Теория и практика налогообложения

Рекомендовано Учебнометодическим объединением
вузов России по образованию
в качестве учебника
для студентов, обучающихся по специальностям
«Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит»

в области финансов,
учета и мировой экономики

Теория и практика
налогообложения

Учебник

2019

Москва

И
М
НФРАПод редакцией Н. И. Малис

2е издание,
переработанное
и дополненное

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я731
Т33
Р е ц е н з е н т ы:

др экон. наук, проф. В. В. Капитоненко
(Государственный университет управления);
др экон. наук, проф. Г. Б. Поляк
(Всероссийский заочный финансовоэкономический институт)

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:

Ответственный редактор канд. экон. наук, проф. Н. И. Малис;
Н. И. Малис, канд. экон. наук, проф. (модули 4, 5, 6);
И. В. Горский, др экон. наук, проф. (модули 1, 2);
С. А. Анисимов, канд. техн. наук, доц. (модули 3, 7)

Т33
Теория и практика налогообложения : учебник. — 2е изд.,
перераб. и доп.
/ под ред. Н. И. Малис. — М. : Магистр :
ИНФРАМ, 2019. — 432 с.
ISBN 9785977602617 (в пер.)
ISBN 9785160064727
Агентство CIP РГБ

В учебнике изложены основные положения налоговой теории и этапы исторической эволюции налогов, дана общая характеристика налоговой системы
Российской Федерации, включая правовые аспекты, рассмотрены механизмы
действия отдельных видов налогов (федерального, регионального и местного
уровней) и вопросы налогового администрирования.
Модульная структура учебника позволяет изучать курс отдельными блоками и успешно применять его в бакалаврских программах.
Учебник рассчитан на студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», содержит теоретический и практический материал по курсам «Теория налогообложения», «Налоги и налогообложение».

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я731

ISBN 9785977602617
© Авторы, 2013
ISBN 9785160064727
© Издательство «Магистр», 2013

Оглавление

Оглавление
Теория и практика налогообложения
Теория и практика налогообложения
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

МОДУЛЬ
1
Основы налоговой теории
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.1. Налоги в системе государственных доходов . . . . . . . . . . 14
Государственный (общественный) сектор экономики . . . . . . 14
Эволюция государственных доходов . . . . . . . . . . . . . . 19
Происхождение и историческое развитие налогов . . . . . . . 21
1.2. Общие понятия и принципы налогообложения
. . . . . . . . 23
Основные понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
1.3. Методология анализа налогов
. . . . . . . . . . . . . . . . 34
Налог в модели спроса и предложения
. . . . . . . . . . . . 34
Избыточное налоговое бремя
. . . . . . . . . . . . . . . . . 40
1.4. Прикладные результаты анализа налогов . . . . . . . . . . . 47
Правило обратной эластичности Рамсея . . . . . . . . . . . . 47
Налоги на труд. Правило Корлетта — Хейга
. . . . . . . . . . 48
Налоги в международной торговле . . . . . . . . . . . . . . . 51
1.5. Налоговая политика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Выводы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Контрольные вопросы и задание
. . . . . . . . . . . . . . . . . 61
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

МОДУЛЬ
2
Общая характеристика налоговой системы
Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 65
2.1. Налоговое законодательство и виды налогов . . . . . . . . . 69
2.2. Налогоплательщики
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
2.3. Налоговые органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.4. Правила исполнения налоговых обязательств
. . . . . . . . 82
2.5. Налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93

Теория и практика налогообложения
5

2.6. Налоговые правонарушения и ответственность
за их совершение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
2.7. Обжалование актов налоговых органов и действий
должностных лиц
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 107
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
Задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 109
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110

МОДУЛЬ
3
Косвенное налогообложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
3.1. Сущность косвенного налогообложения . . . . . . . . . . . 111
Общая характеристика косвенных налогов, действующих
в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Вопросы косвенного налогообложения в классических
научных трудах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3.2. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . 117
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 117
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 120
Предъявление налога покупателю
. . . . . . . . . . . . . . 125
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 128
Особенности налога на добавленную стоимость в связи
с ввозом товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
3.3. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Ообъекты налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Контроль за операциями со спиртом и прямогонным
бензином . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 145
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 153
Предъявление налога покупателю
. . . . . . . . . . . . . . 158
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 162
Особенности акциза, связанные с ввозом товаров . . . . . . 177
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 189
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 190
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194

6
Теория и практика налогообложения

Оглавление

МОДУЛЬ
4
Налоги на прибыль и доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
4.1. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . 196
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 197
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 200
Налоговые вычеты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 208
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . 210
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
Устранение двойного налогообложения . . . . . . . . . . . . 212
4.2. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . 213
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 214
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Амортизационные начисления
. . . . . . . . . . . . . . . . 224
Порядок признания доходов и расходов
. . . . . . . . . . . 234
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 235
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 238
Налоговый период. Отчетный период . . . . . . . . . . . . . 239
Порядок исчисления налога и авансовых платежей . . . . . . 239
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
4.3. Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 258
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 259
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 264

МОДУЛЬ
5
Налогообложение природных ресурсов
. . . . . . . . . . . . . 267
5.1. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 268
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
Объекты налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 272
5.2. Водный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287
5.3. Сборы за пользование объектами животного мира
и за пользование объектами водных биологических
ресурсов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 290
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 293

Теория и практика налогообложения
7

Оглавление

Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 294
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298

МОДУЛЬ
6
Специальные налоговые режимы
. . . . . . . . . . . . . . . . 300
6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог)
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Порядок перехода на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
. . . . . . 304
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 307
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 311
Налоговый учет и отчетность
. . . . . . . . . . . . . . . . . 313
Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . 315
6.2. Упрощенная система налогообложения
. . . . . . . . . . . 315
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
и возврата к общей системе. Налогоплательщики
. . . . . . 318
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 322
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 326
Налоговый и отчетный периоды . . . . . . . . . . . . . . . . 329
Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
Порядок зачисления сумм налога . . . . . . . . . . . . . . . 332
Упрощенная система налогообложения на основе
патента . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 333
6.3. Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности . . . . . 339
Порядок введения единого налога на вмененный доход
. . . 339
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 346
Объект налогообложения, налоговая база
. . . . . . . . . . 346
Налоговый период. Ставка налога
. . . . . . . . . . . . . . 349
6.4. Система налогообложения при выполнении соглашения
о разделе продукции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 366
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374

8
Теория и практика налогообложения

Оглавление

МОДУЛЬ
7
Налоги на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
7.1. Сущность налогов на имущество
. . . . . . . . . . . . . . 376
Общая характеристика налогов на имущество, действующих
в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Налоги на имущество в классических научных трудах . . . . . 378
7.2. Транспортный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 385
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 387
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 388
7.3. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . 392
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 392
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 393
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 396
7.4. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 401
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 402
Объекты налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 403
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 404
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 407
7.5. Налог на имущество физических лиц
. . . . . . . . . . . . 414
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 414
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 415
Налоговая база, налоговый период . . . . . . . . . . . . . . 415
Ставки налога, вычеты, исчисление налога . . . . . . . . . . 415
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 420
Контрольные вопросы и задания
. . . . . . . . . . . . . . . . 425
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 426
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 428

Оглавление