Бухгалтерский финансовый учет

И. В. Анциферова 
 
 
 
 
 
БУХГАЛТЕРСКИЙ 
ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ 

 
 
Учебник 
 
 
Рекомендовано ГОУ ВПО 
«Государственный университет управления»  
в качестве учебника для студентов экономических вузов,  
обучающихся по направлению подготовки «Экономика» 
 
 
Министерство образования и науки Российской Федерации 
ФГАУ «Федеральный институт развития образования» 
Регистрационный номер рецензии 499 от 24 июня 2009 г. 
 
 
 
 
Москва 
Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко» 
2017 

УДК 657 
ББК 65.052 
         А74 
 
 
 
 
 
 
 
 
Рецензенты: 
Комиссарова И. П. — доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой “Бухгалтерский учет, аудит и финансовый менеджмент”  
Национального исследовательского ядерного университета “МИФИ”; 
Рогуленко Т. М. — доктор экономических наук, профессор, заведующая 
кафедрой «Бухгалтерский учет и аудит» Государственного университета 
управления. 
 
 
Анциферова И. В. 
Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / И. В. Анциферо- 
ва. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2017. – 
556 с. 
 
ISBN 978-5-394-01988-3 
 
В учебнике рассмотрены вопросы организации, методологии и техники ведения финансового учета всех видов активов и обязательств, а также финансовых 
результатов деятельности коммерческих предприятий (организаций); приведены 
особенности формирования учетной политики организации по бухгалтерскому 
учету в соответствии с действующими в настоящее время законодательными и 
правовыми нормативными документами, инструкциями и положениями по бухгалтерскому учету.  
Для студентов бакалавриата экономических вузов. 
 
 
 
 
 
ISBN 978-5-394-01988-3                                             © Анциферова И. В., 2010 

© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2010 

А74 

Оглавление 
 
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................. 7 
Тема 1. УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ......... 9 
1.1. Состав вложений во внеоборотные активы ................................... 9 
1.2. Учет затрат по капитальному строительству .............................. 12 
1.3. Учет вложений в отдельные объекты внеоборотных активов ... 24 
1.4. Особенности учета НИОКР ........................................................... 26 
1.5. Учет источников финансирования вложений  
во внеоборотные активы ....................................................................... 31 
Тема 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ .............................................. 39 
2.1. Понятие «основные средства» и их классификация ................... 39 
2.2. Оценка основных средств .............................................................. 42 
2.3. Документальное оформление и аналитический учет движения  
основных средств .................................................................................. 49 
2.4. Учет поступления основных средств ........................................... 52 
2.5. Амортизация основных средств и ее учет ................................... 60 
2.6. Учет операций по аренде основных средств ............................... 71 
2.7. Особенности учета операций финансовой аренды (лизинга) .... 80 
2.8. Учет операций по восстановлению основных средств ............... 92 
2.9. Учет выбытия основных средств .................................................. 99 
2.10. Переоценка основных средств и учет ее результатов ............. 105 
2.11. Инвентаризация основных средств и учет ее 
результатов .......................................................................................... 110 
Тема 3. УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ ........................... 116 
3.1. Состав нематериальных активов ................................................ 116 
3.2. Оценка нематериальных активов ................................................ 121 
3.3. Учет поступления нематериальных активов ............................. 125 
3.4. Амортизация нематериальных активов и ее учет ..................... 129 
3.5. Учет списания нематериальных активов ................................... 136 
3.6. Переоценка нематериальных активов и учет ее результатов ... 139 
3.7. Особенности инвентаризации нематериальных активов  
и учета ее результатов......................................................................... 144 
Тема 4. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ .......................................................... 147 
4.1. Состав материально-производственных запасов  
и классификация материалов ............................................................. 147 

4.2. Оценка материалов, принимаемых к бухгалтерскому учету ... 149 
4.3. Учет НДС по приобретенным материальным ценностям ........ 152 
4.4. Аналитический учет материалов ................................................ 154 
4.5. Учет поступления материалов .................................................... 161 
4.6. Оценка материалов при отпуске их в производство ................. 174 
4.7. Учет отпуска материалов в производство  
и их выбытия ....................................................................................... 175 
4.8. Инвентаризация материально-производственных запасов  
и учет ее результатов .......................................................................... 184 
4.9. Учет резервов под снижение стоимости материальных  
ценностей ............................................................................................. 186 
Тема 5. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА  
И СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ И ОБЕСПЕЧЕНИЮ ........ 190 
5.1. Оплата труда: основные понятия ................................................ 190 
5.2. Аналитические регистры по учету средств на оплату труда ... 196 
5.3. Синтетический учет средств на оплату труда ........................... 198 
5.4. Учет депонированной заработной платы ................................... 213 
5.5. Учет расчетов по социальному страхованию  
и обеспечению ..................................................................................... 215 
Тема 6. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ................................ 221 
6.1. Состав затрат на производство ................................................... 221 
6.2. Виды и классификация затрат на производство ........................ 224 
6.3. Системы счетов для учета затрат на производство ................... 228 
6.4. Вариант учета затрат на производство  
с применением счетов 20–29 .............................................................. 229 
6.4.1. Учет прямых затрат на производство ...................................... 229 
6.4.2. Учет косвенных затрат на производство................................. 232 
6.5. Вариант учета затрат на производство  
с применением счетов 20–39 .............................................................. 240 
6.6. Учет расходов будущих периодов .............................................. 244 
Тема 7. УЧЕТ ГОТОВОЙ И ПРОДАННОЙ ПРОДУКЦИИ ........... 251 
7.1. Понятие «готовая продукция» и способы ее оценки ................ 251 
7.2. Варианты учета готовой продукции ........................................... 254 
7.3. Учет продажи готовой продукции, сдачи работ и услуг .......... 261 
Тема 8. УЧЕТ ТОВАРОВ И ИХ ПРОДАЖИ .................................... 269 
8.1. Учет поступления товаров ........................................................... 269 

8.2. Учет продажи товаров ................................................................. 272 
8.3. Учет переоценки товаров ............................................................ 280 
8.4. Учет товарных потерь .................................................................. 284 
Тема 9. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ................................. 291 
9.1. Понятие «финансовые вложения» и их оценка ......................... 291 
9.2. Учет вложений в уставные капиталы других  
организаций ......................................................................................... 297 
9.3. Учет вложений в долговые ценные бумаги ............................... 300 
9.4. Учет предоставленных займов .................................................... 306 
9.5. Учет вкладов по договору простого товарищества ................... 308 
9.6. Учет резервов под обесценение финансовых вложений .......... 312 
9.7. Инвентаризация финансовых вложений .................................... 317 
Тема 10. УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ .......................................... 319 
10.1. Виды расчетов и учет кассовых операций ............................... 319 
10.2. Учет операций по расчетным счетам ....................................... 329 
10.3. Учет операций по валютным счетам ........................................ 335 
10.4. Специальные счета в банках ..................................................... 346 
10.5. Переводы в пути и их учет ........................................................ 353 
Тема 11. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ПО КРЕДИТАМ И ЗАЙМАМ ........... 358 
11.1. Понятия «кредиты» и «займы» ................................................. 358 
11.2. Учет кредитов ............................................................................. 363 
11.3. Особенности учета займов ........................................................ 366 
11.4. Учет процентов по кредитам и займам .................................... 369 
Тема 12. УЧЕТ РАСЧЕТОВ ............................................................... 375 
12.1. Формы безналичных расчетов .................................................. 375 
12.2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками .................... 382 
12.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ......................... 388 
12.4. Учет резервов по сомнительным долгам ................................. 398 
12.5. Учет расчетов по налогам и сборам ......................................... 400 
12.6. Учет расчетов с подотчетными лицами ................................... 404 
12.7. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ............ 410 
12.8. Учет внутрихозяйственных расчетов ....................................... 423 
Тема 13. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ .......................... 431 
13.1. Доходы организации, их состав ................................................ 431 
13.2. Расходы организации, их состав ............................................... 435 
13.3. Формирование финансовых результатов ................................. 437 

13.4. Учет продаж ................................................................................ 440 
13.5. Учет прочих доходов и расходов .............................................. 446 
13.6. Учет прибылей и убытков ......................................................... 473 
13.7. Особенности учета расчетов по налогу на прибыль ............... 476 
13.7.1. Постоянные разницы и постоянные налоговые активы  
и обязательства, их учет ..................................................................... 480 
13.7.2. Вычитаемые временные разницы и отложенные  
налоговые активы, их учет ................................................................. 483 
13.7.3. Налогооблагаемые временные разницы и отложенные  
налоговые обязательства, их учет ...................................................... 486 
13.7.4. Расчет текущего налога на прибыль ...................................... 489 
13.8. Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) ...... 492 
13.9. Учет доходов будущих периодов ............................................. 498 
Тема 14. УЧЕТ КАПИТАЛА .............................................................. 505 
14.1. Формирование собственного капитала .................................... 505 
14.2. Формирование и учет уставного капитала............................... 506 
14.3. Учет расчетов с учредителями .................................................. 516 
14.4. Учет добавочного капитала ....................................................... 523 
14.5. Учет резервного капитала ......................................................... 528 
Тема 15. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ОРГАНИЗАЦИИ ....................... 531 
15.1. Общие положения по формированию учетной политики ...... 531 
15.2. Организационно-технические аспекты учетной политики .... 539 
15.3. Методические аспекты учетной политики .............................. 541 
ЛИТЕРАТУРА  .................................................................................... 550 
ПРИЛОЖЕНИЕ. Положения по бухгалтерскому учету .................. 552 
 

ВВЕДЕНИЕ 
 

Перемены в экономике России, произошедшие за последние 

годы потребовали кардинальных изменений в области бухгалтерского 
учета и отчетности. В Концепции развития бухгалтерского учета и 
отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу 
было заявлено, что «целью развития бухгалтерского учета и отчетности на среднесрочную перспективу (2004–2010 гг.) является создание 
приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного 
выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих 
ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, 
инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.)».1 

Суть дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетно
сти состоит в приведении национальной системы бухгалтерского 
учета в соответствие с требованиями рыночной экономики, в использовании международных стандартов финансовой отчетности 
(МСФО). Международные стандарты — это только одно из средств 
совершенствования системы бухгалтерского учета в нашей стране, 
позволяющее гармонично сочетать новое с традициями отечественной бухгалтерии. 

Российские правила бухгалтерского учета за последние годы 

значительно сблизились с международными стандартами, в целом 
сделан огромный шаг вперед. В результате развития законодательного и нормативного регулирования бухгалтерского учета произошли существенные изменения прежде всего в методологии учета: введены новые способы оценки активов и обязательств, квалификационные и классификационные признаки отдельных видов имущества, 
пересмотрены многие правила и методики учета, введен ряд новых 
категорий, которые используются в международных стандартах. Новые принципы и правила бухгалтерского учета требуют их внимательного изучения и серьезного осмысления. 
                                                 
1 Приказ Минфина РФ от 1 июля 2004 г. № 180. 

Переход на МСФО — сложный процесс, который должен 

соотноситься с темпами развития экономической реальности и готовностью системы бухгалтерского учета и бухгалтеров-практиков к 
соответствующим новациям. Следовательно, предполагается последовательный и постепенный переход путем корректировки действующих российских нормативных документов. Как гласит Концепция, переход на МСФО должен происходить от принятия российских нормативных документов на основе МСФО к использованию 
непосредственно МСФО как основы ведения бухгалтерского учета 
определенным кругом российских хозяйствующих субъектов. 

Этот процесс в России должен предполагать в первую оче
редь изменение сознания большинства российских бухгалтеров, а 
точнее профессионального самосознания работников как профессионалов, способных принимать ответственные решения. Именно 
профессиональное мнение бухгалтера, т. е. его суждение о моменте 
признания факта хозяйственной жизни, его оценке, ставится на первое место и признается решающим. Поэтому особое внимание 
должно быть обращено на глубокое освоение лежащих в основе 
МСФО положений — полезности и существенности информации, 
приоритета экономического содержания перед юридической формой, сохранения капитала, ценности денег и др. 
Цель настоящего учебника — помочь студентам, изучающим 
бухгалтерский финансовый учет, в приобретении знаний организации, методологии и техники ведения финансового учета по отдельным его разделам в соответствии с действующими на данный момент в РФ законодательными и правовыми нормативными документами, инструкциями и положениями по бухгалтерскому учету, обеспечив тем самым квалифицированную подготовку кадров к практической деятельности. 
 

Тема 1 

УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ 

ВО ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 

 
Цель и задачи настоящей темы: изучить методологические основы учета вложений во внеоборотные активы и источников их финансирования; рассмотреть состав вложений во внеоборотные активы, особенности учета затрат по капитальному строительству, вложений в отдельные объекты внеоборотных активов, расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские и технологические работы. 

В результате изучения темы приобретаются навыки организа
ции аналитического и синтетического учета конкретных операций, 
связанных с вложениями во внеоборотные активы. 

1.1. Состав вложений во внеоборотные активы 

Вложениями во внеоборотные активы являются затраты ор
ганизации в объекты, которые в дальнейшем будут приняты на учет 
в качестве основных средств (включая земельные участки и объекты 
природопользования) и нематериальных активов. 

Вложения во внеоборотные активы подразделяются на затраты, 

связанные: 

 с созданием объектов основных средств путем осуществле
ния капитального строительства (в форме нового строительства, а 
также реконструкции, расширения и технического перевооружения 
действующих объектов производственной и непроизводственной 
сфер); 

 приобретением земельных участков, объектов природополь
зования и отдельных объектов основных средств (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств или их частей); 

 приобретением и созданием нематериальных активов; 
 приобретением и выращиванием взрослого и рабочего скота; 

 выполнением научно-исследовательских, опытно-конструк
торских и технологических работ для собственных нужд организации (НИОКР). 

Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы регули
руется Федеральным законом от 25 февраля 1999 г. № 39-ФЗ «Об 
инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»; Положением по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» — ПБУ 
2/2008; Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30 декабря 1993 г. № 160; Положением по бухгалтерскому 
учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытноконструкторские и технологические работы» — ПБУ 17/02. 
Субъектами инвестиционной деятельности, осуществляемой в форме капитальных вложений, являются инвесторы, заказчики, подрядчики, пользователи объектов капитальных вложений и 
другие лица. Субъект этой деятельности вправе совмещать функции 
двух и более субъектов, если иное не установлено договором, заключенным между ними, в частности, инвестор может выполнять 
функции заказчика. В этом случае предприятие-застройщик, осуществляющее собственное строительство, является инвестором, заказчиком и пользователем объектов капитальных вложений. 
В системе нормативного регулирования вопросов бухгалтерского учета, связанных с выполнением договоров на строительство, 
используются следующие основные понятия: 

Застройщик — инвестор или лицо, уполномоченное инвесто
ром осуществлять реализацию инвестиционных проектов по капитальному строительству. 

Инвестор — юридическое или физическое лицо, осуществ
ляющее вложение собственных, заемных или привлеченных средств 
в создание и воспроизводство объектов основных средств и других 
внеоборотных активов. 

Незавершенное строительство — затраты застройщика по 

возведению объектов строительства до момента ввода в эксплуатацию. 

Инвентарная стоимость объекта — затраты застройщика по 

данному объекту на момент ввода его в эксплуатацию. 

Подрядчик — юридическое лицо, выполняющее подрядные ра
боты для застройщика по договору на строительство. 

Заказчик-застройщик в рамках договора на реализацию инве
стиционного проекта заключает договоры с другими заказчиками 
этого проекта: 

 с организациями-поставщиками и посредническими органи
зациями — договоры на поставку строительных материалов и оборудования для строительства; 

 проектно-изыскательскими организациями — договоры под
ряда на проектирование строительства; 

 подрядными строительно-монтажными организациями — 

договоры подряда на строительство объекта. 

В функции заказчика-застройщика входят также: ведение бух
галтерского учета производимых при строительстве капитальных 
затрат; определение инвентарной стоимости вводимых в эксплуатацию объектов; исчисление и уплата налога на добавленную стоимость. Заказчики-застройщики должны иметь государственную лицензию на выполнение функций заказчика. 
Бухгалтерский учет вложений во внеоборотные активы ведется 
на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Счет 08 — активный, калькуляционный, инвентарный. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов 
и других соответствующих активов; по кредиту счета осуществляется списание принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке объектов основных средств, нематериальных активов и др. Сальдо его всегда дебетовое, показывает величину  вложений в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов. Для учета затрат как объектов вложений во внеоборотные активы открываются субсчета: 

08-1 «Приобретение земельных участков»; 
08-2 «Приобретение объектов природопользования»; 
08-3 «Строительство объектов основных средств»;  
08-4 «Приобретение объектов основных средств»; 
08-5 «Приобретение нематериальных активов»;   

08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;  
08-7 «Приобретение взрослых животных»;   
08-8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструк
торских и технологических работ». 

Стоимость вложений во внеоборотные активы (основные средст
ва, нематериальные активы и пр.) принимается в оценке в рублях по 
курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной 
валюте, в результате которой указанные активы принимаются к бухгалтерскому учету. Для вложений во внеоборотные активы датой совершения операции признается дата признания затрат, формирующих 
стоимость внеоборотного актива. Пересчет выраженной в валюте контрактной стоимости таких активов в рубли производится в момент их 
принятия к учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». 
Пересчет стоимости вложений во внеоборотные активы после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса валюты 
не производится. 

Аналитический учет затрат на счете 08 ведется по технологиче
ской структуре, определяемой сметной документацией, и по отдельным объектам. При этом данные аналитического учета должны 
обеспечить точное определение инвентарной стоимости вводимых в 
эксплуатацию объектов. 
Рассмотрим порядок учета вложений во внеоборотные активы 
раздельно по направлениям. 

1.2. Учет затрат по капитальному строительству 

Капитальное строительство осуществляется в форме нового  

строительства, а также реконструкции, расширения и технического 
перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы. 
Порядок учета затрат по капитальному строительству зависит 
от способа их производства — подрядного или хозяйственного. 
Произведенные организацией затраты должны быть подтверждены 
наличием договоров, проектно-сметной документации и других надлежаще оформленных документов. 

При подрядном способе выполненные и оформленные в уста
новленном порядке строительно-монтажные работы отражаются у 
застройщика-заказчика по договорной стоимости (без НДС): 
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 
«Строительство объектов основных средств» 

— 
на сумму принятых к 
оплате счетов подрядных 
организаций (без НДС) 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Суммы налога на добавленную стоимость, указанные в счетах
фактурах подрядчиков, учитываются на счете 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»: 
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным 
ценностям», субсчет 1 «Налог на 
добавленную стоимость при приобретении основных средств» 

— 
на сумму НДС, относящегося к строительномонтажным работам. 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Суммы НДС подлежат налоговому вычету после принятия объ
екта, завершенного строительством, к бухгалтерскому учету учетной 
записью: 
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты 
по налогу на добавленную стоимость» 
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 

При хозяйственном способе новое строительство или реконст
рукция действующих предприятий осуществляется собственными 
силами застройщика или инвестора без привлечения подрядных 
строительно-монтажных организаций. Для строительства хозяйственным способом в организационной структуре застройщика создается строительно-монтажное подразделение. Учет затрат на строительно-монтажные работы в этом случае также осуществляется на 

субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств». В целях 
бухгалтерского учета все затраты на строительство объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой 
сметной документацией, с выделением затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования. 

Фактически произведенные застройщиком затраты отражаются 

в бухгалтерском учете следующими записями: 

 
Дебет 10 «Материалы» 
— 
приняты к учету поступившие от поставщика 
материалы, 
предназначенные на строительство объектов основных средств 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным 
ценностям», субсчет 3 «Налог на 
добавленную стоимость по приобретенным 
материально-производственным запасам» 

— 
отражена 
сумма 
НДС по поступившим от 
поставщика материалам 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 
«Строительство объектов основных средств» 

— 
списана 
стоимость 
материалов, 
использованных на строительство объектов основных средств 
Кредит 10 «Материалы» 

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным 
ценностям», субсчет 1 «Налог на 
добавленную стоимость при приобретении основных средств» 

— 
отражена 
сумма 
НДС, относящаяся к стоимости материалов, использованных на строительство 
объектов основных средств