Теория и практика налогообложения
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Налоги и налогообложение
Издательство:
Магистр
Год издания: 2010
Кол-во страниц: 384
Дополнительно
Вид издания:
Учебник
Уровень образования:
ВО - Бакалавриат
ISBN: 978-5-9776-0149-8
Артикул: 130500.01.01
К покупке доступен более свежий выпуск
Перейти
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- Среднее профессиональное образование
- 38.02.01: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
- 38.02.03: Операционная деятельность в логистике
- 38.02.07: Банковское дело
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- 44.03.01: Педагогическое образование
- 44.03.05: Педагогическое образование (с двумя профилями подготовки)
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
Рекомендовано Учебнометодическим объединением вузов России по образованию в качестве учебника для студентов, обучающихся по специальностям «Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит» в области финансов, учета и мировой экономики
Теория и практика налогообложения Учебник АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ 2010 Москва И М НФРАПод редакцией Н. И. Малис
УДК 336.22(075.8) ББК 65.261.41я731 Т33 Р е ц е н з е н т ы: др экон. наук, проф. В. В. Капитоненко (Государственный университет управления); др экон. наук, проф. Г. Б. Поляк (Всероссийский заочный финансовоэкономический институт) А в т о р с к и й к о л л е к т и в: Ответственный редактор канд. экон. наук, проф. Н. И. Малис; Н. И. Малис, канд. экон. наук, проф. (модули 4, 6); И. В. Горский, др экон. наук, проф. (модули 1, 2); С. А. Анисимов, канд. техн. наук, доц. (модуль 3); А. В. Толкушкин, канд. экон. наук, доц. (модуль 7); О. О. Юшкова, канд. экон. наук (модуль 5) Т33 Теория и практика налогообложения : учебник / под. ред. Н. И. Малис. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2010. — 384 с. ISBN 9785977601498 (в пер.) ISBN 9785160041308 Агентство CIP РГБ В учебнике изложены основные положения налоговой теории и этапы исторической эволюции налогов, дана общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, включая правовые аспекты, рассмотрены механизмы действия отдельных видов налогов (федерального, регионального и местного уровней) и вопросы налогового администрирования. Модульная структура учебника позволяет изучать курс отдельными блоками и успешно применять его в бакалаврских программах. Учебник рассчитан на студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», содержит теоретический и практический материал по курсам «Теория налогообложения», «Налоги и налогообложение». УДК 336.22(075.8) ББК 65.261.41я731 В оформлении переплета использован фрагмент картины венгерского художника В. Вазарели ISBN 9785977601498 © Авторы, 2010 ISBN 9785160041308 © Издательство «Магистр», 2010
Оглавление Оглавление Теория и практика налогообложения Теория и практика налогообложения Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 МОДУЛЬ 1 Основы налоговой теории . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13 1.1. Налоги в системе государственных доходов . . . . . . . . . . 14 Государственный (общественный) сектор экономики . . . . . . 14 Эволюция государственных доходов . . . . . . . . . . . . . . 18 Происхождение и историческое развитие налогов . . . . . . . 20 1.2. Общие понятия и принципы налогообложения . . . . . . . . 22 Основные понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22 Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27 1.3. Методология анализа налогов . . . . . . . . . . . . . . . . 32 Налог в модели спроса и предложения . . . . . . . . . . . . 32 Избыточное налоговое бремя . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 1.4. Прикладные результаты анализа налогов . . . . . . . . . . . 45 Правило обратных эластичностей Рамсея . . . . . . . . . . . 45 Налоги на труд. Правило Корлетта — Хейга . . . . . . . . . . 46 Налоги в международной торговле . . . . . . . . . . . . . . . 48 1.5. Налоговая политика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52 Выводы к модулю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60 МОДУЛЬ 2 Общая характеристика налоговой системы Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62 2.1. Налоговое законодательство и виды налогов . . . . . . . . . 66 2.2. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71 2.3. Налоговые органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74 2.4. Правила исполнения налоговых обязательств . . . . . . . . 78 2.5. Налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89 Теория и практика налогообложения 5
2.6. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94 2.7. Обжалование актов налоговых органов и действий должностных лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 Выводы к модулю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102 Задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103 МОДУЛЬ 3 Косвенное налогообложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 3.1. Сущность косвенного налогообложения . . . . . . . . . . . 105 Общая характеристика косвенных налогов, действующих в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105 Вопросы косвенного налогообложения в классических научных трудах . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106 Современная трактовка косвенного налогообложения . . . . 110 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112 3.2. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . 113 Налогоплательщики, объекты налогообложения . . . . . . . 113 Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114 Предъявление налога покупателю . . . . . . . . . . . . . . 117 Ставки налога, вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119 Включение налога в затраты . . . . . . . . . . . . . . . . . 124 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128 3.3. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129 Налогоплательщики, объекты налогообложения . . . . . . . 129 Контроль за операциями со спиртом и прямогонным бензином . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132 Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141 Исчисление налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142 Ставки налога, вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 6 Теория и практика налогообложения Оглавление
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154 МОДУЛЬ 4 Налоги на прибыль и доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156 4.1. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . 156 Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157 Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160 Налоговые вычеты . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163 Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ . . . . . . . . . . . . . 169 Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171 Устранение двойного налогообложения . . . . . . . . . . . . 172 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 4.2. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . 175 Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177 Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178 Амортизационные начисления . . . . . . . . . . . . . . . . 186 Порядок признания доходов и расходов . . . . . . . . . . . 195 Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196 Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198 Налоговый период. Отчетный период . . . . . . . . . . . . . 199 Порядок исчисления налога и авансовых платежей . . . . . . 200 Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203 4.3. Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221 МОДУЛЬ 5 Налогообложение природных ресурсов . . . . . . . . . . . . . 222 5.1. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 223 Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224 Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226 Теория и практика налогообложения 7 Оглавление
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 5.2. Водный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 5.3. Сборы за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 Выводы к модулю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252 МОДУЛЬ 6 Специальные налоговые режимы . . . . . . . . . . . . . . . . 254 6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог) . . 255 Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256 Порядок перехода на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . . . 258 Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261 Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265 Налоговый учет и отчетность . . . . . . . . . . . . . . . . . 267 Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . 269 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273 6.2. Упрощенная система налогообложения . . . . . . . . . . . 273 Условия перехода на УСН и возврата к общепринятой системе. Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276 Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281 Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284 Налоговый и отчетный периоды . . . . . . . . . . . . . . . . 287 Упрощенная система налогообложения на основе патента . . 292 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 8 Теория и практика налогообложения Оглавление
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301 6.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности . . . . . 302 Порядок введения ЕНВД . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302 Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309 Объект налогообложения, налоговая база . . . . . . . . . . 309 Налоговый период. Ставка налога . . . . . . . . . . . . . . 311 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316 6.4. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317 Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331 МОДУЛЬ 7 Налоги на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332 Налогообложение имущества в развитых странах . . . . . . 333 7.1. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . 338 Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339 Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки, налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343 Исчисление и уплата налога на имущество организаций. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 7.2. Транспортный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353 Налогоплательщики и объект налогообложения . . . . . . . 354 Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды. Налоговые ставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355 Исчисление и уплата налога . . . . . . . . . . . . . . . . . 358 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362 Теория и практика налогообложения 9 Оглавление
7.3. Налог на имущество физических лиц . . . . . . . . . . . . 362 Налогоплательщики и основные элементы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363 Льготы по налогу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 7.4. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369 Налогоплательщики. Объект налогообложения . . . . . . . . 369 Налоговая база и порядок ее определения . . . . . . . . . . 370 Налоговый период. Отчетный период. Налоговая ставка . . . 373 Налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374 Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376 Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . 379 Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381 Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382 Выводы к модулю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383 Оглавление
Предисловие Предисловие «Мне нравится платить налоги. Ими я покупаю цивилизацию». Эти слова американца О. Холмса достаточно точно отражают суть налогов, их место и роль в современном обществе. Налоги — материальная основа деятельности государства, значение которого для человека во всех ипостасях его существования невозможно переоценить. В налогах, как, может быть, ни в какой другой области общественных отношений, явственно обнаруживается взаимосвязь экономики, финансов, права, этики, культуры в целом. Вот почему на протяжении многих столетий налоги остаются объектом неослабевающего интереса государства, бизнеса, науки. Определенные познания в области налогообложения, понимание механизмов формирования и использования государственных ресурсов каждым гражданином являются залогом экономической грамотности и социальной ответственности. И разумеется, без глубокого освоения таких знаний невозможно представить себе современного профессионального экономиста или финансиста. Появление настоящего учебника обусловлено не только возможностью предложить студенту курс, отражающий современное налоговое законодательство, но и необходимостью методического и методологического обеспечения современных новаций в процессах обучения. Модульная структура учебника позволяет изучать курс налогов отдельными блоками, которые имеют свои локальные цели, методы и формы преподавания и контроля. Комбинация модулей дает возможность оптимальным образом сочетать индивидуальные потребности обучающегося с задачами освоения им содержания предмета, теоретических основ и необходимых практических навыков в контексте Болонского процесса. Авторы учебника — преподаватели кафедры «Государственные доходы» Академии бюджета и казначейства — базового вуза Министерства финансов Российской Федерации, являющегося методологическим центром страны в области финансов, бюджета и налогов. В учебнике изложены основные положения налоговой теории Теория и практика налогообложения 11
и этапы исторической эволюции налогов; дана общая характеристика налоговой системы Российской Федерации, включая правовые аспекты; рассмотрены механизмы действия отдельных видов налогов (федерального, регионального и местного уровней) и вопросы налогового администрирования. Предисловие
МОДУЛЬ Основы налоговой теории 1.1. Налоги в системе государственных доходов / 1.2. Общие понятия и принципы налогообложения / 1.3. Методология анализа налогов / 1.4. Прикладные результаты анализа налогов / 1.5. Налоговая политика Налоговая теория является важным методологическим элементом изучения налогообложения, финансов, госсектора и экономики в целом, что, в свою очередь, служит необходимым условием ясного понимания целей, механизмов, проблем и перспектив финансовоэкономической политики государства, а соответственно — высокого качества подготовки специалистов. Владение теоретическими основами обложения позволяет видеть за отдельными изменениями налогового законодательства главное направление развития налогов. Курс теории налогов является логичным дополнением базовой дисциплины «Налоги и налогообложение». Цели модуля — рассмотрение основ налоговой теории, фундаментальных принципов обложения и современных концепций налогов; ознакомление с актуальными теоретическими проблемами налогообложения и методами анализа налоговых отношений. В результате изучения модуля студент должен: • обладать широкой эрудицией по принципиальным вопросам налогообложения; • понимать сущность налогов, их исторически обусловленное место и роль в социальноэкономической структуре общества; • знать основные понятия экономики и финансов и уметь оперировать ими; • иметь представление о преобладающих концепциях налогообложения и проблемах налогов во взаимосвязи с финансовоэкономическими и социальнополитическими процессами; • владеть элементами современных методов анализа налогов; • быть способным оценивать конкретные меры налоговой политики. Теория и практика налогообложения 13
1. 1.1. Налоги в системе государственных доходов Налоги, составляя главный источник доходов бюджета, являются экономической основой деятельности современного государства. Тем самым налоги во многом определяют объем и структуру функционирования государственного сектора и производства общественных благ. По этой причине изучению теоретических основ налогообложения следует предпослать общие сведения о роли государства в рыночной экономике, эволюции государственных доходов и налогов. Государственный (общественный) сектор экономики «Для государства очень важно не столько делать (чуть лучше или чуть хуже) то, что простые граждане уже и без того делают, а заниматься тем, чем в данный момент вообще никто не занимается». Эти слова Д. Кейнса вполне точно определяют сферу деятельности государства. Современная экономика является смешанной экономикой, в которой представлены элементы как идеальной рыночной, так и централизованно управляемой, «командной» экономики. В идеальной рыночной экономике все товары и услуги добровольно обмениваются на деньги по свободным ценам. Эффективность рынка определяется такими факторами, как частная собственность, свобода предпринимательства, выбора и риска, личный интерес, конкуренция. Максимальное задействование этих факторов обеспечивает рациональное распределение ограниченных ресурсов «невидимой рукой рынка» или механизмом рыночного саморегулирования, формулировку которому впервые дал А. Смит: каждый индивид «преследует только свою собственную выгоду, и в этом случае, как и во многих других, невидимая рука направляет его к цели, которая даже частично не входила в его намерения. И для общества это не всегда плохо. Преследуя свои собственные интересы, он часто способствует осуществлению цели общества даже более действенно, чем когда он действительно к этому стремится». Однако данный механизм мог бы стать идеальным при наличии двух условий — совершенной конкуренции и абсолютной информации. Нетрудно понять, что в действительности ни одно из этих условий не выполнимо, что порождает «провалы» рынка, его «несостоятельность», «неэффективность». Следствием «ошибок» рынка 14 Теория и практика налогообложения 1. Основы налоговой теории
становятся монополизация производства, внешние побочные эффекты, инфляция, безработица, поляризация общества. Именно несостоятельность рынка предопределяет необходимость вмешательства государства в экономику. К основным видам государственной деятельности, имеющей прямое отношение к экономике, относятся: • обеспечение правовой базы рыночной системы: защита собственности, закрепление контрактов, установление ответственности, поддержание конкуренции. В основе правового обеспечения экономики — принуждение. Это главное отличие государства от частных институтов, и оно позволяет, вопервых, делать то, чего рынок не делает (не хочет), а вовторых, ограничивать или запрещать какуюто деятельность (например, производство и распространение наркотиков); • прямое производство товаров и услуг (электроэнергия, образование и т.д.) на государственных предприятиях; • субсидирование производства, где государство не производит и не потребляет: поддержка частного сельского хозяйства, разного рода льготы, в том числе налоговые; • перераспределение доходов: прогрессивное налогообложение, социальные программы; • макроэкономическое регулирование (стимулирование экономического роста, воздействие на занятость, инфляцию) и др. Для выполнения этих и других видов деятельности государство использует определенный объем ресурсов. Находящиеся в распоряжении государства ресурсы, а также механизмы их формирования и использования определяют общественный сектор экономики. О масштабах госсектора можно судить по доле расходов бюджета в ВВП. Значение этого показателя по некоторым странам на начало XXI в. представлено в табл. 1.1. Т а б л и ц а 1.1. Доля расходов бюджета в ВВП, 2001 г. Страна Доля расходов, % Словакия 62 Швеция 57 Дания 55 Франция 53 Германия 48 Теория и практика налогообложения 15 1.1. Налоги в системе государственных доходов
Страна Доля расходов, % Норвегия 44 Великобритания 40 Япония 38 США 35 Россия 27 Но виды и масштабы деятельности государства ничего не говорят об эффективности использования ресурсов, насколько хорошо госсектор исправляет изъяны рынка. У государства, как и у рынка, есть свои «провалы» или «несостоятельности», к которым можно отнести: • отсутствие выбора: производство государством благ, в отличие от рынка, не способно учесть многообразие индивидуальных потребностей, и в этом смысле оно менее эффективно; • ограниченность конкуренции государственных предприятий, что не способствует снижению издержек; • отсутствие банкротства, уменьшающее стимулы к совершенствованию; • недостаточность индивидуальной мотивации: оплата труда слабо зависит от результата; • бюрократизация и появление «особых интересов», отличающихся от целей деятельности. В целом можно видеть, что как рынок, так и государство имеют свои преимущества и недостатки в решении экономических задач. И если очевидно, что оборона, например, должна находиться в ведении государства, а производство домашних тапочек следует отдать рынку, то в отношении многих товаров и услуг (жилищное строительство, образование, здравоохранение и т.д.) зачастую бывает трудно однозначно ответить на вопрос, какой сектор является более эффективным: государственный или частный? Продукцией государственного сектора являются общественные блага. Их характерные признаки: • неисключаемость (нельзя помешать людям пользоваться благом); • несоперничество (потребление блага одним человеком не уменьшает возможности его потребления другим). Классическим 16 Теория и практика налогообложения 1. Основы налоговой теории Окончание табл. 1.1
К покупке доступен более свежий выпуск
Перейти