ОКСО: 08.00.00 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Покупка
Основная коллекция
Издательство:
Кубанский государственный аграрный университет
Год издания: 2014
Кол-во страниц: 288
Дополнительно
Доступ онлайн
49 ₽
В корзину
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 1 УДК 657.22 МОДЕЛЬ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРОЦЕССА НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ UDC 657.22 MODEL OF MANAGEMENT OF ACCOUNTING OF THE INSOLVENCY PROCESS OF A COMMERCIAL ORGANIZATION Чаленко Роман Владимирович аспирант учетно-экономического факультета Chalenko Roman Vladimirovich graduate student of the Registration economics department Ростовский государственный экономический университет РГЭУ (РИНХ), Ростов-на-Дону, Россия Rostov state economic university RGEU (RINH), Rostov-na-Donu, Russia В статье подробно рассматривается вопросы соотношений экономических категорий «несостоятельность» и «банкротство» . Рассматривается модель организации бухгалтерского учета «несостоятельности». Предложено внедрение в бухгалтерский учет несостоятельного должника структурированного плана счетов In the article we have considered in detail the questions of ratios of the economic categories of "insolvency" and "bankruptcy". The model of management of accounting of "insolvency" is considered. Introduction in accounting of the poor debtor of the structured book of accounts is offered Ключевые слова: НЕСОСТОЯТЕЛЬНОСТЬ, БАНКРОТСТВО, БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ, ПРОБЛЕМЫ, МНЕНИЯ, СОХРАНЕНИЕ СОБСТВЕННОСТИ, СТРУКТУРИРОВАННЫЙ ПЛАН СЧЕТОВ Keywords: INSOLVENCY, BANKRUPTCY, ACCOUNTING, PROBLEMS, OPINIONS, PROPERTY PRESERVATION, STRUCTURED BOOK OF ACCOUNTS Вот уже более двадцати лет во многих отечественных экономических исследованиях, посвященных проблемам «банкротства» и «несостоятельности», нет определений, раскрывающих содержание этих двух экономических категорий. Авторы, в лучшем случае ограничиваются приведением официального определения, данного в Федеральном законе от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» (далее по тексту – Закон о банкротстве), а в худшем случае вообще не раскрывают эти понятия, считая данные категории синонимами. Но необходимо учесть, что правовая категория «несостоятельности» полностью производна от экономической категории «несостоятельности». Закон о банкротстве определяет несостоятельность (банкротство) как признанная арбитражным судом или объявленная должником неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежными обязательствам и (или) исполнить обязанность
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 2 по уплате обязательных платежей [2]. Такой упрощенный подход к определению несостоятельности в виде неспособности своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами ведет к подмене содержания несостоятельности хозяйствующего субъекта его внешней формой. Как в экономических исследованиях, так и в юридической практике не делается никаких различий между понятиями «несостоятельность» и «банкротство». Российское законодательство также не разделяет понятия «несостоятельность» и «банкротство» и употребляет данные термины в качестве синонимов. Тогда как во многих странах делается различие между ними. В некоторых странах употребляется только термин «несостоятельность», а термин «банкротство» вообще не используется. В США же используется только термин «банкротство» (bankruptcy) [17]. В Республике Беларусь между понятиями «банкротство» и несостоятельность» имеется четкое различие. На наш взгляд, как в правовых нормах, так и в экономической науке необходимо сделать различие между этими схожими, но имеющими разный экономический и правовой смысл понятиями. В частности, анализ соотношения этих понятий с правовой точки зрения осуществлен в работах М. Телюкиной [14] и В. Зайцевой [8]. Так, М. Телюкина предлагает законодательно разграничить понятия «несостоятельность» и «банкротство» и применить понятие «банкротство» только в случаях неправомерного поведения должника, причинившего ущерб кредиторам. Такого же мнения придерживается большинство юристов. Существует даже такая точка зрения, что несостоятельность - неплатежеспособное состояние должника, а банкротство – действия должника (в основном неправомерные), которые привели его в такое состояние.
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 3 П. Баренбойм, один из разработчиков Закона о банкротстве, считает, что «российский законодатель поступил правильно, подкрепив новый термин «несостоятельность» распространенным и достаточно энергичным термином «банкротство» [4]. Данная проблема актуальна и сегодня, современные ученые и практики предпринимают попытки трактовать и решать вопросы «банкротства» и «несостоятельности». Анализ зарубежного, российского опыта и существующих трактовок выявил возможность и необходимость расширить видение данных понятий не только с точки зрения ответственности и платежеспособности, но и с точки зрения возможности или невозможности дальнейшей жизнедеятельности организации. Проблемам несостоятельности организаций большое внимание уделяли ученные-бухгалтера, и именно они ставят вопрос о разграничении платежеспособности и жизнеспособностью. Так, профессор Жак Ришар отмечает: «Ликвидация – это даже не нулевой баланс или негативный результат деятельности. Это тот момент, когда организация не в состоянии больше функционировать. Единственная проблема, возникающая на этой последней стадии существования организации, заключается в определении ликвидационного сальдо после продажи активов и выплаты долгов. Кроме того, техника финансовой оценки активов на момент ликвидации полностью отличается от аналогичной в период функционирования организации; в случае ликвидации речь идет о демонтаже; элементы актива не имеют внутренней связи, они продаются один за другим». [12] Профессор И.Н. Богатая предлагает комплекс процедур стратегического учета для отслеживания, предотвращения и снижения риска возникновения кризисной ситуации.
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 4 Шумилин П.Е. разработал модель бухгалтерского учета процедур банкротства, таких как: наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство. Указанные процедуры в данной бухгалтерской модели характеризуются 7 агрегатами: доверительное управление как вид деятельности; классификационные признаки доверительного управления; оценка собственности; варианты учета доверительного управления; показатели доверительного управления; стратегическое управление процессами реорганизации; отчетность. [15] Базируясь на авторской позиции разграничения экономической сущности «банкротства» и «несостоятельности», автор считает целесообразным также разграничивать вопросы учета экономических процессов, отражаемых соответствующими категориями. Модель организации бухгалтерского учета несостоятельности представлена на рисунке. По мнению автора, бухгалтерский учет несостоятельности осуществляется в двух разнонаправленных векторах, которые строятся на отношении к собственности. Первый вектор – утрата собственности или ликвидация. Второй вектор – сохранение и восстановление собственности. Организационным механизмом ликвидации является конкурсное производство, которое официально является процедурой банкротства, но с точки зрения нашей модели и позиции, будет относиться к несостоятельности. Конкурсное производство – процедура, применяемая к должнику, признанному неплатежеспособным и, согласно Закону о банкротстве, банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов. Основное отличие конкурсного производства – это прекращение хозяйственной деятельности согласно п. 2 ст. 129 Закона о банкротстве [2].
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 5 Рисунок Модель организации бухгалтерского учета несостоятельности В ходе данной процедуры назначается конкурсный управляющий, который обязан: - принять в ведение имущество должника. Провести инвентаризацию такого имущества; - привлечь оценщика для оценки имущества должника, за исключением случаев, предусмотренных Законом о банкротстве; - принимать меры, направленные на поиск, выявление и возврат имущества должника, находящегося у третьих лиц;
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 6 - принимать меры по обеспечению сохранности имущества должника; - уведомлять работников должника о предстоящем увольнении не позднее чем в течение месяца с даты введения конкурсного производства; - предъявлять к третьим лицам, имеющим задолженность перед должником, требования о ее взыскании; - заявлять в установленном порядке возражения относительно требований кредиторов, предъявленных к должнику; - вести реестр требований кредиторов; - передавать на хранение документы должника, подлежащие обязательному хранению; - заключать сделки. В совершении, которых имеется заинтересованность, только с согласия собрания кредиторов или комитета кредиторов; - исполнять иные обязанности. Законодательно не регламентирован процесс ведения бухгалтерского учета при конкурсном производстве, однако, по мнению ряда авторов, рекомендуется следующие проводки. Так, например Якубова О.Н. рекомендует расходы, связанные с конкурсным производством, учитываются на субсчетах к счету 91счету «Прочие доходы и расходы», так как в ходе конкурсного производства фактически происходит ликвидация должника, и все расходы должны быть отнесены на уменьшение конкурсной массы. Аналитический учет доходов, связанных с процедурами банкротства, также рекомендует вести на субсчете 91/1 «Прочие доходы» в разрезе доходов [16]. Кукина И.Г. и Астраханцева И.А. считают, что хозяйственные операции несостоятельного должника требуют особого контроля с целью оценки их эффективности. Согласно Закона о банкротстве во время
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 7 процедур банкротства должен быть один (основной) расчетный счет, остальные расчетные счета закрываются [10]. Закрытие расчетных счетов путем перечисления денежных средств на основной счет: Дебет счета 51 «Расчетные счета» (основной) Кредит счета 51 «Расчетные счета» (основной), 55 «Специальные счета в банках». Закрытие валютных счетов: на сумму продаваемой валюты Дебет счета 57 «Переводы в пути» Кредит счета 52 «Валютные счета» на сумму; на сумму выручки от продажи валюты Дебет счета 51 «Расчетные счета» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»; на сумму валюты в день продажи Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 57 «Переводы в пути»; на сумму финансового результата Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» (прибыль); Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (убыток). Исходя из поставленных задач на стадии конкурсного производства, основным бухгалтерским результатом является ликвидационный баланс, являющейся необходимой составляющей данной процедуры. Согласно ст. 63 Гражданского Кодекса РФ ликвидационный баланс – это баланс, который составляется после принятия решения о ликвидации и после удовлетворения требований кредиторов. Промежуточный ликвидационный баланс – это баланс, который составляется после принятия решения о ликвидации, для выявления требований кредиторов (до предъявления требований кредиторов) [1]. Несмотря на жесткую законодательную констатацию показателя ликвидационного баланса, многие ученые и экономисты занимались исследованием данного понятия. Так, Я.В. Соколов считает, что ликвидационный баланс свидетельствует о смерти фирмы. Если фирма подлежит ликвидации, то ликвидационная комиссия составляет одноименный баланс. Он может
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 8 быть составлен в два этапа. На первом составляется баланс фирмы, подлежащей закрытию, на втором - баланс, который отражает результаты ликвидации [13]. В.В. Панков, В. Павлюченко считают, что составление ликвидационного баланса представляет собой конечную цель процесса ликвидации предприятия. Ликвидационный баланс призван дать исчерпывающую характеристику имущества предприятия, а также источников его формирования (собственный капитал предприятия и обязательства) на момент его ликвидации. Таким образом, в ликвидационном балансе; содержащем объективную информацию о состояний имущества и задолженности, находят отражение интересы кредиторов [11]. Промежуточный ликвидационный баланс предприятия представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение предприятия, и отражает ве личину реальной конкурсной массы предприятия (актив), суммы предъявленных и не предъявленных требований кредиторов, собственный капитал предприятия (пассив) [11]. Ф.Н. Завьялов, М.В. Зотова считают, что промежуточный ликвидационный баланс является ключевым бухгалтерским документом, так как отражает реальную стоимость активов и размер требований кредиторов, что позволяет спрогнозировать результаты конкурсного производства [7]. Л. Коротков дает понятие промежуточный ликвидационный как баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией. Цель составления этого баланса - уточнить реальное финансовое состояние ликвидируемого предприятия [9]. И.Н. Богатая считает, что при ликвидации предприятия необходимо составление ликвидационного баланса на базе, которого принимаются
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 9 управленческие решения собственниками, кредиторами, инвесторами и др. [5]. Жак Ришар считает, что ликвидационный баланс содержит все активы (нематериальные и материальные) по цене их ликвидации при условии, что активы предприятия будут реализованы по частям; долги также оцениваются с этой точки зрения [5]. Н.А. Бреславцева определила, что механизм ликвидационного баланса - это последовательное удовлетворение обязательств предприятия, получение дебиторской задолженности, реализация материальный ценностей, основных средств и других активов и удовлетворение обяза тельств предприятия в соответствии с установленной очередностью [6]. Согласно глоссарий.ру: экономические и финансовые словари дают понятие ликвидационный баланс - бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода. Промежуточный ликвидационный баланс в РФ – баланс, содержащий сведения о: - составе имущества ликвидируемого юридического лица; - перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией. Анализ различных трактовок ликвидационного баланса показал, что практически все они направлены на погашение обязательств за счет реализации имущества. И только трактовка профессора Богатой И.Н. подразумевает не уничтожение предприятия, а рассматривает ликвидационный баланс как информационную базу для принятия управленческих решений различными пользователями.
Научный журнал КубГАУ, №95(01), 2014 года http://ej.kubagro.ru/2014/01/pdf/02.pdf 10 Таким образом, этот факт еще раз нам говорит о двойственности несостоятельности: во-первых, как ликвидации собственности и, во вторых, как возможности и необходимости управления для восстановления собственности. Таким образом, с точки зрения утраты собственности основным учетным документом является ликвидационный баланс. Экономический механизм составления ликвидационного баланса сводится к последовательному удовлетворению обязательств предприятия, получению дебиторской задолженности, реализации материальных ценностей, основных средств, нематериальных активов на основе условного или реального превращения всех активов предприятия, дебиторской и кредиторской задолженности в деньги и удовлетворению обязательств предприятия в соответствии с установленной очередностью. Очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица установлена ст. 64 Гражданкого кодекса РФ [1]. В первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое юридическое лицо несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также по требованиям о компенсации морального вреда, о компенсации сверх возмещения вреда, причиненного вследствие разрушения, повреждения объекта капитального строительства, нарушения требований безопасности при строительстве объекта капитального строительства, требований к обеспечению безопасной эксплуатации здания, сооружения. Во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности.
Доступ онлайн
49 ₽
В корзину