Доступ онлайн
от 49 ₽
В корзину
В статье показаны методологические основы внутреннего аудита эффективности систем управленческого учета на предприятиях.
Рассмотрены наиболее часто применяемые подходы и методы в рамках такого вида аудита, а также актуальные направления его развития. Разработана и представлена аналитическая таблица для проведения внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Методические основы внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета на предприятии. The methodical bases internal audit efficiency of the management account system on enterprise Волошин Дмитрий Александрович – кандидат экономических наук (МГУ им М.В. Ломоносова, кафедра «Учета, анализа и аудита»), магистр и бакалавр экономики, старший специалист отдела управленческого учета и МСФО, ООО «Аструм» Voloshin Dmitry Alexandrovich – candidadte of economiv science (Moscow State University M.V.Lomonosov, sub - faculty is «Accounting, analysis and audit), MASTER’S degree of Economy, BACHELOR’S degree of Economy, leading specialist Management accouting and IFRS, «Astrum» Ключевые слова: Аудит эффективности системы управленческого учета Аналитическая таблица для проведения внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета Определение системы критериев и показателей оценки результативности Аналитический характер аудита эффективности управленческого учета Keywords: audit efficiency of the management account system, the analytical table for undertaking internal audit efficiency of the management account system, determination of the system of the criterion and factors of the estimation effectiveness, analytical nature audit efficiency of the management account. Краткая аннотация В статье показаны методологические основы внутреннего аудита эффективности систем управленческого учета на предприятиях. Рассмотрены наиболее часто применяемые подходы и методы в рамках такого вида аудита, а также актуальные направления его развития. Разработана и представлена аналитическая таблица для проведения внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета.
Abstract Methdological bases internal audit efficiency of the systems of the management account are shown in article on enterprise. They are considered most often applicable approaches and methods within the framework of such type audit, as well as actual directions of his development. It is designed and presented analytical table for undertaking internal audit efficiency of the system of the management account. Актуальность внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета современном этапе развития экономико-хозяйственных отношений в России продиктована объективно назревшей необходимостью повышения эффективности управления предприятием и принимаемых им управленческих решений. Внутренний аудит системы управленческого учета (СУУ) призван оказать позитивное воздействие на повышение результативности, действенности и эффективности деятельности предприятия, обеспечить большую прозрачность управления, повысить эффективность деятельности различных экономических субъектов, в том числе связанных и с управлением финансовыми средствами. Безусловно, при становлении внутреннего аудита системы управленческого учета в России целесообразно заимствовать накопленный мировой теорией и практикой опыт в области аудиторской деятельности. Однако при этом необходимо избегать «слепого» копирования зарубежных принципов и методологической базы, устанавливающих основные процедуры и алгоритмы проведения контрольных мероприятий внутреннего аудита системы управленческого учета, без проведения должной работы по их адаптации к национальным условиям, в которых работают отечественные предприятия. Становление внутреннего аудита системы управленческого учета в России происходит не на пустом месте, а в рамках существующей системы внутреннего аудита. Поэтому при привнесении зарубежного опыта аудиторской деятельности необходимо учитывать сложившиеся национальные традиции внутреннего аудита. Организация внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии Как известно, существует большое количество видов аудита. Так, при использовании классификации «по назначению» выделяют в том числе и управленческий аудит (таблица № 1). Для уточнения сущности используемых терминов и их содержания, хотелось бы подчеркнуть, что при использовании понятия «производственный аудит» мы скорее сужаем
область применения аудита СУУ. Это связано с тем, что при таком подходе к оценке
эффективности СУУ мы сужаемся лишь до затратной части, которая, безусловно, является
приоритетной над другими составляющими управленческого аудита, но отнюдь не
единственно важной. Иными словами мы имеем дело с узким пониманием вопроса, когда
управленческий и производственный аудит рассматриваются как синонимы. Так, когда мы
используем
термин
«управленческий
аудит
СУУ»
к
«производственному
аудиту»
прибавляются следующие составляющие: (1) организационная система компании, (2) кадры и
штатное расписание, (3) анализ и оценка отдельных бизнес-процессов предприятия,
выделенных по к.л. критерию, (4) вопросы автоматизации экономико-хозяйственных
процессов в компании, (5) система нормативно-справочной информации, (6) схема
документооборота, (7) отчетность управленческого учета. В широком понимании вопроса
очевидно, что сфера интересов управленческого аудита шире, чем у производственного на
перечисленные
семь
(7)
составляющих.
Рисунок № 1. Соотношение разных видов аудита с точки зрения внутреннего аудита
эффективности СУУ1.
1 На рис.№1 перечислены виды аудита схематично, классификационным признаком построения рисунка
является - сфера охвата деятельности компании для осуществления процедур в рамках каждого вида
аудита. Иными словами используется «принцип матрешки», когда каждый предыдущий вид аудита включается в
последующий. Это характеризует масштаб мероприятий, производимых в рамках каждого из упомянутых видов
аудита на предприятии.
Аудит эффективности
Управленческий аудит
Внутренний аудит
Аудит
Таким образом, термин «управленческий аудит СУУ» шире «производственного аудита
СУУ», как минимум, на перечисленные выше семь элементов СУУ.
Таблица № 1. Основные виды аудита2
№ пп.
Критерии
Виды
4.
По назначению
1. Аудит финансовой отчетности
2. Налоговый
3. Аудит на соответствие требованиям
4. Ценовой
5. Управленческий (производственный) аудит
6. Аудит хозяйственной деятельности
7. Специальный (экологический, операционный и др.)
Как было отмечено ранее, с точки зрения целесообразности, именно служба внутреннего
аудита должна заниматься обеспечением и проведением оценки эффективности системы
управленческого учета в компании.
Это, прежде всего, связано с соблюдением требования конфиденциальности, хотя
формально, по желанию руководства могут быть привлечены и сторонние специалисты.
Основные этапы организации контрольных мероприятий внутреннего аудита системы
управленческого учета3 на предприятии представлена на рисунке № 2.
Проведение внутреннего аудита системы управленческого учета имеет для руководства и
(или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное
значение, поскольку призвано содействовать оптимизации деятельности экономического
субъекта и выполнению обязанностей его руководства.
2 Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 4-е издание, перераб. и доп. – М.: ИНФРА - М, 2004. -
страница № 33.
Критерием выделения основных видов аудита является – по назначению проводимых мероприятий в
рамках аудиторской проверки. Например, выражение независимого суждения относительно
достоверности предоставленной отчетности компании в части хозяйственной деятельности (аудит
хозяйственной деятельности) или в части затратной и расходной части компании (управленческий
(производственный) аудит) и т.д.
3 Система управленческого учета (СУУ) - комплекс мероприятий по организации наблюдения, оценки,
регистрации, измерения, обработки, систематизации и передачи информации преимущественно о
затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования,
планирования, контроля и анализа с целью формирования достаточной информационной базы
внутренним пользователям для оперативного и стратегического управления как предприятием в
целом, так и его структурными подразделениями в рутинных и проблемных ситуациях.
Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что
высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности организации и
низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности
и
подтверждает
достоверность
отчетов
менеджеров.
Внутренний
аудит
системы
управленческого учета необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и
осуществления необходимых изменений внутри предприятия. В свете вышесказанного
следует отметить, что внутренний аудит системы управленческого учета и, в частности,
оценка эффективности системы управленческого учета, является важным инструментом
внутреннего аудита.
Организация и осуществление программ и процедур внутреннего аудита эффективности
СУУ предоставляет руководству предприятия, кроме всех перечисленных выше преимуществ,
возможность на периодичной основе оценивать потенциал компании. Это достигается
благодаря
подготовке
и
проработке
различных
сценариев
развития,
включающих
существенные внешние и внутренние факторы развития предприятия в окружающей
конкурентной среде. Данные мероприятия позволят компании строить свою стратегию на
долгосрочную перспективу и вносить в нее изменения по мере поступления или даже
предупреждая их, благодаря прогнозированию.
Основными объектами внутреннего аудита системы управленческого учета являются
решение
отдельных
функциональных
задач
управления,
разработка
и
проверка
информационных систем предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в
зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или)
собственников. Внутренний аудит – неотъемлемая часть внутреннего контроля предприятия4.
В процессе исполнения бюджетов осуществляется текущий мониторинг на всех участках
функционирования системы управления, определяется надежность и объективность данных,
оцениваются промежуточные результаты. Основная задача на данном этапе - обеспечить
необходимую и своевременную корректировку процесса управления, одновременно обеспечив
контроль за ходом указанных действий.
4 «Контроль» включает в себя и «аудит» и «ревизию» и другие формы проверки деятельности
компании. Используя в тексте такую формулировку хотелось подчеркнуть, что аудит – это все-таки
выражение независимого профессионального суждения относительно достоверности предоставленных
данных или критичности обнаруженных ошибок на использование предоставленных данных в целом,
т.е. цель ставится составить мнение относительно достоверности проверяемого участка деятельности и
подготовка рекомендаций по их исправлению, а основной целью контроля, например, самой яркой
его формой – ревизии, является выявление нарушений и наказание ответственных лиц.
Как правило, к функциям внутреннего аудита СУУ относятся: - Проверка деятельности различных звеньев управления; - Оценка эффективности механизма внутреннего контроля; - Разработка и предоставление предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления5. Внутренний аудит системы управленческого учета может считаться эффективным, если, во-первых, она эффективно предупреждает о возникновении недостоверной информации управленческого учета, а во-вторых, эффективно выявляет недостоверность в пределах ограниченного времени, после того как недостоверная информация возникла. Речь идет преимущественно о таком критерии эффективности внутреннего аудита системы управленческого учета как достоверность используемой информации и меры по обнаружению и исключению некачественной. Критерии к определению степени достоверности и соответствия обозначенным выше качествам информации (достоверность и оперативность) могут быть следующими: (1) сопоставление получаемых данных с данными компании за аналогичный период прошлого года, или же при возможности с данными других предприятий отрасли, например, определяемых в системе «Бенчмаркинг» как лидеры (major); (2) проверка получаемых данных на не противоречие с данными из других видов учета предприятия, например финансовой или налоговой отчетности, разумеется с учетом отличий в организации данных видов учета; (3) соотношение получаемых фактических данных с плановыми и составление объяснения причин отклонения в ту или иную сторону. Рисунок № 2. Основные этапы организации контрольных мероприятий внутреннего аудита системы управленческого учета на предприятии. 5 Эффективность системы управленческого учета может рассматриваться, во - первых, как оценка результативности (характерно для государственного сектора [57]) – степени достижения определенного результата. Это в свою очередь требует изучения в рамках оценки эффективности не только относительных показателей эффективности управления, но также и эффекта от определенных управленческих решений. Во вторых, как соотношение затрат и выгод – выгодность проекта для непосредственных участников (финансовая эффективность).
Отчет, получаемый в итоге аудиторской проверки, представляет собой итоговый документ, который должен содержать не только выявленные недостатки и нарушения, но и позитивные результаты деятельности объекта контроля, которые в дальнейшем могут стать Планирование внутреннего аудита СУУП Формирование среднесрочного плана внутреннего аудита СУУП Формирование годового плана работы органа контроля, выбор темы и объектов контроля Рассмотрение обращений менеджеров различных подразделений и руководителей Формирование плана предварительного изучения объекта, планирования, контрольного мероприятия Реализация контрольных мероприятий в рамках проведения внутреннего аудита СУУП Подготовка проверки: разработка программы проверки и иных документов, необходимых для начала проверки Осуществление проверки: сбор фактических данных, формирование доказательств, проведение необходимых аналитических процедур Оформление результатов проверки: формирование акта, подписание его у проверяемой стороны, подготовка заключений, выводов и рекомендаций. Формирование отчета о результатах. Подведение итогов контрольной деятельности в рамках внутреннего аудита СУУП за определенный период Утверждение и предоставление отчетов о результатах контрольных мероприятий Контроль за ходом выполнения рекомендаций и предписаний, сделанных в результатам проверок Подведение годовых итогов внутреннего аудита СУУП Подведение среднесрочных итогов внутреннего аудита СУУП Определение эффективности контроля
основанием для формирования общих рекомендаций в сфере управленческого учета. Это
вызвано тем, что именно отчеты по контрольным мероприятиям подвергаются наиболее
тщательному изучению со стороны руководства и менеджмента различных уровней.
Рисунок № 3. Порядок формирования заключения внутреннего аудита системы
управленческого учета на предприятии.
После утверждения отчета и соответственно всех содержащихся в нем рекомендаций,
служба внутреннего аудита6 должна обеспечить проведение проверок по их исполнению и на
основе всей проделанной за определенный период работы оценить объем выполненных работ
и их эффективность.
Предметом внутреннего аудита системы управленческого учета являются вопросы
оценки эффективности системы управленческого учета на предприятии; отдельные
вопросы принятия управленческих решений и управления средствами, а именно:
- Направления деятельности и функции «центров ответственности»;
- Средства бюджетов, выделяемые на решение поставленных задач руководством
предприятия;
- Отдельные важнейшие вопросы управления финансовыми ресурсами;
6 Внутренний аудит (Internal audit – англ., Betriebsinterne revision – нем.) - система контроля,
организованная на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированная его
внутренними документами. Является одним из способов контроля за эффективностью деятельности
звеньев структуры экономического субъекта.
Получение
аудиторских
доказательств
Формирование
заключения
Определение выводов
Подготовка рекомендаций
по результатам проверки
- Организация исполнения бюджетов. Использование результатов внутреннего аудита системы управленческого учета для выработки управленческих решений в масштабах всего предприятия результативно только при условии, что контрольные мероприятия будут охватывать все вышеперечисленные вопросы управления. Однако степень их охвата должна определяться конкретными задачами, поставленными руководством. Говоря о методике аудита внутреннего аудита системы управленческого учета, важно четко определиться, что в данном случае выступает в роли объектов аудита. Основными объектами внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета являются: - Система управленческого учета на предприятии; - Система управления и организационная структура; - Схема документооборота; - Порядок и принципы формирования управленческой отчетности; - Деятельность менеджмента и пр.; При этом под предметом проверки понимается деятельность указанных экономических субъектов, которая подразделяется на функциональную (функции и задачи) и производственную деятельность, соответственно в первом случае предполагается достижение определенного результата, а втором - экономического результата, выражающегося в производстве конкретных товаров, услуг и т. п. Оценка указанных результатов предполагает их сравнение с установленными критериями оценки эффективности, которые определенны с учетом целей контрольного мероприятия. Это, в конечном счете, позволяет определить эффективность принятия управленческих решений и управления средствами. Методы внутреннего аудита эффективности системы управленческого учета На практике проведение внутреннего аудита эффективности СУУ предполагает использование определенных методов, которые в силу аналитического аудита эффективности серьезным образом отличаются от методов применяемых в финансовом аудите и значительно пересекаются с методами, используемыми при проведении комплексного экономического анализа. Метод внутреннего аудита эффективности - это определенный комплекс приемов, позволяющих оценить состояние изучаемых объектов с точки зрении эффективности осуществляемого управления. Следует отметить, что специфика аудита предполагает в ходе проверки использовать сочетание различных методов, которые относительно друг друга могут
выступать разно-уровневыми методами. Например, метод экспертизы, может предполагать
необходимость использования графического метода, метода аналогии и т.д. В свою очередь
метод аналогии представляет собой самостоятельный метод аудита эффективности т.д.
Все методы, применяемые в аудите эффективности СУУП можно подразделить на два
основных блока: методы обследования и аналитические методы (Рисунок № 4.)
Рисунок № 4. Классификация методов, применяемых во внутреннем аудите
эффективности системы управленческого учета
Методы аудита эффективности
Аналитические методы
Методы обследования
Метод экспертизы
Метод моделирования
Метод прогнозирования
Метод анализа
Метод аналогии
Методы индукции и дедукции
Метод элиминирования
Регрессионные и корреляционные методы
Методы выборки и сводки
Графический метод
Инвентаризация
Опросы
Пересчеты
Изучение документов
Метод группировки
Доступ онлайн
от 49 ₽
В корзину