Основы бухгалтерского учета

В.С. Плотников, О.В. Плотникова 

Основы бухгалтерского учета

Москва

Инфра-М

2017

В.С. Плотников, О.В. Плотникова 

Основы бухгалтерского учета

Учебно-методическое пособие

Москва

Инфра-М; Znanium.com

2017

УДК 657.1

ББК 65.052

П39

Плотников, В.С., Плотникова О.В.

Основы бухгалтерского учета: учебно-методическое пособие / В.С.

Плотников, О.В. Плотникова. – М.: Инфра-М; Znanium.com, 2017. – 137 с.

ISBN 978-5-16-106379-8 (online)

Настоящее учебное пособие подготовлено по курсам «Теория бухгалтерского 
учета», «Бухгалтерский учет», «Бухгалтерский (финансовый) учет». В нем 
рассматриваются теоретические вопросы финансового учета: теория 
бухгалтерского учета, основы финансового учета.

Для студентов, слушателей высших учебных
заведений и системы 

послевузовского 
образования, 
обучающихся 
по 
экономическим 

специальностям и направлениям.

ISBN 978-5-16-106379-8 (online)
© Плотников В.С., Плотникова О.В., 2017

ПРЕДИСЛОВИЕ

Цель настоящей книги - показать последовательное развитие основ фи
нансового учета (от простого к сложному). 

Книга начинается с освещения теории бухгалтерского учета, в система
тизированном виде с использованием структурно-логических схем нетрадиционно и последовательно в ней излагаются основы бухгалтерского учета. В 
книге представлены все необходимые материалы для желающих самостоятельно изучать бухгалтерский учет - как практикующих бухгалтеров, аудиторов, финансовых менеджеров, так и бакалавров, студентов, магистрантов и 
слушателей курсов повышения квалификации и переподготовки по профессиональным стандартам «Бухгалтер»,  «Аудитор», «Специалист по внутреннему контролю (внутренний контролер)» .

Авторы учебного пособия «Основы бухгалтерского учета» надеются, 

что оно будет полезно не только начинающим постигать азы бухгалтерского 
учета, но и тем, кто уже освоил курс финансового учета для осознанного усвоения проблем бухгалтерского учета. 

Глава I

ТЕОРИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1. Общая характеристика бухгалтерского учета

История развития учета

Первые, дошедшие до нас учетные записи, сделаны 4000 лет до н.э. На
пример, египетские землевладельцы платили налоги зерном и льном за использование воды Нила для орошения полей.

Сборщики налогов оставляли расписки в получении налога, рисуя ие
роглифы зерна и льна на стенах жилищ землевладельцев.

Развитые системы учета имелись в Китае еще в 2000 г. до н. э., а элемен
ты двойной бухгалтерии - в раннехристианском Риме. Существует мнение, 
что римлянам было знакомо и понятие амортизации.

Зарождение двойной записи в учете пришлось на период Итальянского 

Ренессанса.

Впервые систематизация бухгалтерского учета была проведена франци
сканским монахом Лукой Пачоли (1445-1517), который большую часть своей 
жизни преподавал в университетах Перуджи, Флоренции, Болоньи. Он закончил свою карьеру на почетном посту преподавателя математики римского 
университета, куда был приглашен Папой Львом X. Созданный им исторический «Трактат о счетах и записях» (1494) раскрывает смысл учетных записей 
и двойной бухгалтерии. Эта книга остается актуальной и сейчас. Например, 
описание порядка составления бухгалтерского баланса практически не изменилось. 

Сравнивая современный бухгалтерский учет и учет времен Луки Пачоли, 

можно установить следующее:

- до XVI в. главной целью бухгалтерского учета было обеспечение ин
формацией единоличного собственника, поэтому данные бухгалтерских счетов держались в секрете, а стандартов, регламентирующих бухгалтерский 
учет, характерных для нашего времени, не существовало;

- четкой границы между личной собственностью и имуществом пред
приятия не проводилось, другими словами, не был распространен принцип 
хозяйствующей единицы;

- понятия отчетного периода и действующего предприятия не существо
вало;

- большинство предприятий продолжало свою деятельность только до 

достижения определенной коммерческой цели, поэтому прибыль исчислялась по завершении предприятия, а без понятия прибыли отчетного периода 
не было необходимости в операциях начислений, так как основные средства 
не играли заметной роли (так было до развития мануфактурного производства), не было необходимости и в расчете амортизации.

С конца XV в. итальянские города начали приходить в упадок. С откры
тием Нового Света центр коммерции переместился в Испанию и Португалию, а затем в Англию и Нидерланды. Вполне естествен но, что итальянская 
система учета распространилась на другие страны.

После 1800 г. расширение масштабов производства усилило роль основ
ных средств, составляющих главную часть капитала, что активизировало использование понятия «амортизация». Потребность в управленческой информации о производственных расходах и торговых издержках стимулировала 
поиск способов исчисления себестоимости.

Разделение функций собственника и управляющего позволило выделить 

одну из основных задач бухгалтерского учета - предоставление отчетности 
не только аппарату управления, но и инвесторам, кредиторам, правительственным органам.

К концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которой заложил 

Лука Пачоли, претерпела изменения, связанные со следующими специфическими чертами хозяйственной деятельности больших промышленных корпораций:

созданы первые компании, отделенные от собственников;

возник акционерный капитал;

разграничены капитал и прибыль;

введено понятие действующего предприятия;

стали работать фондовые биржи;

развивались промышленность и торговля.

С началом промышленной революции стали появляться профессиональ
ные бухгалтеры. К началу XIX в. в Англии их было уже около 50. Закон о 
компаниях 1844 г. предусматривал обязательную аудиторскую проверку 
фирм-банкротов, он получил неофициальное название «Друг бухгалтера», 
поскольку расширял потребности в этой профессии.

Из истории развития бухгалтерского учета следует, что:
- бухгалтерский учет - одна из самых древних наук (первые учетные за
писи сделаны 4000 лет назад);

весь ранний бухгалтерский учет предназначался для целей управления, а 

не для инвесторов и других внешних пользователей;

- бухгалтерский учет - это продукт интеллектуальной деятельности мно
гих народов;

- развитие бухгалтерского учета стимулировалось техническим прогрес
сом.

Характеристика  видов счетоводства

Все счетоводство делится:
- на учет, ведущийся в организациях - микроучет (фиксируются хозяйст
венные процессы отдельного экономического субъекта);

- учет в рамках страны - макроучет (определяется совокупный общест
венный продукт и национальный доход в рамках страны).

Рис.1.1. Виды счетоводства

Макроучет это сфера интересов статистиков, потенциальных иностран
ных инвесторов. Национальное счетоводство (макроучет) возникло в ХХ веке 
и использует аппарат традиционного бухгалтерского учета.

Патримональной системе счетоводства основной упор делается на учет 

состояния и движения ценностей - имущества, при этом возникающие доходы и расходы являются следствием движения ценностей.

В камеральной системе счетоводства - основная цель - учет доходов и 

расходов и сопоставление фактических величин со сметой, а состояние и 
движение имущества рассматривается как следствие выполнения бюджета 
(сметы).

Камеральное счетоводство существовало и существует параллельно с 

патримональным.

Патримональное счетоводство в униграфическом варианте основано на 

отражении различных фактов хозяйственной деятельности в различных единицах (как правило, в натуральных) без применения метода двойной записи 
на взаимосвязанных счетах.

Особенностью патримонального счетоводства в диграфическом варианте 

является фиксация каждого факта хозяйственной деятельности дважды на 
счетах бухгалтерского учета в едином денежном измерении (рис.1.1).

Рис.1.1. Слагаемые любого вида учета

Слагаемые учета везде одинаковы, но субъекты учета различны и много
образны (рис.1.2). Например, для врача субъектом его учета является пациент, для астронома - планета, для автоинспектора - дорожное происшествие, 
для предпринимателя - организация (фирма, холдинг, ассоциация и др.).

Экономические субъекты

Развитие рыночных отношений обусловило возникновение и функцио
нирование большого числа экономических субъектов. Экономические
субъекты выступают объектом гражданских прав и делятся на юридические лица и лица, осуществляющие деятельность без образования юридического лица. Каждая организация представляет собой имущественный 
комплекс, располагающий необходимым имуществом для осуществления 
производственно -финансовой деятельности (рис.1.3).

Рис. 1.3. Экономические субъекты

Имущество экономического субъекта включает здания, сооружения, ма
шины, материалы, готовую продукцию, обязательства и др., позволяющие 
идентифицировать данный субъект и выпускаемый им продукцию (работы и 
услуги).

Коммерческие корпоративные организации

Целью хозяйственной деятельности коммерческих корпоративных орга
низаций является получение прибыли. Они могут быть различных организационных форм.

Хозяйственные товарищества создаются посредством внесения учреди
телями вкладов в складочный капитал. Все имущество является собственностью хозяйственного товарищества. Хозяйственные общества создаются в 
форме:

- акционерных обществ (публичных и непубличных);
- обществ с ограниченной ответственностью (непубличных).
Публичным обществом является акционерное общество, акции кото
рого и конвертируемые в них ценные бумаги публично размещаются (путем 
открытой подписки) или публично обращаются на условиях, установленных 
законами о ценных бумагах. Кроме того, правила о публичных обществах 
будут применяться к АО, в уставе и фирменном наименовании которых указано, что общество является публичным. АО, которые не отвечают этим условиям, являются непубличными. Также к непубличным обществам относятся и общества с ограниченной ответственностью.

В обществах с ограниченной ответственностью уставный капитал де
лится на доли в соответствии с учредительными документами. В обществах с 
ограниченной ответственностью участники несут риск убытков исходя из их 
доли в уставном капитале. В обществах с дополнительной ответственностью 
участники субсидиарно отвечают по его обязательствам в размере, пропорциональном их вкладам в уставный капитал.

Унитарные предприятия создаются в форме государственных и муни
ципальных предприятий. Они не наделены правом собственности на закрепленное за ними имущество, поскольку находятся в собственности государства или в муниципальной собственности. Имущество таких предприятий не 
подлежит распределению по вкладам (долям) между работниками.

Некоммерческие организации (корпоративные и некорпоративные)

Некоммерческие организации - организации не преследующие извлече
ние прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Вместе с тем, некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради 
которых она создана. Такой деятельностью признаются приносящее прибыль 
производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой