Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности

Москва 
ИНФРА-М 
2010

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
УЧАСТНИКОВ 
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ 
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

УЧЕБНОЕ пОСОБИЕ

Рекомендовано 
Учебно-методическим объединением по образованию  
в области экономики и экономической теории в качестве 
учебного пособия для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по направлению 080100 «Экономика» 
и другим экономическим специальностям

И.В. Никулкина

Никулкина И.В.
Налогообложение участников внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие. — М.: ИНФРА-М, 2010. — 268 с. + CD-R —  (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-004113-1
В книге комплексно освещаются вопросы государственного, в частности 
таможенно-тарифного и нетарифного, регулирования внешнеторговой деятельности в Российской Федерации. Всесторонне охарактеризована действующая в России система налогов и неналоговых платежей от внешнеторговой 
деятельности. Подробно рассмотрены методология и практика исчисления 
и уплаты таможенных платежей. Особое внимание уделено системе налогообложения иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов 
иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов Российской 
Федерации. Освещены вопросы урегулирования международного двойного 
налогообложения.
Для студентов и преподавателей экономических вузов и факультетов, 
предпринимателей, руководителей организаций и экономистов, а также всех 
интересующихся проблемами налогообложения.
ББК  65.261.4я73 

Н65

УДК 336.2(075.8) 
Информационно-правовое обеспечение ГАРАНТ
ББК 65.261.4я73
Н65

ISBN 978-5-16-004113-1 
© Никулкина И.В., 2010

Формат 60x90/16. Бумага офсетная. 
Гарнитура «Newton». Печать офсетная. 
Усл. печ. л. 17,0. Уч.-изд. л. 18,5 + 4,5 (CD-R). 
Тираж 500 экз. Заказ №                 
Цена свободная.

Рецензент: 
Наумов В.В. — д-р экон. наук, проф. кафедры «Финансы и кредит» 
Московского института экономики, менеджмента и права
Эксперт:
Павлова Л.П. — д-р экон. наук, проф., директор Международного 
центра научных исследований и консультаций по налоговым проблемам Финансовой академии при Правительстве Российской Федерации

Предисловие

Одной из важнейших предпосылок экономического развития государства является внешнеэкономическая деятельность (ВЭД), повышение ее эффективности и установление максимально эффективного государственного контроля в данной области. Повышение эффективности напрямую зависит от существующей системы налогов 
и таможенных пошлин, которая способствует повышению конкурентоспособности отечественных товаров, играет существенную роль 
в формировании доходной части бюджета и тем самым укрепляет 
экономическую безопасность государства.
Налоги и таможенные пошлины — один из наиболее эффективных инструментов государственного регулирования как национальной 
экономики, так и международных экономических процессов в си лу 
интеграции экономической жизни и расширения международной 
торговли. Поэтому анализ воздействия налоговых и тарифных рычагов на экономику приобретает все большее значение с точки зрения 
обеспечения экономического роста в пределах экономических союзов и повышения эффективности внешнеэкономических связей 
каждого государства. 
Изучение основ и особенностей налогообложения является составной частью современного экономического образования. 
Сегодня специалисты как никогда должны хорошо знать природу 
налогов, таможенных пошлин, сборов и разбираться в особенностях 
налогообложения. Знания налогового законодательства, налоговая 
грамотность специалистов финансовой и налоговой сферы — важные условия успешного осуществления экономических реформ 
в стране. В современных условиях целью преобразования механизма 
государственного налогового и таможенно-тарифного регулирования 
является стабилизация происходящих в стране экономических процессов.
Предпосылкой создания этого учебного пособия послужило недостаточное количество учебной литературы, в которой бы комплексно рассматривались вопросы, касающиеся одновременно теории и практики налогообложения внешнеэкономической деятельности, методологии и практики исчисления и уплаты таможенных 
платежей.
Цель учебного пособия — обучение теоретическим и методологическим основам налогообложения участников внешнеэкономической 
деятельности будущих специалистов финансовой и налоговой сферы. 
Учебное пособие может быть дополнением к лекционному материалу, 
содержит основные положения, касающиеся налогообложения внеш

неэкономической сферы, которые необходимо усвоить при изучении 
курса. Многие вопросы, включенные в книгу, раскрыты достаточно 
подробно, что дает возможность студентам изучить их углубленно.
Внешнеэкономическая деятельность иностранной или российской организацией сопряжена с уплатой внутренних налогов и таможенных платежей (так называемых платежей «на таможне»). Таможенные платежи взимаются при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, т.е. в том случае, если 
резиденты и нерезиденты осуществляют внешнеторговую деятельность в России. 
Поэтому автор рассматривает вопросы налогообложения участников ВЭД с двух позиций: 1) с точки зрения налогообложения иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации, и физических лиц — нерезидентов Российской 
Федерации; 2) с точки зрения налогообложения внешней торговли, 
кем бы она ни осуществлялась — резидентом или нерезидентом. 
Структура учебного пособия обеспечивает последовательное рассмотрение вопросов налогообложения участников ВЭД: 
 
• основы налогообложения иностранных организаций и физических лиц — нерезидентов Российской Федерации, особенности 
порядка исчисления прибыли иностранных компаний и доходов 
нерезидентов, механизма налогообложения имущества иностранных организаций в Российской Федерации, вопросы урегулирования международного двойного налогообложения; 
 
• основы государственного регулирования внешнеэкономической 
деятельности в Российской Федерации, в частности основы таможенного регулирования, тарифного и нетарифного регулирования внешнеторговой деятельности в России, а также взимание 
таможенных платежей (методология и практика исчисления 
и уплаты НДС, акцизов, таможенных пошлин, таможенных сборов, применение таможенных платежей к товарам, перемещаемым 
через границу Российской Федерации физическими лицами).
Вопросы рассматриваемых тем соответствуют положениям, которые определены государственным стандартом по специальности 
080107.65 «Налоги и налогообложение». 
Книга состоит из двух разделов. В разделе I речь идет об основах 
урегулирования международного двойного налогообложения, о вопросах налогообложения иностранных организаций в России и налогообложения доходов физических лиц — нерезидентов Российской 
Федерации. Раздел II посвящен основам государственного регулирования внешнеэкономической деятельности в Российской Федерации, т.е. таможенно-тарифному и нетарифному регулированию 
внешнеторговой деятельности в России, а также взиманию таможенных платежей. 

В учебном пособии приведены рисунки, примеры и таблицы, 
каждая глава завершается вопросами для самоконтроля. Список рекомендуемой литературы оптимален для самостоятельной подготовки студентов.
На прилагаемом CD представлены: практикум, предназначенный 
для самостоятельной работы студентов и использования на семинарских занятиях; глоссарий с перечнем встречающихся в тексте учебного пособия современных понятий; а также приложения. 
Материал базируется на действующих законодательных и нормативных актах с учетом последних изменений. 
Книга позволяет реализовать требования к уровню подготовки 
специалистов в сфере экономики в соответствии с государственным 
образовательным стандартом.
Учебное пособие издается в период радикальных изменений в образовательном процессе предполагаемого перехода на двухуровневую 
систему подготовки бакалавр — магистр в соответствии с тенденциями Болонского процесса. Это обусловливает существенные изменения учебных планов вузов в целях увеличения количества часов 
самостоятельной работы студентов.
Автор, ориентируясь на эту тенденцию, достаточно просто изложила сложный, объемный материал по вопросам налогообложения 
внешнеэкономической деятельности, что позволит студентам самостоятельно его освоить во внеаудиторное время.

раздел I 
НалогообложеНие  
иНостраННых оргаНизаций 
и физических лиц — НерезидеНтов  
российской федерации

глава 1. 
общая характеристика  
Налоговой системы  
российской федерации

1.1. 
система Налогов и сборов в российской федерации

В целях комплексного представления и понимания механизма 
налогообложения участников ВЭД изучение данного вопроса необходимо начать с рассмотрения действующей в Российской Федерации системы налогов и сборов.
Некоторые авторы зачастую отождествляют понятия «налоговая 
система» и «система налогов». Это объясняется отсутствием нормативного закрепления понятия «налоговая система». 
Прежде всего налоговая система является элементом финансовой 
системы государства. Как любая система, налоговая система — это 
совокупность определенных элементов, которые объединены общими сущностными признаками, целями и задачами. 
В узком смысле налоговую систему рассматривают как совокупность налогов и сборов, взимаемых в государстве в установленном 
порядке. Но данное определение не отражает системный характер 
этого понятия. Более полно определить налоговую систему можно 
следующим образом: налоговая система — это взаимосвязанная совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве 
условий налогообложения, которые включают: 
 
• виды налогов и сборов;
 
• систему и принципы налогового законодательства;
 
• принципы налоговой политики;
 
• порядок установления и ввода в действие налогов;
 
• порядок распределения налогов по бюджетам;

• структуру налоговых органов;
 
• формы и методы налогового контроля;
 
• права и ответственность участников налоговых отношений;
 
• порядок и условия налогового производства1.
Налоговая система и ее разнообразие зависят от типов субъектов 
хозяйственной деятельности. В большинстве стран выделяют четыре 
сектора, которые различаются не только способом хозяйственной 
деятельности, но и особенностями налогового регулирования:
 
• государственный сектор;
 
• коммерческий сектор;
 
• финансовый сектор;
 
• население.
Построение и развитие налоговой системы страны происходит 
под влиянием различных факторов, в том числе исторических, экономических, политических, социальных, внешнеэкономических и др. 
В частности, на структуру налоговой системы влияют следующие 
факторы:
1) уровень экономического развития (чем более развитым яв ляется государство, тем большую долю в доходах бюджета составляют прямые налоги); 
2) общественное экономическое устройство общества. В го сударстве с рыночной экономикой налоги являются основным 
рычагом экономического влияния на процессы в обществе. 
В СССР существовала система планового распределения прибыли предприятий (налог на прибыль не взимался);
3) государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство). В федеративном государстве бюджетная 
система представлена федеральным, региональным и местным 
уровнями. Так построены налоговые системы США, Германии, 
России.
Становление и развитие налоговой системы Российской Федерации 
началось с введения в действие с 1 января 1992 г. Закона РФ «Об основах 
налоговой системы в Российской Федерации» (приложение 1)2.
Одним из элементов налоговой системы Российской Федерации 
является система налогов и сборов — совокупность определенным 
образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов 
и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым 
законодательством — ст. 13–15 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). В табл. 1.1 пред ставлены действующие налоги 
и сборы в Российской Федерации.

1 
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. — 4-е изд. — СПб.: Питер, 2007. — 
С. 87.
2 
Все приложения см. на CD.

Таблица 1.1

виды налогов и сборов в российской федерации (на 1 января 2010 г.)

Федеральные 
Региональные 
Местные 

1. Налог на добавленную стоимость
2. Акцизы
3. Налог на доходы физических лиц
4. Налог на прибыль организации
5. Налог на добычу полезных ископаемых
6. Водный налог
7. Сборы за пользование объектами 
животного мира и за пользование 
объектами водных биологических 
ресурсов
8. Государственная пошлина

1. Налог на имущество 
организации
2. Налог на игорный бизнес
3. Транспортный налог

1. Земельный налог
2. Налог на имущество 
физических лиц

Кроме того, российское законодательство (ст. 18 НК РФ) отдельным категориям налогоплательщиков предоставляет возможность 
использовать не только традиционную систему налогообложения, 
но и специальные налоговые режимы (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Виды специальных налоговых режимов в Российской Федерации

Первые три специальных налоговых режима предусмотрены для 
субъектов малого и среднего предпринимательства.

1.2. 
закоНодательство о Налогах и сборах  
в российской федерации 

Изучением нормативно-правовой базы сферы налогообложения 
занимается налоговое право1. 
Источники налогового права обеспечивают наполнение нормативно-правовой базы сферы налогообложения. Взаимосвязанность 
этих источников обусловлена определенной иерархией, выстроенной 
в зависимости от их юридической силы.
Правовой основой налогообложения в Российской Федерации, или 
источниками нормативно-правовой базы налогообложения (налогового права), являются:
1) Конституция РФ;
2) решения Конституционного суда РФ;
3) международные договоры Российской Федерации;
4) федеральные конституционные законы Российской Федерации;
5) специальное налоговое законодательство (законодательство 
Российской Федерации о налогах и сборах);
6) федеральные законы, содержащие отдельные нормы налогового права (Бюджетный, Таможенный кодексы Россий ской 
Федерации, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.);
7) подзаконные нормативные правовые акты, касающиеся отдель ных вопросов налогообложения (указы Президента РФ, 
постановления Правительства РФ, подзаконные нормативные 
правовые акты органов исполнительной власти субъектов РФ, 
подзаконные нормативные правовые акты органов местного 
самоуправления, межведомственные и ведомственные нормативные документы)2.
Система налогового законодательства — это совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы, — 
законов, указов, постановлений, межведомственных и ведомственных нормативных документов, а также актов других отраслей законодательства в том случае, если они содержат нормы, применяемые 
к налоговым отношениям. 

1 
Налоговое право — отрасль права, представляющая собой взаимосвязанную 
совокупность нормативных актов, регулирующих общественные отношения в 
сфере налогообложения, которые формируются в процессе функционирования 
налоговой системы страны.
2 
Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. — 5-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 
С. 63.