Налоговое право в решениях КС РФ 2016 года

Налоговое право в решениях Конституционного Суда
Российской Федерации 2016 года

Издательство НОРМА
Москва, 2018

НАЛОГОВОЕ
ПРАВО
в решениях
Конституционного Суда
Российской Федерации
2016 года

По материалам
XIV Международной научнопрактической
конференции 21—22 апреля 2017 г.,
Москва

Под редакцией С. Г. Пепеляева

УДК [34:336.22](470+571)
ББК 67.402.23(2Рос)+67.400.12(2Рос)
Н23

Составитель — М. В. Завязочникова

Н23
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2016 года : по материалам XIV Междунар.
науч.практ. конф. 21—22 апреля 2017 г., Москва : [сборник] /
[сост. М. В. Завязочникова] ; под ред. С. Г. Пепеляева. — М. :
Норма, 2018. — 288 с.

ISBN 9785917689005 (Норма)
ISBN 9785161063248 (ИНФРАМ, online)

В сборник включены материалы XIV Международной научнопрактической конференции, которая состоялась в апреле 2017 г. в
Москве.
На конференции проанализированы работа Конституционного
Суда РФ в 2016 г., его ключевые решения по налогам. Авторы статей
также рассматривают вопросы налогообложения и правоприменения, которые требуют разрешения Конституционным Судом РФ.
Сборник также содержит Резолюцию конференции, выработанную ее участниками по итогам работы, перечень решений и обзор
правовых позиций Конституционного Суда РФ за 2016 г.
Для практикующих юристов, адвокатов, налоговых консультантов, судей, представителей законодательной и исполнительной власти, аудиторов, бухгалтеров, а также студентов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов.

УДК [34:336.22](470+571)
ББК 67.402.23(2Рос)+67.400.12(2Рос)

ISBN 9785917689005 (Норма)
© Юридическая компания
ISBN 9785161063248 (ИНФРАМ, online)
© «Пепеляев Групп», 2018

Предисловие

В последние годы налоговоправовой климат в стране ухудшается, об этом свидетельствуют следующие признаки.
Действия законодателя остаются непредсказуемыми. Многочисленные поправки в НК РФ попрежнему дестабилизируют нормативную основу налогообложения.
Низкое качество текстов нормативных актов, сопутствующее непродуманным законоположениям, создает почву для конфликтов.
Происходит «фискализация» иных отраслей права — процесс,
когда законодательство (например, о банкротстве, о банковской
деятельности) изменяется не по своей внутренней логике, а в угоду
интересам бюджета.
Снижается правозащитная роль судов. Статистика судебных решений убедительно подтверждает этатистскую направленность их
деятельности.
В налоговой сфере увеличивается значение уголовноправовой
репрессии, которая становится рутинным способом оказать давление на налогоплательщиков.
Тревожность и неуверенность в завтрашнем дне — общее состояние большинства налогоплательщиков и специалистов, практикующих в сфере налогообложения: бухгалтеров, аудиторов, юрисконсультов.
Материалы конференции, опубликованные в этом сборнике, иллюстрируют наиболее острые проблемы современного российского
налогообложения. Часто решить эти проблемы невозможно без кардинального изменения действующих законоположений и практики
их применения.
Конституционный Суд РФ своими решениями часто подталкивал законодателя к таким изменениям и способствовал «очеловечиванию» налогового права.
В трудных экономических условиях, когда политическая и правовая системы испытываются на цивилизованность и демократичность, роль высшего судебного органа только возрастает.

Участники конференции — авторы сборника уверены, что профессиональные и неравнодушные люди — работники сфер науки,
судебной системы, бизнеса, государственного управления совместными усилиями остановят процесс сползания к черте, за которой
налоговый закон перестает выражать право.

С уважением,
С. Г. Пепеляев,
управляющий партнер
юридической компании «Пепеляев Групп»,
главный редактор журнала «Налоговед»,
кандидат юридических наук

6
Предисловие

Список организаций — участниц конференции

Государственные органы
Конституционный Суд РФ
Арбитражный суд Магаданской области
Арбитражный суд Челябинской области
Аппарат Уполномоченного по защите прав предпринимателей в
Иркутской области
Комитет по управлению государственным имуществом Администрации Иркутской области
Министерство финансов РФ

Вузы и научные учреждения
Академия ФСИН России
Волгоградский институт бизнеса
Институт законодательства и сравнительного правоведения при
Правительстве РФ
Институт права и публичной политики
Кемеровский государственный университет
Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова
Российский государственный университет правосудия (Приволжский филиал)
Российский государственный университет правосудия (СевероКавказский филиал)
Российский государственный университет правосудия (Центральный филиал)
СанктПетербургский государственный университет
Тверской государственный университет
Финансовый университет при Правительстве РФ

Компании, общественные организации, СМИ
Адвокатское бюро «Торн»
Адвокатское бюро «Якушев и партнеры»
АО «ГазпромМедиа Холдинг»
АО «УК “СПУТНИК — УПРАВЛЕНИЕ КАПИТАЛОМ”»
Группа компаний «Налоги и финансовое право»

Журнал «Налоговед»
Коллегия адвокатов «Раскин и партнеры» (г. Казань)
Коллегия адвокатов «Терновцов и партнеры»
ООО «АрДиАй Консалтинг»
ООО «Аудиторская служба “Партнеры”»
ООО «Аудит Хаус»
ООО «Консультационноаудиторская фирма “Инвестаудиттраст”»
ООО «Национальная юридическая компания “Митра”» (г. Краснодар)
ООО «Проектная линия»
ООО «Редль и партнеры»
ООО «ТехноНИКОЛЬСтроительные Системы»
Палата налоговых консультантов
ПАО «КАМАЗ»
Школа права «СТАТУТ»
Юридическая компания «Пепеляев Групп»
Юридическая компания NautaDutilh (г. Брюссель, Бельгия)
Юридическая компания «Taxology»

8
Список организаций — участниц конференции

Резолюция
XIV Международной научнопрактической конференции
«Налоговое право в решениях Конституционного Суда
Российской Федерации 2016 года»

Участники конференции обсудили вопросы теории и практики
налогового права в решениях Конституционного Суда РФ, принятых в 2016 г., а также перспективы развития налогового права в России.
Проявляя конструктивность, сдержанность и уважительность в
оценках решений Конституционного Суда РФ за истекший «конституционноотчетный налоговый период», участники признали
чрезвычайно высокую ценность его работы в налоговой сфере, отметили неравнодушие судей и сотрудников аппарата к правовым
проблемам российских налогоплательщиков.
По итогам состоявшейся дискуссии были сделаны следующие
выводы.
1. В Конституционный Суд РФ в 2016 г. поступило большое число обращений граждан и организаций по актуальным налоговым вопросам, требующим конституционноправовой проверки. Это означает, что налогоплательщики доверяют Конституционному Суду РФ
и ждут от него правовой помощи, которой не могут получить на нижестоящих досудебном и судебном уровнях взаимодействия с государством.
2. Принципиальные и последовательные правовые позиции Конституционного Суда РФ положительно влияют на формирование
единообразной судебной практики разрешения налоговых споров в
Российской Федерации (Определение от 10 ноября 2016 г. № 2561О
и др.), смягчение «ненормативной реальности» для налогоплательщиков.
3. Граждане России — соучастники процесса конституциализации налогового права Российской Федерации; Конституционный
Суд РФ нуждается в активных гражданахналогоплательщиках.
4. Текущая экономическая политика государства должна быть самым последним из факторов, учитываемых Конституционным Судом РФ при формировании и обосновании его правовых позиций.

Именно в таком случае авторитет Конституционного Суда РФ будет
повышаться, а его положение — упрочняться.
5. В решениях Конституционного Суда РФ (постановления от
31 мая 2016 г. № 14П, от 23 марта 2017 г. № 9П) встречаются случаи
необоснованного смешения гражданскоправового и административного регулирования, снижения требовательности к действиям
государства и его органов.
6. Постановление КС РФ от 24 марта 2017 г. № 9П может дать
отрицательный импульс взысканию недоимки с физических лиц в
обход процедур, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. Требуется внести соответствующие поправки в налоговое и гражданское
законодательство для гармонизации отраслей права.
7. Постановление КС РФ от 31 мая 2016 г. № 14П, которым признано соответствующим Конституции РФ правовое регулирование
платы в счет возмещения вреда, причиняемого автомобильным дорогам общего пользования федерального значения транспортными
средствами, имеющими максимальную массу свыше 12 тонн, не
способствует в полной мере предотвращению негативных социальных и экономических последствий.
При рассмотрении подобных дел необходимо использовать положительный опыт правовой квалификации обязательных публичных
платежей (постановления КС РФ от 24 октября 1996 г. № 17П, от
18 февраля 1997 г. № 3П, от 11 ноября 1997 г. № 16П и др.), не допускать ее неоправданного и неубедительного изменения, разрушающего теорию финансового права.
8. В современном российском налоговом праве количество законов превалирует над их качеством. Внесение существенных поправок в налоговый законопроект во втором чтении не было признано
Конституционным Судом РФ противоречащим Конституции РФ
(Определение от 11 октября 2016 г. № 2152О), при этом не дано определения концепции законопроекта, не определены конституционные критерии его изменения и правовые последствия нарушения
процедуры внесения таких поправок.
9. В связи с увеличением дел о необоснованной налоговой выгоде
необходимо либо дать конституционное истолкование ее понятия,
либо исключить его из практики разрешения налоговых споров как
не применимое к односторонним публичноправовым отношениям,
в которых нет выгоды в значении, присущем двусторонним гражданскоправовым сделкам.
10. Отсутствие единообразия в применении арбитражными судами доктрины обоснованности налоговой выгоды нарушает принци10
Резолюция XIV Международной научнопрактической конференции