Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности

ФЕДЕРАЛЬНОЕ  ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ 

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ  
СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АГРАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ 
 

 
 
 
 
 
 

О. Е. Сытник, Ю. А. Леднёва 

ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ  

МЕЖДУНАРОДНЫХ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ   

Учебное пособие 

 

2014 

Кафедра «Бухгалтерский финансовый учет» 

Лаборатория «УМЦ подготовки профессиональных бухгалтеров» 

УДК 657.1 
ББК 65.052я73 
С95 
 
 
 
 
 
 
 

Сытник, О. Е. 
С95 
Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности : учебное пособие / О. Е. Сытник, Ю. А. Леднёва. – 
Ставрополь : АГРУС Ставропольского гос. аграрного ун-та, 2014. – 68 с.   
 
Учебное пособие содержит теоретический материал и практические задания в части формирования финансовой отчетности компании по Международным стандартам финансовой отчетности. Представленный материал может 
служить основой для знакомства и работы с МСФО, регулирующими порядок 
бухгалтерского учета конкретных активов, обязательств, элементов капитала 
и операций с ними, вырабатывания необходимых практических навыков 
по формированию финансовой отчетности коммерческой организации согласно требованиям МСФО, анализа информации, содержащейся в бухгалтерской 
отчетности, составленной по данным стандартам. 
Предназначено для специалистов в области теории и практики учета, 
проведения практических занятий и самостоятельной работы слушателей дополнительной профессиональной программы переподготовки «Оценка собственности». 
 
УДК 657.1 
ББК 65.052я73 
 
 
 
 
 
 
Подписано в печать 26.08.2014. Формат 60х84 1/8. Бумага офсетная. 
Гарнитура «Times New Roman». Печать офсетная. Усл. печ. л. 7,9. Тираж 100 экз. Заказ № 294. 
 
Отпечатано с готового оригинал-макета в типографии Ставропольского государственного  
аграрного университета «АГРУС», 355017, г. Ставрополь, ул. Пушкина, 15.  
Тел/факс (8652) 35-06-94. 
 
 
© ФГБОУ ВПО Ставропольский государственный аграрный университет, 2014 
 

1 Международная стандартизация финансовой отчетности  
 
Основные  
положения 
Термин Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) 
включает в себя единый комплект стандартов и сопровождающих документов, устанавливающих требования к содержанию и подготовке финансовой 
отчетности организаций, разработанных и опубликованных Советом по международным стандартам финансовой отчетности  
Совет 
по 
международным 
стандартам 
финансовой 
отчетности 
(СМСФО) – это независимая организация, работающая для достижения однородности в стандартах в стандартах финансового учета, которые используются предпринимателями и организациями во всем мире для составления 
финансовой отчетности 

 
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) - это 
стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят 
из: 
a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS); 
b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS);  
c) разъяснений, подготовленных Комитетом по разъяснениям международной финансовой отчетности (КРМФО) или ранее действовавшим Постоянным комитетом по разъяснениям (ПКР). 

 
Словарь 

 

International Accounting Standards (IAS), International Financial Reporting 
Standards (IFRS) - Международные стандарты финансовой отчетности 
(МСФО)  
International Accounting Standards Board (IASB) - Совет по международным 
стандартам финансовой отчетности (СМСФО)  
International Federation of Accountants (IFAC) - Международная федерация 
бухгалтеров 

 
Сегодня во всем мире происходит необратимый процесс, связанный с всеобщим признанием и принятием международных стандартов финансовой отчетности (МСФО). Отчетность, составленная по принципам МСФО, обеспечивает полноту и достоверность предоставляемой информации, создавая оптимальные возможности для анализа деятельности компаний и тем самым позволяя снизить стоимость капитала. Повышение уровня прозрачности 
финансовой отчетности компаний увеличивает их инвестиционную привлекательность. Однако главное преимущество МСФО заключается в том, что они выполняют роль международного языка в бизнес - среде, к которому, как к единому формату общения, стремится деловой мир. Поэтому, буквально за несколько последних лет в большинстве развитых и развивающихся стран происходит переход к единой терминологии, методам финансового учета 
и принципам представления финансовой отчетности. 
Основные цели стандартизации бухгалтерского финансового учета: 
- обеспечение инвесторов и потенциальных инвесторов достоверной и общепонятной 
финансовой информацией; 
- уменьшение расходов транснациональных корпораций на подготовку бухгалтерских 
отчетов и их консолидацию; 
- возможность шире использовать на национальных рынках бухгалтеров из различных 
стран. 
Цель финансовой отчетности состоит в предоставлении широкому кругу пользователей информации о результатах деятельности компании, ее финансовом положении и его 
изменении. Владение такой информацией необходимо для принятия экономических реше

ний. Цели подготовки финансовой отчетности неотделимы от того, для кого предназначена 
эта финансовая отчетность. 
К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительственные и/или муниципальные органы, общественность; управляющие. 
В 1973 году в г. Лондоне был создан Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee — IASC), который разработал 
и опубликовал ряд Международных стандартов финансовой отчетности (International 
Accounting Standards (IAS)). 
В 2001 г. Комитет по международным стандартам финансовой отчетности был реорганизован в Фонд Комитета по Международным Стандартам Финансовой Отчетности - 
ФКМСФО (International Accounting Standards Committee Foundation -IASCF). В рамках IASCF 
на Совет по МСФО - СМСФО (International Accounting Standards Board - IASB) была возложена полная ответственность за работу над Международными стандартами финансовой отчетности. Эти стандарты стали называться «International Financial Reporting Standards» 
(IFRS). 
В состав Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS)» входят: 
- Международные стандарты финансовой отчетности (IFRS), публикуемые Советом 
по МСФО; 
- Толкования Комитета по толкованиям международной финансовой отчетности 
(IFRIC Interpretations); 
- Международные стандарты финансовой отчетности, опубликованные ранее (IAS); 
- опубликованные ранее Толкования (SIC Interpretations). 
Стандарты комплексно устанавливают основные требования к составлению и представлению финансовой отчетности.  
Разъяснения дают официальное руководство по отдельным актуальным и распространенным бухгалтерским вопросам в контексте действующих стандартов.  
Для того чтобы отчетность считалась соответствующей МСФО, она должна соответствовать всем применимым требованиям каждого стандарта и разъяснения (с учетом существенности). 
Разные страны по-разному подходят к введению требований МСФО в состав национального законодательства: 
- включение текстов МСФО в состав национального законодательства без каких-либо 
изъятий или изменений; 
- включение текстов МСФО в состав национального законодательства с поправками; 
- приближение национальных стандартов к требованиям МСФО (конвергенция). 
Наиболее сильным конкурентом МСФО являются правила учета США  - GAAP (Generally Accepted Accounting Principles — общепринятыми принципами бухгалтерского учета) 
(US GAAP). 
GAAP определяет, прежде всего, стандартные формы финансовой отчетности для 
разных групп пользователей, исходя из того, что требуется этим пользователям. US GAAP 
представляют собой свод правил и практических инструкций, в то время как МСФО построены на основе Концепции (Принципов), что позволяет достаточно гибко применять их в 
различных спорных ситуациях, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера. 
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) законодательно введены 
в действие и на территории Российской Федерацииследующими документами: 
- Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107  «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской 
Федерации»; 

- Приказ Минфина России от 25.11.2011 № 160н «О введении в действие Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности на территории Российской Федерации». 
В соответствии с этими документами официальный статус получили 37 Международных стандартов финансовой отчетности и 26 Разъяснений. В документы МСФО, полученные 
от Фонда МСФО, при признании не вносились какие-либо изменения. 
В связи с тем, что отчетность по МСФО получила официальный статус, она должна 
составляться на русском языке. Однако компании могут дополнительно формировать такую 
отчетность на английском или другом иностранном языке. 
При составлении отчетности по МСФО российские организации должны руководствоваться непосредственно МСФО по всем аспектам, без каких либо изъятий или уточнений. 
 
Вопросы  
для  
обсуждения 
 

 

1. Зачем российским организациям в России применять МСФО? 

 
Тесты на знание 
1. Все перечисленное ниже относится к целям, в достижении которых основная роль отводится Совету по международным стандартам финансовой отчетности, за исключением: 
а) разрабатывать высококачественные единые стандарты финансовой отчетности; 
б) проводить работу по конвергенции МСФО с национальными правилами и стандартами учета; 
в) проводить работу по замене национальных стандартов на международные стандарты; 
г) обеспечивать распространение и контроль за применением МСФО. 
2. Правление СМСФО не принимает на себя обязательств: 
а) поддерживать цели КМСФО; 
б) поддерживать работу КМСФО; 
в) перестраивать национальные стандарты; 
г) публиковать каждый Международный стандарт. 
3. Международные стандарты не применяются: 
а) к бухгалтерскому балансу; 
б) к отчету о прибылях и убытках; 
в) к отчету об изменении финансового положения; 
г) к управленческой отчетности. 
4. Международные стандарты финансовой отчетности: 
а) носят обязательный характер; 
б) носят рекомендательный характер; 
в) могут применяться частично; 
г) могут вообще не применяться; 
д) носят обязательный характер для тех компаний, которые приняли решение готовить отчетность по МСФО. 
5. Дальнейшая гармонизация бухгалтерских стандартов наилучшим образом может быть 
достигнута путем сосредоточения внимания на финансовой отчетности, составляемой в це

лях обеспечения информацией, необходимой: 

а) существующим инвесторам,  
б) потенциальным инвесторам,  
в) кредиторам торговым,  
г) кредиторам прочим,  
д) покупателям, 
е) поставщикам,  
ж) любым пользователям отчетности,  
з) внутренним пользователям отчетности,  
и) только совету по стандартам. 

6. Результат гармонизации различных стандартов подготовки финансовой отчетности проявился в: 

а) совершенствовании национальных стандартов,  
б) совершенствовании стандартов МСФО,  
в) совершенствовании стандартов GAAP US, 
г) не проявился никак. 

7. Могут ли присутствовать отличия в отчетах МСФО, выполненных в разных странах? 

а) да,  
б) нет,  
в) с разрешения Совета 
 
Тесты на понимание 
Задание 1. Насколько важны, по вашему мнению, отчет о финансовом положении компании и отчет 
о прибылях и убытках для каждой группы пользователей? Опишите информацию из этих отчетов, 
которая могла бы оказаться полезной для каждой группы пользователей. 
 
 
 
2 Концептуальные основы МСФО, состав и порядок представления  
отчетности, формируемой в формате МСФО  
2.1 Принципы подготовки и представления финансовой отчетности 
 
Основные  
положения 
Основополагающие допущения: 
метод начисления; 
непрерывность деятельности компании. 
Качественные характеристики финансовой отчетности: 
понятность; 
уместность; 
существенность; 
надежность; 
преобладание сущности над формой; 
нейтральность; 
осмотрительность; 
полнота; 
сопоставимость 
Ограничения уместности и надежности информации: 
своевременность; 
баланс между выгодами и затратами; 
баланс между качественными характеристиками; 
достоверное и объективное представление 
Справедливая стоимость – это сумма денежных средств, достаточная для 
приобретения актива или исполнения обязательства при совершении сделки 

между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг друга сторонами 

Словарь 

 

Assets - активы  
Equity - капитал  
Expenses – расходы 
Fair value - справедливая стоимость 
Liabilities - обязательства  
Matching principle - принцип соотнесения 
Measurement – измерение 
Recognition – признание 
Revenues - доходы 
Valuation – оценка 
Materiality – существенность 
Relevance - релевантность  
Reliability - надежность  
Faithful representation - правдивое представление  
Substance over form - приоритет содержания над формой  
Neutrality - нейтральность  
Prudence - осмотрительность  
Completeness - полнота  
Comparability - сопоставимость  
Accrual Basis of Accounting - метод начисления 
Going Concern - допущение о непрерывности деятельности 
Consistency of Presentation - последовательность представления 

 
Концептуальные основы финансовой отчетности (Framework for the Preparation of 
Financial Statements) - это то основание, на котором держится все многообразие стандартов. 
Формально Концептуальные основы не входят в состав комплекта МСФО. Положения, изложенные в них, не могут заменять требования каждого отдельного стандарта. Однако на их 
основе разрабатываются новые стандарты и совершенствуются существующие.  
Концептуальные основы находятся в постоянном развитии. Первая версия Концептуальных основ (тогда они назвались Принципы подготовки и представления финансовой отчетности) появилась в 1989 году. В 2006 году Совет по МСФО совместно с Советом по стандартам финансовой отчетности США начал работу по совершенствованию базовых принципов финансовой отчетности для приведения их в соответствие с существующей экономической действительностью, а также с целью гармонизации международных стандартов и стандартов США. В 2009 году эта работа привела к появлению нескольких глав, а сами Принципы подготовки и представления финансовой отчетности стали именоваться Концептуальные 
основы финансовой отчетности. К большому сожалению, в российском учете данный документ не имеет аналога. 
Качественные характеристики информации: 
- уместность - информация является уместной, когда она влияет на экономические 
решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, 
подтверждать или исправлять их прошлые оценки; 
- надежность - информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок 
и искажений и когда пользователи могут положиться на нее, как на представляющую правдиво то, что она должна представлять. Не любая уместная информация является надежной; 
- сопоставимость - согласно МСФО, информация должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. Сравнимая информация позволяет определить как сильные, так и слабые стороны в деятельности компании в течение длительного 
периода времени; 
 

Рисунок 1 – Структура концептуальных основ финансовой отчетности 

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 

Метод начисления 
Непрерывность деятельности 

Цель: представление финансовой отчетности 

Пользователи: инвесторы, заимодавцы, прочие кредиторы, 
собственники и др. 

Полезная информация 
Фундаментальные качественные характеристики:  
- релевантность 
- существенность 
- правдивое представление: полнота, нейтральность, свобода от 
ошибок 

Улучшающие характеристики: 
- сопоставимость 
- проверяемость 
- своевременность 
- понятность 

Критерии признания: 
- удовлетворяет определению 
- вероятен приток / отток экономических выгод 
- сумму можно достоверно оценить 

Элементы финансовой отчетности: 
- активы 
- обязательства 
- капитал  
- доходы 
- расходы 

Концепция поддержания капитала: 
Прибыль – увеличение чистых активов 

- понятность - информация должна быть доступной для понимания пользователя, который имеет достаточные знания в сфере деловой и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием. В тот же время данное 
требование и не исключает и наличие сложной информации в финансовой отчетности, если 
она важна пользователям. В сложных для понимания случаях следует приводить пояснения; 
-  существенность - информация считается существенной, если ее пропуск или искажение могли бы повлиять на принятие экономического решения пользователями. Существенность показывает скорее порог или точку отсчета и не является основной качественной 
характеристикой, которой должна обладать информация, для того, чтобы быть полезной; 
- правдивое представление - согласно МСФО информация должна правдиво представлять операции и прочие события, которые она характеризует; 
- приоритет содержания перед формой - содержание и сущность операций не всегда 
отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы. В этом случае 
приоритет отдается экономическому содержанию; 
- нейтральность - нейтральность означает непредвзятость, что проявляется у ее составителей намерения склонить пользователей отчетности к определенному решению; 
- осмотрительность - суть этой качественной характеристики состоит во введении определенной степени осторожности в процесс формирования суждений, необходимых в производстве расчетов, требуемых в условиях неопределенности, так, чтобы активы или доходы 
не были завышены, а обязательства или расходы занижены. Для практического применения 
этой характеристики требуется использование профессионального суждения бухгалтера; 
- полнота - согласно «Принципам» МСФО информация в финансовой отчетности, 
чтобы быть надежной, должна быть полной с учетом ее существенности и затрат на ее получение.  
Активы - это ресурсы, контролируемые компанией в результате событий прошлых 
периодов, от которых компания ожидает экономические выгоды в будущем. 
Обязательства – настоящая обязанность компании, возникшая в результате событий 
прошлых периодов, погашение которой приведет к оттоку от компании ресурсов, содержащих экономические выгоды. 
Капитал  – доля в активах компании, остающаяся после вычета всех ее обязательств. 
Доход - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее 
в форме поступления или увеличения активов или  уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. 
Расходы – уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. 
 
Основной вид балансового равенства по МСФО: 
Активы - Обязательства = Собственный Капитал 

Вопросы  
для  
обсуждения 
 

 

1. Приведите примеры применения при подготовке финансовой отчетности принципа приоритета содержания перед формой. 
2. Что такое принцип начисления? 
3. В чем отличие метода начисления от кассового метода? 
4. Каковы основные критерии признания активов, обязательств, доходов 
и расходов? 
5. Какие способы оценки активов и обязательств вы знаете?  
6. Перечислите факторы в финансовой отчетности, которые обеспечивают применимость информации. 
7. Перечислите факторы в финансовой отчетности, которые обеспечивают надежность информации. 
8. Какие качества способствуют сопоставимости финансовой отчетности? 
9. Как соотносятся понятия «справедливая стоимость» и «рыночная 
стоимость»? Можно ли сказать, что это одно и то же, или существуют 
какие-либо различия? Приведите примеры. 
10. Что такое принцип целостности хозяйствующего субъекта? 
11. Что такое принцип учетного периода? 

 
Тесты на знание 
1. Цель финансовой отчетности состоит в представлении всего перечисленного ниже, за исключением: 
а) финансового положения; 
б) изменений финансового положения; 
в) результатов деятельности; 
г) эффективности управления. 
2. Результаты операций и прочих событий по методу начисления признаются: 
а) в момент поступления денег; 
б) после поступления денег; 
в) до поступления денег; 
г) не зависят от движения денег. 
3. Непрерывность деятельности означает, что: 
а) предприятие будет непрерывно получать прибыль; 
б) предприятие будет действовать в обозримом будущем; 
в) предприятие нормально действует; 
г) можно иметь дело только с предприятиями, которым не угрожает банкротство. 
4. Качественные характеристики включают в себя все перечисленное ниже, за исключением: 
а) понятности; 
б) уместности; 
в) надежности; 
г) простоты. 
5. Соблюдение принципа осмотрительности требует, чтобы не были завышены: 
а) активы; 
б) расходы; 
в) обязательства; 
г) капитал. 
6. Ограничение «выгоды/затраты» означает, что: 
а) выгоды и затраты следует рассматривать во взаимосвязи; 
б) выгоды превосходят затраты;