Теория и практика налогообложения

Рекомендовано Учебнометодическим объединением
вузов России по образованию
в качестве учебника
для студентов, обучающихся по специальностям
«Налоги и налогообложение» и «Финансы и кредит»

в области финансов,
учета и мировой экономики

Теория и практика
налогообложения

Учебник

АКАДЕМИЯ БЮДЖЕТА И КАЗНАЧЕЙСТВА
МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ РФ

2010

Москва

И
М
НФРАПод редакцией Н. И. Малис

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я731
Т33
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. В. В. Капитоненко
(Государственный университет управления);
др экон. наук, проф. Г. Б. Поляк
(Всероссийский заочный финансовоэкономический институт)

А в т о р с к и й к о л л е к т и в:
Ответственный редактор канд. экон. наук, проф. Н. И. Малис;
Н. И. Малис, канд. экон. наук, проф. (модули 4, 6);
И. В. Горский, др экон. наук, проф. (модули 1, 2);
С. А. Анисимов, канд. техн. наук, доц. (модуль 3);
А. В. Толкушкин, канд. экон. наук, доц. (модуль 7);
О. О. Юшкова, канд. экон. наук (модуль 5)

Т33
Теория и практика налогообложения : учебник / под. ред.
Н. И. Малис. — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2010. — 384 с.
ISBN 9785977601498 (в пер.)
ISBN 9785160041308
Агентство CIP РГБ

В учебнике изложены основные положения налоговой теории и этапы исторической эволюции налогов, дана общая характеристика налоговой системы
Российской Федерации, включая правовые аспекты, рассмотрены механизмы
действия отдельных видов налогов (федерального, регионального и местного
уровней) и вопросы налогового администрирования.
Модульная структура учебника позволяет изучать курс отдельными блоками и успешно применять его в бакалаврских программах.
Учебник рассчитан на студентов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», содержит теоретический и практический материал по курсам «Теория налогообложения», «Налоги и налогообложение».

УДК 336.22(075.8)
ББК 65.261.41я731

В оформлении переплета использован фрагмент картины
венгерского художника В. Вазарели

ISBN 9785977601498
© Авторы, 2010
ISBN 9785160041308
© Издательство «Магистр», 2010

Оглавление

Оглавление
Теория и практика налогообложения
Теория и практика налогообложения
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

МОДУЛЬ
1
Основы налоговой теории
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
1.1. Налоги в системе государственных доходов . . . . . . . . . . 14
Государственный (общественный) сектор экономики . . . . . . 14
Эволюция государственных доходов . . . . . . . . . . . . . . 18
Происхождение и историческое развитие налогов . . . . . . . 20
1.2. Общие понятия и принципы налогообложения
. . . . . . . . 22
Основные понятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Принципы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
1.3. Методология анализа налогов
. . . . . . . . . . . . . . . . 32
Налог в модели спроса и предложения
. . . . . . . . . . . . 32
Избыточное налоговое бремя
. . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.4. Прикладные результаты анализа налогов . . . . . . . . . . . 45
Правило обратных эластичностей Рамсея
. . . . . . . . . . . 45
Налоги на труд. Правило Корлетта — Хейга
. . . . . . . . . . 46
Налоги в международной торговле . . . . . . . . . . . . . . . 48
1.5. Налоговая политика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Выводы к модулю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 58
Контрольные вопросы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Задачи . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60

МОДУЛЬ
2
Общая характеристика налоговой системы
Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
2.1. Налоговое законодательство и виды налогов . . . . . . . . . 66
2.2. Налогоплательщики
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
2.3. Налоговые органы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
2.4. Правила исполнения налоговых обязательств
. . . . . . . . 78
2.5. Налоговый контроль . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89

Теория и практика налогообложения
5

2.6. Налоговые правонарушения и ответственность
за их совершение
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 94
2.7. Обжалование актов налоговых органов и действий
должностных лиц . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
Выводы к модулю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 102
Задания . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 103

МОДУЛЬ
3
Косвенное налогообложение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
3.1. Сущность косвенного налогообложения . . . . . . . . . . . 105
Общая характеристика косвенных налогов, действующих
в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 105
Вопросы косвенного налогообложения в классических
научных трудах
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106
Современная трактовка косвенного налогообложения . . . . 110
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 111
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 112
3.2. Налог на добавленную стоимость . . . . . . . . . . . . . . 113
Налогоплательщики, объекты налогообложения
. . . . . . . 113
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 114
Предъявление налога покупателю
. . . . . . . . . . . . . . 117
Ставки налога, вычеты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 119
Включение налога в затраты . . . . . . . . . . . . . . . . . 124
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 128
3.3. Акцизы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 129
Налогоплательщики, объекты налогообложения
. . . . . . . 129
Контроль за операциями со спиртом и прямогонным
бензином . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 141
Исчисление налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 142
Ставки налога, вычеты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 151
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153

6
Теория и практика налогообложения

Оглавление

Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Литература . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154

МОДУЛЬ
4
Налоги на прибыль и доход . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
4.1. Налог на доходы физических лиц . . . . . . . . . . . . . . 156
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 157
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Налоговые вычеты
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 168
Порядок исчисления и уплаты НДФЛ
. . . . . . . . . . . . . 169
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Устранение двойного налогообложения . . . . . . . . . . . . 172
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 172
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 173
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4.2. Налог на прибыль организаций . . . . . . . . . . . . . . . 175
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 177
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 178
Амортизационные начисления
. . . . . . . . . . . . . . . . 186
Порядок признания доходов и расходов
. . . . . . . . . . . 195
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 198
Налоговый период. Отчетный период . . . . . . . . . . . . . 199
Порядок исчисления налога и авансовых платежей . . . . . . 200
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 203
4.3. Налоговый учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 219
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 221

МОДУЛЬ
5
Налогообложение природных ресурсов
. . . . . . . . . . . . . 222
5.1. Налог на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . 223
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Объекты налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226

Теория и практика налогообложения
7

Оглавление

Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 228
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 242
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 243
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244
5.2. Водный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 245
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 247
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
5.3. Сборы за пользование объектами животного мира и водными
биологическими ресурсами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 248
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252
Выводы к модулю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

МОДУЛЬ
6
Специальные налоговые режимы
. . . . . . . . . . . . . . . . 254
6.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (Единый сельскохозяйственный налог)
. . 255
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 256
Порядок перехода на систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . . . 258
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 261
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 265
Налоговый учет и отчетность
. . . . . . . . . . . . . . . . . 267
Порядок исчисления и уплаты налога . . . . . . . . . . . . . 269
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 271
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 273
6.2. Упрощенная система налогообложения
. . . . . . . . . . . 273
Условия перехода на УСН и возврата к общепринятой системе.
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 276
Объект налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 281
Налоговая база . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 284
Налоговый и отчетный периоды . . . . . . . . . . . . . . . . 287
Упрощенная система налогообложения на основе патента . . 292
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299

8
Теория и практика налогообложения

Оглавление

Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 299
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 301
6.3. Система налогообложения в виде единого налога
на вмененный доход для отдельных видов деятельности . . . . . 302
Порядок введения ЕНВД
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 302
Налогоплательщики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 309
Объект налогообложения, налоговая база
. . . . . . . . . . 309
Налоговый период. Ставка налога
. . . . . . . . . . . . . . 311
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 314
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 315
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 316
6.4. Система налогообложения при выполнении соглашения
о разделе продукции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 317
Выводы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 330
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 331

МОДУЛЬ
7
Налоги на имущество . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 332
Налогообложение имущества в развитых странах
. . . . . . 333
7.1. Налог на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . 338
Налогоплательщики, объект налогообложения и налоговая
база
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 339
Налоговый и отчетный периоды, налоговые ставки,
налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 343
Исчисление и уплата налога на имущество организаций.
Налоговая декларация
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 351
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
7.2. Транспортный налог
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 353
Налогоплательщики и объект налогообложения
. . . . . . . 354
Налоговая база. Налоговый и отчетный периоды.
Налоговые ставки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 355
Исчисление и уплата налога
. . . . . . . . . . . . . . . . . 358
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 361
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 362

Теория и практика налогообложения
9

Оглавление

7.3. Налог на имущество физических лиц
. . . . . . . . . . . . 362
Налогоплательщики и основные элементы
налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 363
Льготы по налогу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 365
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 367
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
7.4. Земельный налог . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
Налогоплательщики. Объект налогообложения . . . . . . . . 369
Налоговая база и порядок ее определения . . . . . . . . . . 370
Налоговый период. Отчетный период. Налоговая ставка
. . . 373
Налоговые льготы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 374
Порядок исчисления налога и авансовых платежей
по налогу . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 376
Порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей
по налогу. Налоговая декларация . . . . . . . . . . . . . . . 379
Контрольные вопросы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Задачи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 381
Литература
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 382
Выводы к модулю . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 383

Оглавление