Влияние статической и динамической балансовых теорий на формирование информации финансовой отчетности

                Бухучет




в сельском хозяйстве

ISSN 2075-0250

    Журнал «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» № 9/2013

    НОВОСТЬ ДНЯ


Ежемесячный научно-практический журнал для бухгалтера

Выпускается совместно с учетно-финансовым факультетом РГАУ-МСХА имени К. А, Тимирязева
Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия Свидетельство о регистрации
ПИ No 77-15356 от 12.05.2003


НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ
И ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДАКЦИОННОГО СОВЕТА
ХОРУЖИЙ Людмила Ивановна, д-р экон, наук, профессор, проректор по экономической работе и имущественному комплексу РГАУ-МСХА имени
К. А. Тимирязева, Президент Некоммерческого партнерства «Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов Московского региона», Президент некоммерческого партнерства «Содружество бухгалтеров АПК», вице-президент института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России

ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР
КАРЗАЕВА Наталья Николаевна.
д-р экон, наук, профессор, заведующая кафедрой экономического анализа и аудита РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, заместитель председателя секции по финансовому контролю Научно-технического совета Минсельхоза России


    АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК


Н.Н. Карзаева, Т.П. Остапчук
Земельный сервитут как объект бухгалтерского учета
В статье рассматриваются законодательные основы регулирования земельных сервитутных правоотношений, а также предлагаются новые методики бухгалтерского учета данных прав у разных субъектов, позволяющие достоверно отражать информацию об имеющихся в пользовании земельных участках.


    БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ


16     Л.И. Хоружий, В.К. Муканова
        Учет потерь от стихийных бедствий
        В статье рассматриваются вопросы бухгалтерского и налогового учета потерь от стихийных бедствий.


    НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ


Тел.: 8 (495) 922-60-71,8 (495) 664-27-41 e-mail: selhozizdat@mail.ru http://buhsel.panor.ru

Издательство «Афина»
Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»

Отдел рекламы
Тел,: (495) 664-27-94
reklama.panor@gmail.com

Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать», «Пресса России» (индекс на полугодие - 82767) и «Почта России» (индекс на полугодие -16609), а также путем прямой редакционной подписки.

Тел./факс: (495) 664-27-61

Подписано в печать 08.08.2013 г.
Бумага офсетная.
Тираж 7300 экз.

©Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru

Журнал включен Высшей аттестационной комиссией Минобразования и науки РФ в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук.

21 Т.А. Власенкова
        НДС в Таможенном союзе: взимание при импорте и возмещение при экспорте
        В статье рассматриваются спорные вопросы налогообложения НДС операций в рамках Таможенного союза: формирование налогооблагаемой базы, применение ставок НДС в зависимости от совершаемых операций, включение в налогооблагаемую базу операций, совершаемых в сложных договорах с участием нерезидентов Таможенного союза.

Л.И. Хоружий, О.В. Дедова
Бухгалтерский учет расчетов по НДС при применении специальных налоговых режимов
В статье рассмотрен порядок отражения в бухгалтерском учете информации по расчетам с бюджетом по НДС при применении специальных режимов налогообложения.

38 М.А. Шадрина
        Налоговые аспекты анализа инвестиционных проектов
        В статье обосновывается необходимость учета налоговых платежей и субсидий в оценке инвестиционной привлекательности проектов.

---- ррДУ-МСХА
  ,МРНИ К.А. Тимирязева
   5 имени Н И. Железнова Фонд взучннн литературы

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

5J Н.А. Кокорев, Е.А. Попова, С.М. Багирова
       Развитие бухгалтерского учета материальнопроизводственных запасов
       В статье представлен анализ предстоящих изменений бухгалтерского учета материально-производственных запасов в соответствии с проектом ПБУ «Учет запасов», рассматривается порядок использования счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» в целях корректировки оценки запасов на основе методологии МСФО и требований современной рыночной экономики применительно к особенностям сельскохозяйственных организаций.

63     Л.И. Хоружий, У.Ю. Дейч
       Влияние статической и динамической балансовых теорий на формирование информации финансовой отчетности
       В статье рассмотрены теоретические основы статического и динамического балансов, их цель и содержание, сущность теорий, основные особенности, динамические балансовые уравнения, статические балансовые уравнения, статическое капитальное уравнение И.Ф. Шера, основные принципы составления статического и динамического баланса, значение статической балансовой и динамической балансовой теорий в современных условиях, а также синтез статической и динамической балансовых теорий (постулат Пизани).

ОФИЦИАЛЬНЫЕ МАТЕРИАЛЫ
70 Федеральный закон «Об аквакультуре (рыбоводстве) и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 02.07.2013 № 148-ФЗ
83 Постановление Правительства Российской Федерации «Об уполномоченных органах Российской Федерации по обеспечению государственного контроля (надзора) за соблюдением требований технического регламента Таможенного союза «О безопасности зерна» от 02.07.2013 № 553

МЕРОПРИЯТИЯ И СОБЫТИЯ


    Журнал «БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»
    № 9/2013

   РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ
   АЛБОРОВ Ролик Архипович, д-р экон, наук, профессор, заведующие кафедрой бухгалтерского учета и ауди Ижевской сельскохозяйственной акадг мии, Президент Удмуртского территор> ального института профессиональных бухгалтеров
   БЕЛОВ Николай Григорьевич, д-р экон, наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА име, К. А. Тимирязева, член Научно-техничЕ ского совета Минсельхоза России
   КОКОРЕВ Николай Александрович, канд. экон, наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиа. РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева
   КОСТИНА Раиса Васильевна, канд. экон, наук, доцент, заведующая кафедрой финансов РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева
   ЛАРИНА Татьяна Петровна, директор ФГУ «Центр экспертно-анал тической оценки эффективности деятельности АПК», член наблюдательна совета НП «Содружество бухгалтеров АПК»
   ПАВЛЫЧЕВ Александр Иванович, канд. экон, наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА име К. А. Тимирязева, член Научно-технич ского совета Минсельхоза России
   ПОСТНИКОВА Любовь Валерьевна, канд. экон, наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета РГАУ МСХА имени К. А. Тимирязева
   ПЯТОВ Михаил Львович,
   д-р экон, наук, профессор кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета
   СИГИДОВ Юрий Иванович, д-р экон, наук, профессор, заведуют» кафедрой теории бухгалтерского учет Кубанского государственного аграрно университета
   ХОСИЕВ Борис Николаевич, канд. экон, наук, доцент, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, ауди и финансов Горского государственног аграрного университета
   ХУСАИНОВА Амина Савдахановна, канд. экон, наук, руководитель террит риального управления Росфиннадзор в Республике Татарстан
   ЧЕГЛАКОВА Светлана Григорьевна д-р экон, наук, профессор, заведуют: кафедрой бухгалтерского учета Ряза ского радиотехнического университет
   ШОГЕНОВ Бетал Аминович, д-р экон, наук, профессор, заведующ кафедрой экономического анализа и аудита Кабардино-Балкарской сельс» хозяйственной академии
   ШИРОБОКОВ Владимир Григорьев, д-р экон, наук, профессор, заведуют кафедрой бухгалтерского учета и aye Воронежского государственного агра ного университета имени К. Д. Глин»

* NEWS OF THE DAY


    ACTUAL QUESTIONS OF AC IN AGRICULTURAL COMPLY 7 Karzaeva N.. Ostapcl'

          The land easemen as an object of acc The article discusses t framework regulating I servitude, as well as p of accounting of these subjects, allowing to a-the information in the i sites in consideration r enterprises, but also ir business entities of the

    ACCOUNTING

16      Khoruzhy L., Mukanoi
          Calculating losses from natural disas
          The article deals with ¹ accounting of losses (■

    TAX ACCOUNTING


21 Vlasenkova T
           VAT in the Custom collection of the in of the export
           The article deals with , to VAT transactions in the formation of the ta of VAT rates, dependu performed, including ii transactions in compk non-residents of the C
29 Khoruzhy L.. Dedova
           Accounting for VA in the application of special tax regi
           The article describes ; accounting of informa with the budget for VA special tax regimes.
39 Shadrina M.
          Tax aspects of the of investment proi The article proves the account tax payments investment attractiver

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

УДК 657.1 •


            Влияние статической и динамической балансовых теорий на формирование информации финансовой отчетности


            @ Хоружий Людмила Ивановна,

            д-р экон, наук, профессор,
            РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
            127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49
            E-mail: Iady_u87@mail.ru

            @ Дейч Ульяна Юрьевна,

            аспирант, ассистент кафедры бухгалтерского учета, РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
            127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49
            E-mail: Iady_u87@mail.ru

            Статья поступила 15 июня 2013 г.

            В статье рассмотрены теоретические основы статического и динамического балансов, их цель и содержание, сущность теорий, основные особенности, динамические балансовые уравнения, статические балансовые уравнения, статическое капитальное уравнение И.Ф. Шера, основные принципы составления статического и динамического балансов, значение статической и динамической балансовых теорий в современных условиях, а также синтез статической и динамической балансовых теорий (постулат Пизани).

            Ключевые слова: балансовые теории; бухгалтерский баланс; балансовые уравнения; статическая теория; динамическая теория; динамическое балансовое уравнение; актив; пассив; капитал; прибыль.

UDC 657.1

        Impact of static and dynamic balance theories on the formation of information in financial statements

            @ Khoruzhy Lyudmila,

            Dr. of Economics, Professor,
            Vice President for Economic Affairs and Property Complex
            RSAU-MTAA named after K.A. Timiryazev
            127550, Moscow, Timiryazevskaya st., 49
            E-mail: Iady_u87@mail.ru

№ 9 • 2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 63

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ


               @ Deitch Uliana,

               PhD student, Assistant Professor of Accounting Department
               RSAU-MTAA named after K.A. Timiryaze'
               127550, Moscow, Timiryazevskaya st., 49
               E-mail: Iady_u87@mail.ru

               The article was received on June 15,2013.


                The article touches upon theoretical basics ofstatic and dynamic balance, their purpose and content, the nature of theories, the main features, the dynamic balance equations, the static balance equations, the equation of static capital ofl.F Shera, the basic principles of compiling static and dynamic balance, the carrying value of the static and dynamic balance theories under current conditions, as well as the synthesis of static and dynamic balance theories (Pisani postulate).


              Key words: balance theory; balance sheet; balance equations; static theory; dynamic theory; dynamic balance equation; asset; liability; equity; profit.

   В начале XX века основным направлением развития теории бухгалтерского учета признаны концепции статического и динамического учета, которые получили название «балансоведение», представляющие науку о логике и принципах построения финансовой отчетности, а также о принципах и процедурах ее экономической интерпретации.
   Классический подход к анализу бухгалтерской информации предполагает, что наибольший объем информации о финансовом положении организации мы получаем именно из баланса.
   При этом самым ярким противоречием между определенными целями составления бухгалтерского баланса является противоречие между задачами демонстрации платежеспособности компании и отражением финансовых результатов ее деятельности. Данным целям, выдвигаемым перед бухгалтерским балансом практикой учета, соответствуют различные теории баланса.
   Статический и динамический балансы, основаны на учете и балансовом обобщении имущественного комплекса хозяйствующего субъекта и выявлении финансовых результатов его деятельности.
   Отличие методологии, лежащей в основе статического баланса, от методологии динамического баланса зависит от экономических факторов, от преимущественных способов формирования капитала хозяйствующего субъекта. Определенное значение имеют и отдельные правовые особенности регулирования хозяйственной деятельности экономических и правовых факторов в возникновении и применении методологии статического и динамического балансов.



ными пользовть компании,
    Статическая к< том развития юри ного) подхода в б' теория получила ;
    Для реализаци юридический при лагал, что в пери( инвентаризация г ся по текущим ры периоде одномом стоимости активе ника.
    Полученный р показывал: во-пе, организации; во-t тала собственник предыдущего сра нил И.Ф. Шер, кот цепцией бухгалте процедуры.
   Он считал, что счета [3].
   Общая схема с

С

Актив - имуще

Денежны,
Прочее и
_________Деб:
Стоимость I


    Статическая балансовая теория

   Сущность статической теории заключается в отражение кредитоспособности предприятия, его возможности погасить свои долги. Основ-64 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ Na 9 • 2013

    Статическое к А = К + П (1), где правая часть п же принято называть i торы увеличивают ба; ассоциировал с понят
    Таким образе новному баланс
    А = К + О (2).
    В основе сис питала (постулг бого коммерчес освобожденной капитал:
   К = А - О (3)

lent

  inddynamicbalance, the main features, the nations, the equation f compiling static and and dynamic balance synthesis of static and


ince equations; static lotion; asset; liability;


тия теории бухгал-(инамического уче-, представляющие । отчетности, а так-эрпретации.
формации предпо-ihcobom положении

ределенными целя-эотиворечие между ании и отражением 1 целям, выдвигае-ета, соответствуют

■I на учете и балан-ютвующего субъек-ьности.
еского баланса, от юномических фак-ания капитала хо-меют и отдельные 1ной деятельности нии и применении в.


ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

ными пользователями отчетности здесь провозглашаются кредиторы компании.
   Статическая концепция баланса последовательно явилась результатом развития юридического направления и инвентарного (имущественного) подхода в бухгалтерском учете. В России статическая балансовая теория получила развитие благодаря трудам Н.С. Лунского.
   Для реализации концепции статического баланса был введен сугубо юридический прием «фиктивной (условной) ликвидации». Он предполагал, что в периодически заданном временном интервале проводится инвентаризация активов собственника, оценка которых осуществляется по текущим рыночным ценам так, как если бы эти активы в текущем периоде одномоментно продавались. Из рассчитанной таким образом стоимости активов вычитались кредиторские обязательства собственника.
   Полученный результат отражал текущее значение чистых активов и показывал: во-первых, степень устойчивости финансового положения организации; во-вторых, степень приращения чистых активов (капитала собственника) по сравнению с соответствующими показателями предыдущего сравнимого периода. Впервые понятие «статика» применил И.Ф. Шер, который считал баланс основополагающей исходной концепцией бухгалтерии и дал математическое описание бухгалтерской процедуры.
   Он считал, что учет начинается с баланса, из которого и вытекают счета [3].
   Общая схема статического баланса представлена в табл. 1.

Таблица 1

•кение кредитоспо-зои долги. Основ
Общая схема статического баланса

Актив - имущественная масса Пассив - распределение имущественной
                                           массы                
     Денежные средства                    Капитал               
     Прочее имущество                    Кредиторы              
         Дебиторы                                               
  Стоимость ценностей (А)     Распределение ценностей (К + О)   

   Статическое капитальное уравнение Шера имеет следующий вид:
   А = К + П (1),
   где правая часть представлена собственным К и привлеченным капиталом П, который также принято называть обязательствами. Структура статического баланса показывает, что дебиторы увеличивают балансовое имущество, а кредиторы его уменьшают. Шер понятие пассив ассоциировал с понятием обязательства.
   Таким образом, уравнение статического баланса соответствует основному балансовому уравнению и имеет вид
   А = К + О (2).
   В основе системы балансов И.Ф. Шера лежит уравнение расчета капитала (постулат Шера), так как он считал, что цель деятельности любого коммерческого предприятия - приумножение чистого имущества, освобожденного от долгов [3]. Преобразовав уравнение (2), определим капитал:
   К = А-0 (3),

№ 9-2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 65

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ 

               где А - актив баланса (по Шеру, к активу относятся лишь те хозяйственные блага, право собственности на которые перешло к хозяйственному субъекту);
               О - обязательства предприятия (пассив - в то время под пассивом баланса понималась только кредиторская задолженность);
               К - собственный капитал или чистые активы (доля собственника в имуществе).
               Следует учесть, что все приводимые обычно в литературе статические уравнения это сальдовые уравнения на определенный момент времени, т. е. в уравнении (3): А - это, если быть точным, обозначает непросто актив, а сальдо актива; О - сальдо обязательств (или пассива); К - сальдо капитала.
                Согласно статической теории баланса результат деятельности, т. е. наращение капитала (финансовой результат (±ФР)), исчисляется приростом или уменьшением собственного капитала (чистых активов) за отчетный период;
               ФР = (А, - OJ - (Ао - О₀) = (К, - Ко) = ДК (4), где ФР - финансовый результат (прибыль или убыток);
               А, и Ао- величина активов текущего и предыдущего периодов соответственно;
               О, и О₀ — величина обязательств текущего и предыдущего периодов соответственно;
               К, и Ко — величина капитала текущего и предыдущего периода соответственно;
               ДК - величина наращения капитала за период.
               Из уравнения (4) очевидно, что основная идея статического баланса состоит в расчете стоимости чистых активов, при этом:
               К, > Ко, т. е. быть положительной величиной (прибыль),
               К₁ < Ко, т. е. быть отрицательной величиной (убыток),
               К, = Ко, т. е. отражать нулевой финансовый результат.
               В результате в соответствии со статической концепцией бухгалтерского баланса счет «Прибыли и убытки» самостоятельного значения может не иметь и поэтому рассматриваться в качестве субсчета к счету «Капитал». Теория статического баланса отражает приоритет статической составляющей бухгалтерской отчетности - бухгалтерского баланса, который составляется в статических категориях активы, обязательства, капитал на определенную статичную дату, над динамической составляющей бухгалтерской отчетности - отчетом о прибылях и убытках.
               Последний отражает примат финансового результата, полученного за период над оценкой финансового положения на определенную дату, составляемый в динамических категориях - доходы и расходы. Исходя из этого, статический баланс обеспечивает точное отражение стоимости имущества, но может искажать (и искажает) финансовые результаты деятельности организации.
               Цель составления баланса при статической теории является увидеть, хватит ли имеющегося сегодня у предприятия имущества, чтобы погасить имеющиеся сегодня у него долги. Понимание актива как перечня имущества, обеспечивающего погашение долгов фирмы, определяет правила его формирования и оценки его статей.
               Прежде всего, статическая интерпретация баланса предполагает включение в актив только имущества компании, которое может быть продано, т. е. в активе баланса может быть показано только имущество, находящееся у предприятия на праве собственности.

           66 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ No 9-2013

    Главной харак рость его возмо* актива производи
    Определение: возможной прода жен постоянно (г ниваться. Пользе интересуют, коне приобретено, а те расплатиться по / туется как прибы
    На наш взгля; ке его статей де приятия максима, тежеспособности оценки обеспече! трагивает величе точнее прибыли с как прибыль нач реальных хозяйс ствие изменения


Динамическа

   Сущность дин. ности эффектив! результатов этой лями бухгалтера
   Цель динамич деятельности ког ности - прибыль оборот капитала доходов и расхо, совершенно иное плекс расходов ф отчетных период целью получения
   Исходя из вы расходы, относяь формирует опре/ оценки.
   Динамические по срокам окулае сюда деление ан расходов более г
   Но главная ос< это подход к оце предприятия, его

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

             Гпавной характеристикой актива является его ликвидность, т. е. скорость его возможного обращения в деньги. Отсюда группировка статей актива производится по признаку возрастания степени их ликвидности.
             Определение актива формирует правило оценки его статей по ценам возможной продажи соответствующего имущества. При этом актив должен постоянно (по мере изменения цен возможной продажи) переоцениваться. Пользователя, оценивающего платежеспособность компании, интересуют, конечно, не те цены, по которым имущество когда-то было приобретено, а те цены, по которым его можно продать сегодня, чтобы расплатиться по долгам. Рост цен возможной продажи имущества трактуется как прибыль компании, снижение этих цен - как убыток.
             На наш взгляд, такой подход к построению актива баланса и оценке его статей делает результаты анализа платежеспособности предприятия максимально объективными. Числители коэффициентов платежеспособности действительно начинают представлять собой суммы оценки обеспечения долгов компании. Однако переоценка активов затрагивает величину собственных источников средств предприятия, а точнее прибыли фирмы, искажая ее сумму, отражаемую в балансе, так как прибыль начинает представлять собой не финансовый результат реальных хозяйственных операций (деятельности компании), а следствие изменения цен на ее имущество.


          Динамическая балансовая теория

             Сущность динамической балансовой теории - это отражение в отчетности эффективности деятельности фирмы, исчисление финансовых результатов этой деятельности. В этом случае основными пользователями бухгалтерской информации выступают собственники компании.
             Цель динамического баланса - продемонстрировать эффективность деятельности компании, исчислить финансовый результат его деятельности - прибыль или убыток. Динамический баланс показывает кругооборот капитала компании. Элементы баланса - это стадии движения доходов и расходов фирмы. Для динамического баланса характерно совершенно иное понимание актива. Здесь актив трактуется как комплекс расходов фирмы, которые должны принести ей доходы в будущих отчетных периодах. Актив показывает направления вложения денег с целью получения прибыли.
             Исходя из вышесказанного, в динамическом балансе актив - это расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Такая трактовка формирует определенные особенности группировки статей актива и их оценки.
             Динамический баланс предполагает группировку элементов актива по срокам окупаемости понесенных на их формирование расходов. Отсюда деление активов компании на внеоборотные (срок окупаемости расходов более года) и оборотные (год и менее).
             Но главная особенность динамического понимания актива баланса -это подход к оценке его статей. Если актив понимается как расходы предприятия, его элементы должны оцениваться по себестоимости, т. е.

№ 9 • 2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 67

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

           в сумме фактических затрат на их формирование - сумме вложенных в них денег. При этом актив ни при каких обстоятельствах не должен переоцениваться, так как для исчисления прибыли полученные доходы должны сопоставляться с суммами средств, вложенных компанией с целью их(доходов)получения.
              В теории динамического баланса только действия признаются доходообразующим фактором. В то же время Я.В. Соколов, классифицируя доходы в системе бухгалтерского учета, определяет, что доход может возникнуть как за счет хозяйственной деятельности, т. е. за счет фак-тов-действий, так и за счет увеличения оценки активов безвозмездного получения ценностей, т. е. фактов-событий [6].
               В статическом балансе имущественный комплекс оценивается по реальной (рыночной) стоимости, в динамическом балансе переоценка статей не допустима. Безвозмездное поступление имущества в статическом балансе в отличие от динамического признается прибылью. Кроме того, в статическом балансе должны иметь место резервы.
              Уравнение Шера (А = К + О) раскрывает состояние предприятия на конкретный момент, т. е. статику.
              Для отражения динамики развития предприятия необходимо применить систему интервальных показателей, в качестве которых выступают прибыли (Пр,) и убытки (Уб,) за отчетный период, тогда как динамическое уравнение:
             А = К + О + Пр - Уб (5),
             где Пр - доходы (валовая прибыль);
             Уб - расходы (убыток);
              Пр - Уб - чистая прибыль (чистый убыток), т. е. сальдо доходов и расходов в зависимости от результата [1].
              Присутствие динамических показателей позволяет преобразовать капитальное уравнение в уравнение вида
             А + Уб = К + О + Пр (6).
             Отсюда следуют две его формы
             А - О - К = Пр - У (7)
             или, что то же самое:
             А - (О + К) = Пр - У (8).
              Из последней записи видно, что разность (сальдо) счетов статических А - (О + К) равна разности (сальдо) счетов динамических Пр - У, а это и есть постулат Пизани.
              В уравнении (8) совмещены статические (активы, обязательства, капитал) и динамические (прибыли и убытки) показатели. Это позволило впоследствии создать структуру статико-динамического баланса.
              Основные принципы составления динамического баланса (отчетности) заключаются в оценке по себестоимости; разграничении отчетных периодов; отражении амортизации.
              Особенностью динамического баланса является разграничение между расходами и затратами.
              Под расходами понимаются оплаченные или подлежащие оплате активы, под затратами - списанные активы, которые перестали быть таковыми, поэтому задачей счетоводства является правильное отражение превращения расходов в затраты [3].

     Именно балаг ляют, что и в КЭ1 ганизаций.
     Использована временных услог - формиров имущества - защиту пр - определен диторами - исчислени и малого С рования н:
     Поскольку в 1 ляется эффекти, с помощью дина определение тои ние требований отчетным перио, определенности тельности при ис

    Библиографичес»
    1.    Карельская С. f-галтерии // Междунар    2.   Кутер М. И. Тео
    3.   Предеус Н. В. '
Международный бухг;
    4.    Пятов М. Л. Бал ский учет. - 2008. - N<
    5.   Ришар Ж. Бухг;
    6.   Соколов Я. В. О
    Bibliograficheskij
    1. Karel¹ skaja S.N.
Mezhdunarodnyj buhga
    2. Kuter M. I. Теогц
    3. Predeus N.V. ¹
Mezhdunarodnyj buhga!
   4.    P/atov M. L. B: uchet. - 2008. - № 15.
   5. RistiarZh. Buhc
   6. Sokolov JaV. 0:

68 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ №9-2013

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

ме вложенных зах не должен генные доходы эмпанией с це
13НЭЮТСЯ дохо-лассифицируя о доход может э. за счет фак-езвозмездного ценивается по се переоценка •щества в ста-тся прибылью, резервы.
редприятия на

ходимо приме-орых выступала как динами

■ьдо доходов и

преобразовать

               Именно балансовые теории в настоящее время во многом определяют, что и в какой оценке показывается в отчетности российских организаций.
               Использование принципов составления статического баланса в современных условиях обеспечит решение следующих задач:
              -   формирование в отчете подробной информации о стоимости имущества предприятия;
              -   защиту прав собственников имущества и кредиторов;
              -   определение конкурсной массы и ее распределение между кредиторами и собственниками в случаях банкротства организации;
              -   исчисление финансового результата деятельности предприятия и малого бизнеса без ведения учетных процедур с целью формирования налогооблагаемой базы.
              Поскольку в теории динамического баланса исходным пунктом является эффективная деятельность экономического субъекта, поэтому с помощью динамической балансовой решаются следующие задачи: определение точных финансовых результатов по периодам; соблюдение требований сопоставимости, заключающихся в учете расходов по отчетным периодам; соблюдение принципа надежности и временной определенности доходов и расходов; соблюдение принципа осмотрительности при исчислении финансовых результатов.

              Библиографический список
              1.    Карельская С. Н„ Зуга Е. И. Балансовые равенства и уравнения в истории русской бухгалтерии // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 43 (241).
              2.  Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2004.
              3.    Предеус Н. В. Теоретический анализ концепций статического и динамического учета И Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 15 (213).
              4.    Пятов М. Л. Балансовые теории и современная бухгалтерская информация // Бухгалтерский учет. - 2008. - № 15.
              5.  Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика. - М.: Финансы и статистика, 2000.
              6.  Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2005.

четов сгатиче-еских Пр - У. а

ательства, ка-Это позволило баланса.
нса(отчетно-“ии отчетных

a» cd

ззз'саничение

- а дне оплате еэестали быть •_-ное отраже
         Bibliograficheskij spisok
/        1. Karel'skaja S.N.. Zuga E.l. Balansovye ravenstva i uravnenija v istorii russkoj buhgalterii //
     Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet. - 2012. - № 43(241).
         2. KuterM. I. Teorija buhgalterskogo ucheta. - M.: Finansy i statistika, 2004.
         3.     Predeus N.V. Teoreticheskij analiz koncepcij staticheskogo i dinamicheskogo ucheta // Mezhdunarodnyj buhgalterskij uchet. - 2012. - № 15 (213).
         4.     Pjatov M. L. Balansovye teorii i sovremennaja buhgalterskaja informacija H Buhgalterskij uchet. - 2008. - № 15.
         5. RisharZh. Buhgalterskij uchet: teorija i praktika. - M.: Finansy i statistika, 2000.
         6. Sokolov Ja.V. Osnovy teorii buhgalterskogo ucheta. - M.: Finansy i statistika, 2005.

но 9 • 2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 69