Международные стандарты аудита: Учебное пособие (новые образовательные технологии).
Покупка
Основная коллекция
Тематика:
Аудит
Год издания: 2007
Кол-во страниц: 84
Дополнительно
В электронном учебнике рассмотрены концептуальные основы Международных
стандартов аудита, цели, основные принципы и требования, предъявляемые
международным сообществом к организации, подготовке и проведению аудита, сбору
аудиторских доказательств и подготовке аудиторского заключения. Структура курса
соответствует Государственному образовательному стандарту высшего
профессионального образования по специальности 060500 (080109) «Бухгалтерский
учёт, анализ и аудит». Каждая глава заканчивается вопросами для самоконтроля. Кроме
того, для закрепления полученных знаний студенты проходят электронное
тестирование на базе новых образовательных технологий.
Для самостоятельной работы студентов кооперативных вузов специальности
080109 «Бухгалтерский учёт и аудит» по курсу «Международные стандарты аудита».
Тематика:
ББК:
УДК:
ОКСО:
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- ВО - Магистратура
- 38.04.01: Экономика
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов.
Для полноценной работы с документом, пожалуйста, перейдите в
ридер.
ЧЕБОКСАРСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ РОССИЙСКОГО УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ Г.А. Краснова МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ АУДИТА Учебное пособие (новые образовательные технологии) Чебоксары 2007
ББК 65.053 РЕЦЕНЗЕНТЫ: зав. кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита ФГОУ ВПО «ЧГУ им. И.Н.Ульянова», канд. экон. наук, профессор Е.И. Федорова, аудитор ООО «Бизнесаудит» З.Н. Андреева Ответственный редактор: д-р экон. наук, профессор Е.А. Еленевская Утверждено Редакционно-издательским советом Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации Г.А. КРАСНОВА Международные стандарты аудита: Учебное пособие (новые образовательные технологии). – Чебоксары, ЧКИ. 2007. – 84 с. В электронном учебнике рассмотрены концептуальные основы Международных стандартов аудита, цели, основные принципы и требования, предъявляемые международным сообществом к организации, подготовке и проведению аудита, сбору аудиторских доказательств и подготовке аудиторского заключения. Структура курса соответствует Государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования по специальности 060500 (080109) «Бухгалтерский учёт, анализ и аудит». Каждая глава заканчивается вопросами для самоконтроля. Кроме того, для закрепления полученных знаний студенты проходят электронное тестирование на базе новых образовательных технологий. Для самостоятельной работы студентов кооперативных вузов специальности 080109 «Бухгалтерский учёт и аудит» по курсу «Международные стандарты аудита». ББК 65.053 © Краснова Г.А., 2007 © РИО ЧКИ РУК, 2007
ВВЕДЕНИЕ Развитие рыночных отношений в России, сопровождающееся ее интеграцией в мировое сообщество, вызывает необходимость пересмотра существующих и разработки новых методов управления и контроля. Обеспечение надежности информационных ресурсов и наличие риска их искажения - это основные проблемы, с которыми постоянно сталкиваются пользователи, заинтересованные в максимальной объективности получаемой информации. Именно для решения подобного рода проблем и был в свое время создан институт независимого аудита, который является на сегодняшний день атрибутом инфраструктуры рыночной экономики. Аудиторские организации России сегодня уже в достаточной степени укрепили свои позиции на рынке. Однако для повышения конкурентоспособности отечественного аудита предстоит решить еще немало задач. Одна из них — стандартизация аудиторской деятельности. При решении этой задачи важную роль играют международные стандарты аудита (МСА). Традиционно базой для сближения аудиторских стандартов различной юрисдикции служат документы, разрабатываемые Международной федерацией бухгалтеров (IFAC). Совет по международным стандартам аудита Международной федерации бухгалтеров ведет непрерывную работу по совершенствованию системы международных стандартов профессиональной деятельности аудиторов. Документы, издаваемые Советом, не могут не вызывать интереса российских аудиторов, поскольку проведение аудита в соответствии с международными стандартами стало одной из востребованных рынком услуг. Кроме того, реформирование национальной системы правового регулирования аудиторской деятельности осуществляется с учетом передового мирового опыта, в значительной степени обобщенного в международных стандартах. Происходящая глобализация обусловливает необходимость унификации на международном уровне не только принципов и правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, но и подходов к проведению аудиторских проверок, в значительной степени обобщенного в международных стандартах. В учебном пособие рассматриваются такие вопросы, как роль международных стандартов в становлении аудиторской деятельности; международные стандарты по планированию аудита; международные стандарты по регулированию аспектов системы внутреннего контроля; международные стандарты по получению аудиторских доказательств; международные стандарты аудита, регулирующие порядок использования
работы третьих лиц; международные стандарты по аудиторским выводам и подготовке отчетов (заключений). Пособие состоит из пяти глав, в которых теоретический материал структурирован по темам и дополнен вопросами для контроля знаний, содержит глоссарий, включающий основные термины, используемые в международных стандартах аудиторской деятельности. МСА является главной нормативной базой для всех аудиторов. Любые национальные стандарты аудита должны соответствовать основным международным требованиям. Современные процессы интеграции труда, а также задачи реформирования экономики России усиливают требования к уровню знаний выпускников вузов. Поэтому настоящее учебное пособие предназначено для студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», финансовых менеджеров, аудиторов, бухгалтеров и аналитиков.
Тема 1. Стандартизация аудиторской деятельности на международном уровне Цели изучения темы: - ознакомиться с организационными основами разработки международных стандартов аудиторской деятельности; - определить роль Международной федерации бухгалтеров в стандартизации аудита на международном уровне, состав документов в области регулирования аудиторской деятельности; - раскрыть основные элементы концепции аудита, принятой в международных стандартах и базовые принципы профессиональной этики аудиторов. 1.1. Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности В состав Международной федерации бухгалтеров (IFAC) в качестве полноправных, ассоциированных и аффилированных членов входят свыше ста шестидесяти профессиональных бухгалтерских организаций более чем из ста двадцати стран. Россия представлена в IFAC действительным членом — Институтом профессиональных бухгалтеров и ассоциированным — Российской коллегией аудиторов. Согласно Конституции IFAC ее основная цель — развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных стандартов с целью предоставления высококачественных профессиональных услуг в интересах общества. В качестве основного направления деятельности IFAC избрала - создание и совершенствование единой системы принципов и правил осуществления профессиональной деятельности бухгалтеров. Основные компоненты этой системы: - разработанный Комитетом по этике IFAC Кодекс этики профессиональных бухгалтеров; - выпускаемые Советом по международным стандартам аудита и гарантии достоверности IFAC (IAASB) Международные стандарты контроля качества (ISQCs); - Международные стандарты аудита (ISAs) (МСА); - Международные стандарты обзорных проверок (ISREs), - Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (ISAEs), - Международные стандарты сопутствующих услуг (ISRSs), а также дополняющие их группы международных положений по практике; - Международные стандарты финансовой отчетности государственного сектора (IPSASs), разработанные Советом IFAC;
- Международные образовательные стандарты, разрабатываемые Советом по международным стандартам образования профессиональных бухгалтеров IFAC; В числе других направлений деятельности IFAC: - поддержка специалистов в области финансового и управленческого учета, работающих в различных бизнес-структурах (профессиональных бухгалтеров в бизнесе). Комитет профессиональных бухгалтеров в бизнесе IFAC ведет постоянную деятельность, направленную на обеспечение высокого качества работы профессиональных бухгалтеров в бизнесе, а также осведомленности общественности об их профессиональной деятельности; - изучение и содействие удовлетворению интересов профессиональных бухгалтеров, работающих в организациях, являющихся субъектами малого и среднего бизнеса. Проблемы, с которыми сталкиваются такие субъекты, во многом имеют специфический характер. Например, многие малые предприятия не имеют достаточно средств для привлечения высококлассных специалистов в области бухгалтерского учета. Вопросами содействия, которое могут оказать IFAC и ее члены субъектам малого предпринимательства, занимается Комитет по вопросам малого и среднего бизнеса; - поддержка бухгалтерской профессии в развивающихся странах, в том числе объединение и координация усилий национальных профессиональных организаций, анализ барьеров, препятствующих применению международных стандартов, и определение роли IFAC в их устранении. Главный орган управления IFAC — Совет по международным стандартам аудита и гарантии достоверности (IAASB), включающий по одному представителю от каждой организации — члена Федерации. Ответственность за разработку политики IFAC, осуществление контроля деятельности ее советов и комитетов несет Правление, в которое входят президент и двадцать один представитель из восемнадцати стран. Цель деятельности Совета – внедрение качественных стандартов в области аудита, других заданий, обеспечивающих уверенность в достоверности финансовой отчетности, и сопутствующих услуг, сближение международных и национальных стандартов для усиления единообразия и обеспечения качества аудиторских услуг, а также повышение доверия общества к работе аудиторов. IAASB состоит из семнадцати членов, назначаемых правлением IFAC по рекомендации Комитета по назначениям, кандидатуры которых одобрены Общественным наблюдательным советом (РЮВ), и председателя.
Разработка международных стандартов включает: - анализ вопросов, поднимаемых Консультативной группой Совета, органами, устанавливающими стандарты аудиторской деятельности в разных странах, и другими участвующими сторонами; - создание проектов стандартов и их публикацию для получения отзывов со стороны общественности. 1.2. Концептуальная основа Международных стандартов аудита Стандарты аудиторской деятельности — это документы, содержащие единые требования, соблюдение которых обеспечивает необходимый уровень качества аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг. Стандарты аудиторской деятельности можно разделить на международные, национальные и внутренние (стандарты, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, и стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов). Международные стандарты состоят из введения и основной части. Во введении указывается цель стандарта и могут приводиться указания относительно сферы его применения. В основной части, раскрываются базовые принципы и необходимые процедуры, а также содержатся разъяснения по их применению. Кроме того, международные стандарты могут содержать: - приложения, иллюстрирующие и разъясняющие базовые принципы и необходимые процедуры; - Перспективы государственного сектора (PSP), разрабатываемые Советом по международным стандартам финансовой отчетности государственного сектора IFAC. Текст стандарта дополняется PSP, если стандарт в целом или какая-либо его часть неприменима в государственном секторе или специфика работы в нем требует дополнительных разъяснений. Если стандарт не содержит PSP, он полностью применяется при выполнении заданий в государственном секторе. Международные положения по аудиторской практике (IAPSs), Международные положения по практике обзорных проверок (IREPSs), Международные положения по практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность (IAEPSs) и Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг (IRSPSs) разрабатываются в целях оказания помощи профессиональным бухгалтерам и содержат разъяснения по применению Международных стандартов аудита, Международных стандартов обзорных проверок, Международных стандартов заданий, обеспечивающих уверенность и Международных стандартов сопутствующих услуг соответственно. Профессиональные
бухгалтеры, работающие на основе международных стандартов, должны иметь представление о рекомендациях, содержащихся в международных положениях по аудиторской практике, и принимать их во внимание при выполнении заданий. 1.3. Связь стандартов финансовой отчетности и стандартов аудита Как указывает Международная концептуальная основа заданий, обеспечивающих уверенность, исполнитель задания должен сделать заключение, позволяющее предполагаемым пользователям повысить свою уверенность в достоверности информации о том, насколько определенный предмет соответствует установленным критериям. В случае аудита финансовой отчетности аудитор выражает мнение о том, составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности. Таким образом, критериями для оценки предмета — финансовой отчетности служат принципы и правила ее подготовки, применяемые аудируемой организацией. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) разрабатываются Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, который был создан в 1973 г. в целях гармонизации и унификации принципов бухгалтерского учета на межнациональном уровне. Начиная с 2005 г. все компании стран Евросоюза (ЕС) и группы компаний, зарегистрированные на европейских биржах, должны составлять свою консолидированную финансовую отчетность на основе МСФО, принятых на территории ЕС. Принятие МСФО на территории ЕС осуществляется с участием Комиссии по регулированию бухгалтерского учета (ARC), в состав которой входят представители стран ЕС и частного сектора экономики, Европейского парламента, Европейской консультативной группы по вопросам финансовой отчетности (EFRAG). Согласно принятой в Российской Федерации Программе реформирования бухгалтерского учета, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, цель реформирования системы бухгалтерского учета заключается в приведении национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности. Таким образом, преобразования российского бухгалтерского учета связаны со сближением действующих в нашей стране принципов и правил подготовки бухгалтерской отчетности, закрепленных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ и Положениях по бухгалтерскому учету, с принципами и правилами, декларируемыми МСФО.
Признавая авторитет МСФО как общепринятых принципов и правил подготовки финансовой отчетности, IFAC не только указывает их как одну из возможных основ составления отчетности, но и во многих случаях заимствует определенные термины. Например, содержащееся в МСА 550 «Связанные стороны» определение связанных сторон взято из ранее принятого Международного стандарта финансовой отчетности 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах». Возможность использования МСФО в качестве документов, содержащих критерии оценки достоверности финансовой отчетности, а также единство терминологии МСФО и международных стандартов аудиторской деятельности требуют от аудитора глубоких познаний в области международных стандартов учета и финансовой отчетности. 1.4. Контрольные вопросы и задания для проверки 1. Назовите основные направления деятельности Международной федерации бухгалтеров. 2. Назовите главный орган управления IFAC. Какова цель его деятельности? 3. Дайте определение понятия «стандарты аудиторской деятельности». 4. С какой целью разрабатываются Международные положения по аудиторской практике, Международные положения по практике обзорных проверок, Международные положения по практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность и Международные положения по практике оказания сопутствующих услуг? 5. Связаны ли МСФО и МСА? В чем проявляется их взаимосвязь? Тема 2. Организация, порядок подготовки и принципы проведения аудита в международных стандартах Цели изучения темы: - рассмотреть основные требования международных стандартов к планированию и организации проведения аудита; - раскрыть механизм согласования условий выполнения аудиторского задания, стандарты разработки общей стратегии и плана аудита, обязанности аудитора по ознакомлению с деятельностью аудируемого субъекта и средой, в которой она ведется; - ознакомиться с порядком оценки аудитором рисков существенных искажений и реагирования на них, правилами подготовки рабочей документации аудитора, требованиями по информированию представителей аудируемой организации, а также понятием «существенность» и его применением в аудите.
2.1. Основные принципы аудита финансовой отчетности В соответствии с МСА 200 «Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетности» цель аудита финансовой отчетности заключается в предоставлении аудитору возможности выразить мнение о том, составлена ли финансовая отчетность в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчетности во всех существенных отношениях. В Международных стандартах аудита термин «финансовая отчетность» может обозначать как полный комплект документов, составляющий финансовую отчетность хозяйствующего субъекта, так и отдельную форму отчетности, например баланс или отчет о движении денежных средств. Финансовая отчетность общего назначения предназначена для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности требовать отчетность, отвечающую их конкретным информационным запросам. При осуществлении аудиторских проверок аудиторы должны придерживаться принятых норм профессиональной этики и руководствоваться Международными стандартами аудита. Применение этих стандартов требует учета аудитором Международных положений по аудиторской практике. Определяя объем аудита — количество и характер аудиторских процедур, выполнение которых необходимо для достижения цели аудита, — аудитор обязан соблюдать требования нормативных актов по аудиту, действующих на национальном уровне. При этом если между положениями Международных стандартов аудита и национальными нормативными актами по аудиту существуют противоречия, следует руководствоваться последними. В ходе планирования и проведения аудита аудитор должен проявлять профессиональный скептицизм и понимать, что могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение финансовой отчетности. Проявление профессионального скептицизма означает критическую оценку аудитором весомости полученных аудиторских доказательств и внимательное изучение тех из них, которые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под сомнение достоверность таких документов или заявлений. Хотя мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчетности, пользователь не должен принимать это мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности организации в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел ее руководством.