Бухгалтерский учет: практикум


2016

УДК 657
ББК 65.052
С17
Р е ц е н з е н т ы :
Ю.А. Бабаев — академик Международной и Российской инженерной
академии, заслуженный деятель науки РФ, доктор экономических наук,
профессор Всероссийского заочного финансово-экономического
института;
Т.А. Сысоева — преподаватель специальных дисциплин Московского
политехнического колледжа
Самохвалова Ю.Н.
С17
Бухгалтерский учет. Практикум : учебное пособие / Ю.Н. Самохвалова. — 6-е изд., перераб. и доп. — М. : ФОРУМ : ИНФРА-М,
2016. — 232 с. — (Профессиональное образование).
ISBN 978-5-00091-083-2 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-011018-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103078-3 (ИНФРА-М, online)
Учебное пособие предназначено для проведения практических занятий
по бухгалтерскому учету. В нем на конкретных примерах с учетом требований нормативных документов разъяснен порядок составления бухгалтерских проводок.
При подготовке данного издания учтены все последние изменения в
нормативном регулировании бухгалтерского учета.
Пособие соответствует темам государственного стандарта по специальности «Экономика и бухгалтерский учет» и адресовано студентам колледжей и техникумов.
УДК 657
ББК 65.052
ISBN 978-5-00091-083-2 (ФОРУМ)
ISBN 978-5-16-011018-9 (ИНФРА-М, print)
ISBN 978-5-16-103078-3 (ИНФРА-М, online)
© Самохвалова Ю.Н., 2009, 2011, 2015
© Издательство «ФОРУМ», 2009, 2011, 2015

ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
Глава 1. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
1.1. Поступление основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11
Приобретение основных средств за плату . . . . . . . . . . . . 11
Получение основных средств
в счет вклада в уставный капитал . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Безвозмездное получение основных средств
. . . . . . . . . . . 14
Получение основных средств
по товарообменным операциям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
1.2. Начисление амортизации основных средств . . . . . . . . . 19
1.3. Ремонт основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
1.4. Переоценка основных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
1.5. Выбытие основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Продажа основных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
Списание основных средств
вследствие морального и (или) физического износа . . . . . . 37
Передача основных средств
в виде вклада в уставный (складочный)
капитал других организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Безвозмездная передача основных средств . . . . . . . . . . . . 40
1.6. Аренда основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 41
1.7. Инвентаризация основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Оприходование неучтенных основных средств
. . . . . . . . . 46
Списание основных средств
при выявлении недостач или порчи
. . . . . . . . . . . . . . . . . 46
Бухгалтерские проводки по учету основных средств
. . . . . . 49

Оглавление
Глава 2. НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ
. . . . . . . . . . . . . . . . . 52
2.1. Поступление нематериальных активов
. . . . . . . . . . . . . 52
Приобретение нематериальных активов за плату . . . . . . 52
Создание нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . 54
Получение нематериальных активов в счет вклада
в уставный капитал
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
2.2. Начисление амортизации нематериальных активов . . . . 56
2.3. Переоценка нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . 57
2.4. Списание нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . 58
2.5. Предоставление права на использование
нематериальных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
Бухгалтерские проводки по учету нематериальных
активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Глава 3. МАТЕРИАЛЫ
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
3.1. Поступление материалов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Приобретение материалов за плату . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Неотфактурованные поставки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Получение материалов по товарообменным операциям . . . 74
Изготовление материалов силами организации
. . . . . . . . 75
Внесение материалов в счет вклада
в уставный (складочный) капитал организации . . . . . . . . 76
Безвозмездное получение материалов . . . . . . . . . . . . . . . . 77
3.2. Отпуск материалов в производство . . . . . . . . . . . . . . . . 79
3.3. Продажа материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83
3.4. Инвентаризация материалов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
Оприходование неучтенных материалов
. . . . . . . . . . . . . 85
Списание недостающих или испорченных материалов . . . . 85
3.5. Учет тары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Приобретение тары . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Учет тары, поступившей от поставщиков
вместе с продукцией
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Использование тары для затаривания продукции . . . . . . . 90
Учет тары, обращающейся по залоговым ценам . . . . . . . . 91

Оглавление
5
3.6. Резервы под снижение стоимости
материальных ценностей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 93
Бухгалтерские проводки по учету материалов
. . . . . . . . . . . 95
Глава 4. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ) . . . . . . . . . . . . . . . . . 97
4.1. Калькулирование полной производственной
себестоимости продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 98
4.2. Калькулирование сокращенной производственной
себестоимости продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
Бухгалтерские проводки по учету затрат
на производство продукции (работ, услуг) . . . . . . . . . . . . . 103
Глава 5. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ЕЕ ПРОДАЖА
. . . . . . . . 104
5.1. Выпуск готовой продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Балансовый учет готовой продукции
по фактической себестоимости . . . . . . . . . . . . . . . . . . 104
Балансовый учет готовой продукции
по нормативной (плановой) себестоимости
(использование счета 40 «Выпуск продукции
(работ, услуг)») . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 108
5.2. Продажа готовой продукции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 110
5.3. Транспортировка готовой продукции
. . . . . . . . . . . . . 113
Бухгалтерские проводки по учету готовой продукции
. . . . 120
Глава 6. ТОВАРЫ И ИХ ПРОДАЖА
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
6.1. Поступление товаров
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Учет товаров по покупным ценам . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Учет товаров по продажным ценам
. . . . . . . . . . . . . . . 122
Приобретение товаров через посредников
(по договору комиссии) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 123
Приобретение товаров через подотчетных лиц
. . . . . . . 124
6.2. Продажа товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125
Продажа товаров, учитываемых
по покупным ценам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 125

Оглавление
Продажа товаров, учитываемых
по продажным ценам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Продажа товаров через посредников
(по договору комиссии) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126
Продажа товаров, принятых на комиссию
. . . . . . . . . . 128
Бухгалтерские проводки по учету товаров . . . . . . . . . . . . . 130
Глава 7. ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
И РАСЧЕТЫ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131
7.1. Расчеты с покупателями и заказчиками
. . . . . . . . . . . 131
Учет расчетов за проданное
имущество (выполненные работы, оказанные услуги) . . . 131
Учет авансов полученных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 132
Учет векселей полученных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 133
Списание просроченной дебиторской
задолженности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 134
7.2. Расчеты с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . 137
Учет расчетов за приобретенное имущество
(принятые работы, потребленные услуги) . . . . . . . . . . . 137
Учет авансов выданных
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 138
Учет векселей выданных . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 139
Списание просроченной кредиторской
задолженности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
7.3. Расчеты с персоналом . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 140
Расчеты с персоналом по оплате труда
. . . . . . . . . . . . 140
Расчеты с подотчетными лицами . . . . . . . . . . . . . . . . . 143
Расчеты с персоналом по прочим операциям
. . . . . . . . . 145
7.4. Расчеты по претензиям . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 147
7.5. Предъявленные и признанные
(или присужденные) штрафные санкции . . . . . . . . . . . 149
Предъявленные штрафные санкции . . . . . . . . . . . . . . . . 149
Признанные (или присужденные)
штрафные санкции
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 149
7.6. Прекращение обязательств зачетом требований
. . . . . 150

Оглавление
7
7.7. Расчеты по имущественному и личному
страхованию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 152
7.8. Расчеты по налогам и сборам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
7.9. Расчеты с учредителями
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 156
Бухгалтерские проводки по учету расчетов
и обязательств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 160
Глава 8. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 164
8.1. Денежные средства на расчетном счете . . . . . . . . . . . . 164
8.2. Денежные средства в кассе . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 165
8.3. Денежные средства в валюте . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 166
8.4. Денежные документы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169
8.5. Специальные счета в банках . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Аккредитивы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 170
Чековые книжки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 171
Бухгалтерские проводки по учету денежных средств
. . . . . 173
Глава 9. ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
9.1. Паи и акции . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 176
9.2. Долговые ценные бумаги
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 179
9.3. Предоставленные займы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 182
9.4. Вклады по договору простого товарищества
. . . . . . . . 184
Бухгалтерские проводки по учету финансовых вложений . . 187
Глава 10. КРЕДИТЫ И ЗАЙМЫ,
ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ
. . . . . . . . . . . . . . 189
10.1. Кредиты и займы
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
Учет основной суммы долга . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 189
Учет расходов по займам и кредитам . . . . . . . . . . . . . 190
Привлечение заемных средств путем выдачи векселей . . 192
Учет заемных средств, используемых
для приобретения и (или) строительства
инвестиционных активов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

Оглавление
10.2. Государственная помощь . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Учет бюджетных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 196
Учет бюджетных кредитов
и прочих форм государственной помощи . . . . . . . . . . . . 203
Бухгалтерские проводки по учету кредитов,
займов, государственной помощи
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 204
Глава 11. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
И ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
. . . . . . . . . . . . . 206
11.1. Доходы и расходы по обычным видам
деятельности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 206
11.2. Прочие доходы и расходы . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 209
11.3. Учет расчетов по налогу на прибыль . . . . . . . . . . . . . 211
Условный расход (доход) по налогу на прибыль . . . . . . . 211
Постоянное налоговое обязательство (актив) . . . . . . . 212
Отложенный налоговый актив . . . . . . . . . . . . . . . . . . 213
Отложенное налоговое обязательство . . . . . . . . . . . . . 215
11.4. Использование прибыли . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Бухгалтерские проводки по учету финансовых
результатов и использованию прибыли . . . . . . . . . . . . . . . 218
Глава 12. КАПИТАЛ . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
12.1. Уставный капитал . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 222
Формирование уставного капитала . . . . . . . . . . . . . . . 222
Увеличение уставного капитала . . . . . . . . . . . . . . . . . 223
Уменьшение уставного капитала
. . . . . . . . . . . . . . . . 223
12.2. Резервный капитал . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 225
Формирование резервного капитала . . . . . . . . . . . . . . . 225
Использование средств резервного капитала
. . . . . . . . 225
12.3. Добавочный капитал . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226
Формирование добавочного капитала . . . . . . . . . . . . . . 226
Использование средств добавочного капитала . . . . . . . 227
Бухгалтерские проводки по учету капитала
. . . . . . . . . . . . 230

ПРЕДИСЛОВИЕ
Настоящее издание представляет собой практическое пособие
по отражению в бухгалтерском учете фактов финансово-хозяйственной деятельности организации с учетом требований документов
российской системы нормативного регулирования бухгалтерского
учета.
Пособие
содержит
набор
конкретных
цифровых
примеров,
сгруппированных в двенадцать разделов по объектам учета. В начале каждого раздела указываются основные документы, регламентирующие порядок отражения в учете тех или иных хозяйственных
операций. Внутри раздела перед каждой группой примеров приводятся требования нормативных документов (со ссылкой на конкретные нормы), исходя из которых осуществляется решение обозначенных в примерах задач.
В пособии используются следующие нормативные документы и
их сокращенные названия:
ГК РФ — Гражданский кодекс Российской Федерации;
НК РФ — Налоговый кодекс Российской Федерации;
Закон о бухгалтерском учете — Федеральный закон от 21 ноября
1996 г. ¹ 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Положение по ведению бухгалтерского учета — Положение по
ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации,
утвержденное
приказом
Минфина
России
от
29 июля 1998 г. ¹ 34н;
Инструкция по применению Плана счетов — План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом
Минфина России от 31 октября 2000 г. ¹ 94н;
ПБУ 3/2006 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина России от
27 ноября 2006 г. ¹ 154н;
ПБУ 5/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. ¹ 44н;

Предисловие
ПБУ 6/01 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России
от 30 марта 2001 г. ¹ 26н;
ПБУ 9/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от
6 мая 1999 г. ¹ 32н;
ПБУ 10/99 — Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России
от 6 мая 1999 г. ¹ 33н;
ПБУ 13/2000 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. ¹ 92н;
ПБУ 14/2007 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденное приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. ¹ 153н;
ПБУ 15/2008 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008, утвержденное приказом
Минфина России от 6 октября 2008 г. ¹ 107н;
ПБУ 17/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. ¹ 115н;
ПБУ 18/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом
Минфина России от 19 ноября 2002 г. ¹ 114н;
ПБУ 19/02 — Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина
России от 10 декабря 2002 г. ¹ 126н;
ПБУ 20/03 — Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденное приказом Минфина России от 24 ноября 2003 г. ¹ 105н;
Методические указания по учету основных средств — Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. ¹ 91н;
Методические указания по учету МПЗ — Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г.
¹ 119н;
Порядок ведения кассовых операций — Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением
Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. ¹ 40.