не смущало Д. Манчини.
Понятие «факт хозяйственной жизни» привело к возникновению 
двух очень важных правил, относящихся к учету. Их сформулировал Л. Пачоли:
 
• «нельзя никого считать должником (дебитором) без его ведома, 
даже если это и оказалось бы целесообразным»1;
 
• «нельзя считать никого верителем (кредитором) при известных 
условиях без его согласия»2. 
Эти очевидные на первый взгляд правила трудно провести 
в жизнь. Например, фирма отгрузила ценности, а подтверждения 
покупателя (согласия об уплате) нет. Можно ли дебетовать покупателя? Точно такие же вопросы возникают и относительно кредиторской задолженности: например, организации оказана услуга, ее 
надо оплатить, но счет не предъявлен. Сразу же возникает вопрос 
«Надо ли кредитовать лицо, оказавшее эту услугу?» Если опираться 
на правила Л. Пачоли, то нельзя, но в реальной жизни все происходит иначе.
Более логичное определение дебиторов и кредиторов дал нидерландский бухгалтер Якоб ван дер Шyep (1625), который считал, что 
дебитор — тот, кто имеет (владелец), кто получает или кому посылают, тот, кто покупает, кому поставляют, продают или от кого 
надеются получить платеж, или, наконец, тот, кто должен платить; 
кредитор — тот, кто выдает (расходует), с кем рассчитываются, от 
кого получают, тот, с кем имеют дело, кто продает, поставляет, 
у кого покупают, тот, кому нужно платить. 
Величайшим шагом вперед после работ Л. Пачоли было предложение французского бухгалтера Жака Савари (1622–1690) о необходимости ведения как основных, так и вспомогательных книг. 
Таким образом, Ж. Савари сформулировал одно из основных понятий учета: деление счетов и регистров, в которых они ведутся, 

1 
Пачоли Л. Трактат о счетах и записях. М.: Статистика, 1974. С. 78.
2 
Там же.