Бухгалтерский учет

Москва
ИНФРА-М
2004

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УЧЕБНИК

Допущено
Министерством образования
Российской Федерации
в качестве учебника для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальностям 060200 Экономика труда
и 060700 Национальная экономика

Допущено
Министерством образования Российской Федерации
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по специальностям  060400 Финансы и кредит,
060600 Мировая экономика,
060800 Экономика и управление на предприятии
(по отраслям)

Н.П. КОНДРАКОВ

ВЫСШЕЕ  ОБРАЗОВАНИЕ

серия основана в 1996 г.

Кондраков Н.П.
Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: ИНФРА-М, 2004. — 592 с. —
(Высшее образование).

ISBN 5-16-001615-5

Учебник состоит из трех разделов: основы бухгалтерского учета, финансовый
учет, управленческий учет.
После каждой главы даны вопросы для самопроверки, а по основным темам
финансового учета – задания по составлению бухгалтерских проводок.
В учебнике учтены основные нормативные документы по бухгалтерскому учету,
опубликованные на 1 июля 2003 г.
Для студентов экономических вузов и факультетов, слушателей курсов по
подготовке профессиональных бухгалтеров, аудиторов, менеджеров.

ББК 65.052я73

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
К64

К64

© Кондраков Н.П., 2004
ISBN 5-16-001615-5

Редактор Т.Г. Берзина
Корректор Е.А. Морозова
Компьютерная верстка Н.Н. Пряхина
Художественное оформление «Ин-Арт»

ЛР № 070824 от 21.01.93

Сдано в набор 03.07.2003. Подписано в печать 31.10.2003.
Формат 60х90/16. Бумага типографская № 2. Гарнитура Times.
Печать офсетная. Усл. печ. л. 37,0. Уч.-изд. л. 37,0.
                         Тираж 100 000 экз. (10 001 – 16 000 экз.).  Цена договорная. Заказ  №

Издательский Дом «ИНФРА-М»
127214, Москва, Дмитровское ш., 107.
Тел.: (095) 485-70-63; 485-71-77
Факс: (095) 485-53-18
E-mail: books@infra-m.ru
http://www.infra-m.ru

ОГЛАВЛЕНИЕ

РАЗДЕЛ I. ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА............................ 3

Глава 1. Сущность и содержание бухгалтерского учета ..................... 3
1.1. Понятие о хозяйственном учете, его виды, учетные
измерители ....................................................................................... 3
1.2. Определение и основные задачи бухгалтерского учета .............. 6
1.3. Пользователи бухгалтерской информации ................................... 7
1.4. Основные правила (принципы) бухгалтерского учета ................ 8
1.5. Международные бухгалтерские принципы ................................ 12
1.6. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета
и отчетности в России .................................................................. 14
1.7. Основные нормативные документы, определяющие
методологические основы, порядок организации и ведения
бухгалтерского учета в организациях Российской
Федерации...................................................................................... 16
1.8. Вопросы и задания........................................................................ 20

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета ................................ 21
2.1. Предметы и объекты бухгалтерского учета ................................. 21
2.2. Классификация имущества организации по составу
и функциональной роли................................................................. 22
2.3. Классификация имущества по источникам образования
и целевому назначению ................................................................. 24
2.4. Метод бухгалтерского учета и его элементы ............................... 25
2.5. Документирование хозяйственных операций.............................. 28
2.6. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств .......... 33
2.7. Оценка имущества и обязательств ............................................... 38
2.8. Вопросы и задания......................................................................... 39
Глава 3. Бухгалтерский баланс, счета и двойная запись.................. 40

3.1. Содержание и строение бухгалтерского
баланса ............................................................................................ 40
3.2. Влияние хозяйственных операций на баланс .............................. 42
3.3. Счета и двойная запись ................................................................. 44
3.4. Синтетический и аналитический учет ......................................... 52
3.5. Оборотные ведомости ................................................................... 55
3.6. План счетов бухгалтерского учета................................................ 57
3.7. Классификация счетов бухгалтерского учета .............................. 59
3.8. Вопросы и задания......................................................................... 63

Глава 4. Техника, формы и организация бухгалтерского учета ..... 64

4.1. Учетные регистры, их классификация и способы записи
в них ................................................................................................ 64
4.2. Способы исправления ошибок в учетных регистрах ................. 65
4.3. Формы бухгалтерского учета ........................................................ 67
4.4. Организация бухгалтерского учета .............................................. 75
4.5. Права, обязанности и ответственность главного бухгалтера ..... 80
4.6. Вопросы и задания......................................................................... 81

РАЗДЕЛ II. ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ ..................................................... 83
Глава 5. Учет собственного капитала .................................................. 83
5.1. Учет уставного (складочного) капитала (фонда) ........................ 83
5.2. Учет собственных акций (долей), выкупленных обществом ..... 86
5.3. Особенности учета расчетов по выделенному имуществу
и распределению доходов на унитарных предприятиях............. 86
5.4. Особенности учета капитала и прибыли (убытка)
в товариществах и кооперативах .................................................. 88
5.5. Учет резервного капитала ............................................................. 90
5.6. Учет добавочного капитала........................................................... 91
5.7. Учет нераспределенной прибыли и непокрытого убытка .......... 92
5.8. Учет целевого финансирования.................................................... 93
5.9. Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской
отчетности ...................................................................................... 95
5.10. Задание: записать корреспонденции счетов по учету
операций движения собственного капитала организации ....... 96
5.11. Вопросы и задания ....................................................................... 98

Глава 6. Учет долгосрочных инвестиций ............................................ 99
6.1. Понятие, классификация и оценка долгосрочных
инвестиций ..................................................................................... 99
6.2. Организация учета долгосрочных инвестиций ........................... 99
6.3. Учет затрат по строительству объектов ..................................... 102
6.4. Учет приобретения основных средств ....................................... 105
6.5. Учет прочих капитальных затрат .............................................. 105
6.6. Учет затрат по модернизации и реконструкции объектов........ 106
6.7. Учет затрат по формированию основного стада
продуктивного и рабочего скота ................................................. 107
6.8. Учет расходов на научно-исследовательские,
опытно-конструкторские и технологические работы
(НИОКР) ....................................................................................... 108
6.9. Учет налога на добавленную стоимость по поступившим
основным средствам и нематериальным активам..................... 110

6.10. Раскрытие информации о вложениях во внеоборотные
активы в бухгалтерской отчетности ........................................... 112
6.11. Задание: записать корреспонденции счета по учету
долгосрочных инвестиций ........................................................ 112
6.12. Вопросы и задания.................................................................... 114

Глава 7. Учет основных средств .......................................................... 115
7.1. Понятие и классификация основных средств ........................... 115
7.2. Оценка и переоценка основных средств .................................... 117
7.3. Документальное оформление движения основных средств .... 119
7.4. Аналитический учет основных средств ..................................... 121
7.5. Синтетический учет наличия и движения основных средств.. 123
7.6. Учет амортизации основных средств......................................... 126
7.7. Учет ремонта основных средств ................................................ 131
7.8. Особенности учета арендованных основных средств .............. 133
7.9. Учет лизинговых операций ......................................................... 136
7.10. Учет доходных вложений в материальные ценности ............. 139
7.11. Инвентаризация основных средств .......................................... 140
7.12. Раскрытие информации об основных средствах
в бухгалтерской отчетности ...................................................... 142
7.13. Задание: записать корреспонденции счетов по учету
основных средств ....................................................................... 143
7.14. Вопросы и задания..................................................................... 145

Глава 8. Учет нематериальных активов ............................................ 147
8.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных
активов .......................................................................................... 147
8.2. Документальное оформление движения нематериальных
активов .......................................................................................... 149
8.3. Синтетический и аналитический учет поступления
и создания нематериальных активов .......................................... 150
8.4. Учет амортизации нематериальных активов ............................. 153
8.5. Раскытие информации о нематериальных активах
в бухгалтерской отчетности ........................................................ 154
8.6. Задание: записать корреспонденции счетов
по опрациям движения нематериальных активов ..................... 155
8.7. Вопросы и задания....................................................................... 157

Глава 9. Учет материально-производственных запасов ................. 158
9.1. Материально-производственные запасы,
их классификация......................................................................... 158
9.2. Оценка материально-производственных запасов ..................... 160
9.3. Документальное оформление поступления и расхода
материальных запасов ................................................................. 164

9.4. Учет производственных запасов на складах
и в бухгалтерии............................................................................. 169
9.5. Синтетический учет материально-производственных
запасов........................................................................................... 173
9.6. Учет недостач и порчи, обнаруженных при приемке
материалов .................................................................................... 180
9.7. Учет материалов в пути и неотфактурированных поставок .... 181
9.8. Учет животных на выращивании и откорме.............................. 181
9.9. Учет специального имущества (специального инструмента,
специальных приспособлений, специального оборудования
и специальной одежды) ............................................................... 184
9.10. Учет формирования резервов под снижение стоимости
материальных ценностей........................................................... 190
9.11. Налоги по хозяйственным операциям движения
материально-производственных запасов ................................. 191
9.12. Инвентаризация материально-производственных запасов .... 193
9.13. Раскрытие информации о материально-производственных
запасах в бухгалтерской отчетности ........................................ 194
9.14. Задание: записать корреспонденции счетов по учету
материально-производственных запасов ................................. 195
9.15. Вопросы и задания..................................................................... 197

Глава 10. Учет труда и его оплаты ...................................................... 198
10.1. Виды, формы и системы оплаты труда, порядок
ее начисления ............................................................................. 198
10.2. Документы по учету личного состава, труда и его оплаты .... 204
10.3. Документальное оформление работ и выплата
по договорам гражданско-правового характера...................... 211
10.4. Синтетический учет расчетов по оплате труда ....................... 212
10.5. Учет удержаний из заработной платы...................................... 215
10.6. Учет расчетов по социальному страхованию
и обеспечению ............................................................................ 218
10.7. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
начисления заработной платы, других выплат
и удержаниям из начисленных выплат..................................... 220
10.8. Вопросы и задания..................................................................... 222

Глава 11. Классификация расходов и затрат. Учет расходов
по элементам затрат................................................................. 223
11.1. Понятия «затраты», «расходы», «издержки» ........................... 223
11.2. Классификация расходов организации .................................... 225
11.3. Признание расходов в бухгалтерском учете ............................ 227
11.4. Направления классификации затрат на производство
и продажу продукции. Понятие себестоимости продукции... 228

11.5. Классификация затрат для исчисления себестоимости
продукции ................................................................................... 229
11.6. Классификация затрат для принятия решений ........................ 235
11.7. Классификация затрат для осуществления контроля
и регулирования ......................................................................... 238
11.8. Основные принципы организации учета затрат
на производство.......................................................................... 239
11.9. Объекты учета затрат на производство .................................... 242
11.10. Учет расходов по элементам затрат........................................ 243
11.11. Учет нормируемых расходов для целей налогообложения .. 246
11.12. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности........... 248
11.13. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета затрат на производство продукции............................... 249
11.14. Вопросы и задания ................................................................... 251

Глава 12. Учет готовой продукции и товаров ................................... 253
12.1. Понятие готовой продукции, работ, услуг. Оценка готовой
продукции ................................................................................... 253
12.2. Документальное оформление движения готовой
продукции ................................................................................... 255
12.3. Учет выпуска продукции по фактической себестоимости..... 256
12.4. Особенности учета выпуска продукции при использовании
счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» .......................... 257
12.5. Учет готовой продукции в местах хранения (на складе)
и в бухгалтерии........................................................................... 258
12.6. Учет и оценка отгруженной продукции ................................... 259
12.7. Особенности учета продукции (работ, услуг)
при использовании счета 46 «Выполненные этапы
по незавершенным работам» .................................................... 260
12.8. Учет товаров ............................................................................... 261
12.9. Особенности применения счета 42 «Торговая наценка» ........ 264
12.10. Формирование и учет резервов под снижение стоимости
товаров ...................................................................................... 265
12.11. Учет расходов на продажу....................................................... 266
12.12. Инвентаризация готовой продукции и товаров ..................... 269
12.13. Раскрытие информации о готовой и отгруженной продукции,
товарах и расходах на продаже в бухгалтерской
отчетности ................................................................................ 270
12.14. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета годовой продукции и ее отгрузке ................................. 272
12.15. Вопросы и задания................................................................... 273

Глава 13. Учет денежных средств........................................................ 274
13.1. Учет кассовых операций и денежных документов ................. 274

13.2. Учет операций по расчетным счетам ......................................  280
13.3. Особенности учета операций по валютным счетам ............... 282
13.4. Учет денежных средств, находящихся на специальных
счетах .......................................................................................... 284
13.5. Учет переводов в пути ............................................................... 285
13.6. Оценка активов, обязательств и операций организаций
в иностранной валюте ............................................................... 286
13.7. Учет курсовых разниц ............................................................... 288
13.8. Учет операций по обязательной продаже валютной
выручки ....................................................................................... 289
13.9. Учет операций по покупке и свободной продаже
иностранной валюты ................................................................. 290
13.10. Раскрытие информации о движении денежных средств
в бухгалтерской отчетности .................................................... 293
13.11. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета денежных средств .......................................................... 294
13.12. Вопросы и задания................................................................... 296

Глава 14. Учет финансовых вложений ............................................... 297
14.1. Понятие и классификация финансовых вложений ................. 297
14.2. Оценка финансовых вложений ................................................. 298
14.3. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям............ 301
14.4. Обесценение финансовых вложений и создание резерва
под обесценение ......................................................................... 302
14.5. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций ....... 303
14.6. Учет финансовых вложений в ценные бумаги ........................ 305
14.7. Учет финансовых вложений в займы ....................................... 313
14.8. Учет операций, связанных с осуществлением договора
простого товарищества .............................................................. 315
14.9. Учет финансовых векселей ....................................................... 319
14.10. Аналитический учет финансовых вложениях ....................... 319
14.11. Инвентаризация финансовых вложений ................................ 320
14.12. Раскрытие информации о финансовых вложениях
в бухгалтерской отчетности .................................................... 321
14.13. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
финансовых вложений ............................................................. 322
14.14. Вопросы и задания................................................................... 324

Глава 15. Учет расчетов ........................................................................ 326
15.1. Безналичные формы расчетов .................................................. 326
15.2. Понятие дебиторской и кредиторской задолженности.
Сроки расчетов и исковой давности......................................... 334
15.3. Учет расчетов с покупателями и заказчиками......................... 335

15.4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками .................... 336
15.5. Учет расчетов с использованием векселей .............................. 339
15.6. Учет расчетов по посредническим операциям ....................... 342
15.7. Особенности учета импортных операций ............................... 343
15.8. Понятие суммовых разниц и их отражение в учете
покупателя и продавца ............................................................... 345
15.9. Учет резервов по сомнительным долгам ................................. 346
15.10. Учет кредитов и займов........................................................... 347
15.11. Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам .................. 351
15.12. Учет расчетов с учредителями и акционерами ..................... 362
15.13. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ......... 363
15.14. Учет расчетов с подотчетными лицами ................................. 365
15.15. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям ............. 366
15.16. Учет операций по доверительному управлению
имуществом .............................................................................. 367
15.17. Учет расчетов с дочерними и зависимыми
организациями.......................................................................... 370
15.18. Учет внутрихозяйственных расчетов ..................................... 370
15.19. Инвентаризация дебиторской и кредиторской
задолженности и отражение ее результатов в учете ............. 372
15.20. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской
отчетности ................................................................................ 372
15.21. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета расчетов .......................................................................... 373
15.22. Вопросы и задания................................................................... 375

Глава 16. Учет финансовых результатов ........................................... 377
16.1. Понятие и классификация доходов организации .................... 377
16.2. Признание доходов .................................................................... 378
16.3. Учет продажи продукции (работ, услуг), связанных
с обычными видами деятельности ........................................... 379
16.4. Особенности учета экспортных операций ............................... 383
16.5. Учет операционных и внереализационных доходов
и расходов ................................................................................... 385
16.6. Учет недостач и потерь от порчи ценностей ........................... 389
16.7. Учет резервов предстоящих расходов...................................... 391
16.8. Учет расходов будущих периодов ............................................ 392
16.9. Учет доходов будущих периодов .............................................. 393
16.10. Учет прибыли и убытков ......................................................... 394
16.11. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской
отчетности ................................................................................ 397

16.12. Задание: записать корреспонденции счетов по операциям
учета финансовых результатов ............................................... 398
16.13. Вопросы и задания................................................................... 399

Глава 17. Бухгалтерская отчетность организации .......................... 401
17.1. Понятие, состав бухгалтерской отчетности и общие
требования к ней ........................................................................ 401
17.2. Требования к информации, формируемой в бухгалтерской
отчетности .................................................................................. 404
17.3. Порядок составления бухгалтерских отчетов ......................... 406
17.4. Содержание бухгалтерского баланса и правила оценки
его статей .................................................................................... 407
17.5. Содержание отчетов о прибылях и убытках и изменениях
капитала, приложения к бухгалтерскому балансу,
отчета о целевом использовании полученных средств
и пояснительной записки к годовому отчету ........................... 410
17.6. Порядок и сроки представления бухгалтерской отчетности . 414
17.7. Публичность бухгалтерской отчетности.................................. 415
17.8. Понятие о консолидированной бухгалтерской отчетности.... 418
17.9. Содержание и назначение ПБУ 12/2000 «Информация
по сегментам» ............................................................................. 419
17.10. Содержание ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» ..... 423
17.11. Назначение и сфера применения ПБУ 11/2000
«Информация об аффилированных лицах» ........................... 425
17.12. Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции .................. 426
17.13. Вопросы и задания................................................................... 432

Глава 18. Условные факты хозяйственной деятельности
и объекты забалансового учета ............................................. 433
18.1. Определение условных фактов хозяйственной
деятельности и их последствия ................................................ 433
18.2. Оценка последствий условных фактов .................................... 434
18.3. Отражение последствий условных фактов в бухгалтерской
отчетности организаций ............................................................ 436
18.4. Раскрытие информации о последствиях условных фактов
в бухгалтерской отчетности ...................................................... 438
18.5. Учет отдельных операций на забалансовых счетах................ 439
18.6. Вопросы и задания..................................................................... 443

Глава 19. Учетная политика организации ........................................ 444
19.1. Понятие и формирование учетной политики .......................... 444
19.2. Выбор способов ведения бухгалтерского учета
(вариантов учета и оценки объектов учета)............................. 447
19.3. Выбор техники, формы и организации бухгалтерского
учета ............................................................................................ 463