Как измерить налоговую нагрузку

                Как измерить налоговую нагрузку





        В.М. Пушкарева, профессор Института экономики и предпринимательства, г. Москва, доктор экономических наук


Тема исчисления тяжести налогообложения никогда не теряла актуальности. В XVIП веке И. Юсти и Бифельд, в XIX веке — П. Леру а-Болье, А. Вагнер отстаивали количественный, функциональный подход к исчислению тяжести налогообложения. Точка зрения русских экономистов И. Горлова, его последователей В.А. Лебедева и А.А. Исаева была иной. Они выступили с критикой существующих подходов к измерению тяжести обложения. А.А. Исаев подошел к решению вопроса тяжести обложения исходя из размеров потребностей «массы народа», с одной стороны, и из целей, на которые затрачиваются налоги, с другой. Он представил в таблице шесть условий (элементов) состоящие из трех рядов, «знакомство с которыми позволит решить вопрос о степени тяжести налогов» ¹ *.
   Условия для исчисления тяжести налогообло
жения.

Таблица

.....1 ряд                                 3 ряд     
а) уровень по-    а) отношение роста   а) рост произтребностей мас-   населения к увеличе- водительно-   
сы населения      нию общественного    сти труда     
б) цели, на кото- дохода               б) характер   
рые затрачива-    б)перемены в рас-    внутренней    
ются налоги       пределении обще-     политики      
                  ственного дохода                   

   А.А. Исаев установил взаимосвязи и зависимости между условиями рядов. От условий второго и третьего ряда зависят повышение уровня потребностей народа, т.е. рост его благосостояния. На увеличение потребностей народа оказывает влияние опережение роста народного дохода по сравнению с ростом народонаселения. При его равномерном росте требуется распределение народного дохода в пользу бедных, при сокращении в нем доли богатого

¹ Исаев А.А. Очерк теории и политики налогов. Ярославль, 1887.

- С. 99.

населения. Конечные факторы, от которых зависит повышение потребностей, образуют третий ряд. Во-первых, степень возрастания производительности труда определяет темпы увеличения общественного дохода. Во-вторых, перемены в распределении национального дохода А.А. Исаев связываете вмешательством государства в экономические отношения.
   Таким образом, чтобы определить степень тяжести налогообложения, необходимо было провести фундаментальное экономико-статистическое, социально-политическое исследование, которого сам А.А. Исаев не предпринимал. Поэтому русский и советский финансист с мировым именем П.П. Гензель (1878-1949), высоко оценивая работу А.А. Исаева, в то же время справедливо критиковал его за «ультра-абстрактное направление его книги». Такие расчеты в современных условиях реальны и необходимы, они привлекают многофакторностью анализа. ФНС РФ вполне могла бы привлечь ученых-налоговедов для разработки методики исследования и проведения расчетов реальной налоговой нагрузки (тяжести) налогообложения, необходимых для дальнейшего продвижения налоговой реформы в России. Конечно, статистические методы определения тяжести налогообложения при этом не отвергаются. Они необходимы при проведении текущей и среднесрочной бюджетной и налоговой политики, в то время как расчеты на основании идей, заложенных в методике А.А. Исаева, будут востребованы в будущем при разработке реформ финансовой сферы.
   Другой российский ученый В.А. Лебедев решение проблемы налоговых ставок ставил в зависимость от экономической и налоговой политики. Он выделял при этом три основополагающих тезиса: 1) ценность услуг государственного управления, оказываемых производству, должна быть по возможности равна тому, что берется в виде налогов с производителей; 2) каждый налог должен быть

ФИНАНСЫ №12,2014 33