Основные модели бухгалтерского учета и анализа за рубежом: Методические указания к выполнению самостоятельной работы и подготовке к аудиторной контрольной работе для студентов заочной формы обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит

ЧЕБОКСАРСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ 
РОССИЙСКОГО УНИВЕРСИТЕТА КООПЕРАЦИИ  
 
 
Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
ОСНОВНЫЕ МОДЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА 
ЗА РУБЕЖОМ 
 
 
 
Методические указания к выполнению самостоятельной работы     
и подготовке к аудиторной контрольной работе для студентов заочной 
формы обучения по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Чебоксары 
2007 

ББК  65.052.я 73 
 
 
 
 
 
 
 
 
Составители:  
Е.А. Еленевская, 
Е.А. Иванов. 
 
 
    
 
 
 
 
 
 
 
Рецензенты: зав. кафедры  
бухгалтерского учета, анализа и аудита 
ФГОУ ВПО «ЧГУ им. Ульянова»,  
канд. экон. наук, профессор 
Е.И. Федорова; 
аудитор ООО «Бизнесаудит»  
О.Е.Мамаева. 
 
 
Ответственный редактор: д-р экон. наук, профессор Е.А. Еленевская. 
 
Утверждено Методическим советом Чебоксарского кооперативного института Российского университета кооперации. 
 
Основные модели бухгалтерского учета и анализа за рубежом: Методические указания к выполнению самостоятельной работы и подготовке к 
аудиторной контрольной работе для студентов заочной формы обучения 
по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / Сост. Е.А. Еленевская, Е.А. Иванов. – Чебоксары, ЧКИ РУК, 2007. – 68 с. 
 
 
 
 
Издание содержит рекомендации к выполнению самостоятельной работы и подготовке к аудиторной контрольной работе по зарубежным моделям бухгалтерского 
учета и экономического анализа. 
 
Для студентов заочной формы обучения специальности «Бухгалтерский учет, 
анализ и аудит». 
 
 
ББК 65.052.я 73  
 
 
 
 
 
 
 

Введение 
 
 
Курс «Основные модели бухгалтерского учета и анализа за рубежом» относится к общепрофессиональным дисциплинам учебного плана 
специальности 080901 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит». 
Современное состояние экономики нашей страны характеризуется не 
только сменой организационно-правовой ориентации хозяйственных и 
идеологических ценностей, но и интеграционными процессами в мировую 
экономику. Этот аспект обусловил необходимость ознакомления с используемыми в зарубежных странах основными моделями бухгалтерского учета и экономического анализа.  
Доминирующей тенденцией развития методологии учета и методик 
формирования бухгалтерской отчетности во многих странах в последнее 
время стала гармонизация национальных систем бухгалтерского учета. 
Россия в этом направлении также не является исключением. Минфин России подготовил Концепцию развития бухгалтерского учета в нашей стране 
на среднесрочную перспективу (2004-2010 гг.). Еще ранее, в 1998 г., была 
принята Программа реформирования бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности. Эффект от подобных преобразований будет наибольшим, если удастся отечественную модель учета 
построить на общепризнанных в мире принципах.  
 
В связи с этим изучение истории возникновения моделей учета и 
анализа, вопросов техники учетной регистрации, методик учета отдельных 
видов имущества и обязательств хозяйствующих субъектов, индикаторов 
банкротства, финансовых коэффициентов позволит специалисту в области 
бухгалтерского учета, анализа и аудита лучше понимать современные тенденции в развитии отечественного учета, разбираться в терминологии зарубежного учета и анализа.  
 
В период между экзаменационными сессиями основной формой освоения материала курса является самостоятельная работа студентазаочника по изучению вопросов программы в соответствии с рекомендуемой литературой и на их основе – подготовка к письменной аудиторной 
работе в институте и сдача зачета. В данной методической разработке рассмотрены англо-американская, континентальная, южноамериканская, исламская и интернациональная модели учета, а также модели экономического анализа, используемые в зарубежной практике - модель Альтмана, 
модель Дюпона. Большое внимание уделено англо-американской и континентальной моделям, поскольку они имеют значительное влияние на постановку бухгалтерского учета в мире.  
 
По результатам изучения данного курса студент-заочник должен 
знать сущность моделей учета, разбираться в их понятийном аппарате, а 
также иметь представление о методах анализа, используемых за рубежом. 
 

Тема 1. Англо-американская модель бухгалтерского учета 
 

В ходе изучения данной темы студент должен знать характерные 

признаки англо-американской модели учета, владеть методикой организации учетно-аналитического цикла на предприятиях, использующих данную 
модель, иметь представление об особенностях отражения в учете активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, а также состав финансовой отчетности и основные подходы к ее формированию.   

Основные принципы англо-американской модели разработаны в Ве
ликобритании, США и Голландии. Данную модель используют также Австралия, Зимбабве, Израиль, Индия, Ирландия, Канада, Кипр, Мексика, 
Новая Зеландия, Венесуэла, Исландия, Нидерланды, Пакистан, Панама, 
Танзания, Уганда, Фиджи, Филиппины, страны Центральной Америки, 
ЮАР, Ямайка, Гана, Замбия и др. 

   Для этой модели характерна нежесткая регламентация учета. Ос
новная идея - ориентация учета на информационные запросы инвесторов и 
кредиторов. В странах, использующих эту модель, как правило, хорошо 
развит рынок ценных бумаг, где большая часть компаний находит дополнительные источники финансовых ресурсов.  

Для англоязычных стран характерно не государственное ре
гулирование учета, а профессиональное: лучшие специалисты в области 
бухгалтерского учета объединяются в ассоциации и вырабатывают основополагающие учетные принципы, а государственные органы признают 
их. Страны с англо-американской моделью строят учет исходя из сложившейся практики.   
 
Главными представителями этой учетной школы являются Шпруг, 
Литтлтон, Патон, Мэй, Гаррисон, Свиней, Хиггинс, Антони. Основоположники англо-американской школы преследовали одну цель - сделать 
учет орудием управления. Для ее достижения были выдвинуты следующие 
идеи: широкое использование натуральных измерителей, метод стандарткост, формирование центров ответственности и выделение управленческого учета. 
Особенностью ведения учета в США является то, что бухгалтеры 
рассматривают каждую из ниже перечисленных организационно-правовых 
форм хозяйственной деятельности в качестве экономической единицы отдельно от владельца: единоличное (частное) владение; товарищество; корпорация. 
Принципы и правила ведения учета, и составления отчетности регулируются общепринятыми стандартами, разрабатываемыми профессиональными организациями бухгалтеров (AICPA, FASB, GASB, SEC, AAA и 
др.). Такими стандартами являются Общепринятые принципы учета (ГААП).  

Весь учетный  процесс  можно представить в виде нескольких  
взаимосвязанных  циклов: 
1 этап: предприятие  разрабатывает  свою схему счетов исходя из 
особенностей сферы деятельности и организационно-правовой  формы; 
2 этап: осуществляется сбор первичной  информации, отражаемой в  
первичных документах; 
      
3 этап: носит название анализ операций. В ходе его осуществления 
нужно определить, как влияет каждая из хозяйственных операций на 
основное балансовое уравнение, и определяются счета, по которым должна 
быть отражена данная операция. 
      
4 этап: носит название протоколирование. Он предполагает запись 
соответствующих сумм по каждой хозяйственной операции в дебет и 
кредит соответствующих счетов. 
      
5 этап: происходит перенос записей из основного  журнала в 
регистры и книги окончательной записи, в частности, в главный и 
вспомогательные регистры. 
      
6 этап: составляется проверочный баланс. Он составляется  с целью 
проверки равенства дебетового и кредитового сальдо по счетам и для 
облегчения подготовки финансовых отчетов. 
      
7 этап: на основе проверочного баланса или главного регистра 
подготавливается балансовый отчет, отчет о прибыли и убытках,  отчет  о 
капитале владельца и другие составляющие финансового отчета. 
     
В англо-американской системе распространена интегрированная 
(однокруговая) система учета, в которой используется единая система 
бухгалтерских счетов. Необходимо отметить, что в отличие от российских 
стандартов учета ГААП не предписывает соблюдение некоего плана 
счетов в директивном порядке. Компании пользуются значительной 
свободой в построении плана счетов. Тем не менее, существует 
общепринятый порядок: укрупненные разделы плана счетов в целом 
соответствуют укрупненным разделам балансового и других важнейших 
отчетов (табл. 1). Рассмотрим схему счетов компании «Disk Co»: 
Таблица 1 
Активы 
                        100-199 
100  Касса 
101  Счет в банке 
110  Счета к получению 
120  Полученные векселя 
130  Товарные запасы 
140  Оплаченная страховка 
142  Предоплата за материалы 
150  Земля 
160  Строение 
170 Оборудование 

                        Обязательства 
                          200-299 
200  Счета к оплате 
210 Выданные векселя (краткосрочные) 
220 Задолженность по заработной плате 
225 Задолженность по процентам 
260 Выданные векселя (долгосрочные) 
 

                    Капитал владельца 
Доходы