Налоги и налогообложение

Рекомендовано Учебно-методическим
объединением вузов России

А.В.Аронов
В.А.Кашин
Налоги
и налогообложение
Учебник
и з д а т е л ь с т в о
магистр
Москва, 2007

УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261я73
А85
Р е ц е н з е н т ы:
др экон. наук, проф. В. В. Ильин;
др экон. наук, проф. В. В. Панков
А в т о р ы:
А. В. Аронов, кандидат экономических наук, руководитель
налоговой инспекции, советник налоговой службы РФ I ранга —
гл. 2, 5—7, 9, 11, 15, 16;
В. А. Кашин, доктор экономических наук, Государственный советник
налоговой службы РФ II ранга, заместитель генерального директора
Государственного научноисследовательского института развития
налоговой системы — гл. 1, 3, 4, 8, 10, 12—14, 17;
введение и заключение написаны авторами совместно
Аронов А. В., Кашин В. А.
А85
Налоги и налогообложение : учеб. пособие. — М. : Магистр,
2007. — 576 с.
ISBN 9785977600033 (в пер.)
Пособие состоит из трех разделов. В первом рассмотрены сущность и виды
налогов, их роль и место в экономической политике государства. Во втором
разделе рассмотрен налоговый процесс, в третьем — налоговое администри
рование.
Особенность пособия — наличие в каждом разделе, наряду с традиционны
ми темами курса, проблемных, дискуссионных вопросов, анализ болевых точек
отечественной налоговой системы, широкие сопоставления с мировым опытом.
Авторы, опираясь на богатый профессиональный опыт, высказали ряд предло
жений по реформированию налоговой системы РФ и совершенствованию нало
гового администрирования.
Для студентов, аспирантов, углубленно изучающих вопросы налогообложе
ния, научных работников, сотрудников налоговых органов, законодателей.
УДК 336.2(075.8)
ББК 65.261я73
В оформлении переплета использован фрагмент картины Д. Хокни
«The road to York through Fledmore» (1997)
ISBN 9785977600033

 Аронов А. В., Кашин В. А., 2007

 Издательство «Магистр», 2007

КРАТКОЕ ОГЛАВЛЕНИЕ
Краткое оглавление
Краткое оглавление
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
РАЗДЕЛ I. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
Глава 1. Основы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Глава 2. Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система.
Налоговая политика . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
Глава 3. Налоговая юрисдикция государства и международные
налоговые отношения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122
Глава 4. Особенности налоговой политики в Российской
Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 154
РАЗДЕЛ II. НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС
Глава 5. Налоговые отношения. Права, обязанности и ответственность
налогоплательщиков. Учет и регистрация налогопла
тельщиков
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
Глава 6. Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль. . . . 217
Глава 7. Налоговая оценка и учет объектов налогообложения
. . . . . 225
Глава 8. Режимы применения корпорационного налога . . . . . . . . 250
Глава 9. Формы и порядок ведения налоговой отчетности . . . . . . . 299
Глава 10. Налоговый контроль и налоговые проверки . . . . . . . . . 319
Глава 11. Вопросы сбора налогов и взыскания недоимки
. . . . . . . 388
Глава 12. Налоговое планирование . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
Глава 13. Проблемы совершенствования налогового процесса . . . . . 458
РАЗДЕЛ III. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Глава 14. Организационная структура и порядок управления
налоговыми органами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
Глава 15. Принципы и примерный порядок организации работы
местных налоговых органов (налоговых инспекций)

Краткое оглавление
по контролю за налоговой отчетностью и за ведением
расчетов по налогам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
Глава 16. Организация работы налоговых органов по борьбе
с уклонением от налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . 537
Глава 17. Совершенствование налогового администрирования
в Российской Федерации: основные направления
и особенности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 572

ОГЛАВЛЕНИЕ
Оглавление
Оглавление
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15
РАЗДЕЛ I. НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА
Глава 1. Основы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.1. Роль и место налогов в современных экономических
отношениях. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
1.1.1. Налоги в современных экономических отношениях . . . . . 24
1.1.2. Виды налогов. Эволюция объектов обложения . . . . . . . 34
1.2. Институты в системе налоговых отношений . . . . . . . . . . 45
1.2.1. Институты налоговых отношений . . . . . . . . . . . . . 45
1.2.2. Индивидуализация института налога . . . . . . . . . . . . 54
1.2.3. Смежные институты, используемые в сфере налоговых
отношений . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
1.3. Основные принципы налогообложения. . . . . . . . . . . . . 72
1.3.1. Эволюция принципов налогообложения . . . . . . . . . . 72
1.3.2. Принципы современного налогообложения
. . . . . . . . 76
1.3.3. Признание и соблюдение принципов налогообложения
в Российской Федерации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 86
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
Глава 2. Виды налогов. Классификация налогов. Налоговая система.
Налоговая политика. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2.1. Виды налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2.2. Классификация налогов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 89
2.3. Переход от частных налогов к системным . . . . . . . . . . . 92
2.4. Цели налоговой политики . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
2.4.1. Модели налоговой политики. . . . . . . . . . . . . . . . 99
2.4.2. Основные понятия налоговой политики . . . . . . . . . . 103
2.4.3. Эволюция налоговой политики в развитых странах
. . . . 106
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 121
Глава 3. Налоговая юрисдикция государства и международные
налоговые отношения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

Оглавление
3.1. Основы и пределы налоговой юрисдикции государств . . . . . 122
3.2. Международные налоговые отношения . . . . . . . . . . . . 122
3.3. Правила налогообложения физических лиц . . . . . . . . . . 125
3.4. Определение налогового статуса юридических лиц. . . . . . . 126
3.5. Режимы налогообложения коммерческой деятельности
иностранных лиц и компаний . . . . . . . . . . . . . . . . 129
3.6. Международные налоговые соглашения
. . . . . . . . . . . 142
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 153
Глава 4. Особенности налоговой политики в Российской Федерации . . . 154
Вопросы для самопроверки
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 163
Приложение I.1. Рекомендации Комиссии ЕС по малому
и среднему бизнесу (приняты в Брюсселе 22 апреля 1997 г.) . . . . . . 164
Приложение I.2. Примерная модель налоговой доктрины
современного государства (системный социальноэкономический тип —
централизованно регулируемая и социально ориентированная
промышленно развитая рыночная экономика)
. . . . . . . . . . . . 169
Приложение I.3. Варианты реформирования налоговой системы
РФ (с учетом необходимости поощрения экономического роста
и повышения благосостояния населения) . . . . . . . . . . . . . . . 183
РАЗДЕЛ II. НАЛОГОВЫЙ ПРОЦЕСС
Глава 5. Налоговые отношения. Права, обязанности и ответствен
ность налогоплательщиков. Учет и регистрация
налогоплательщиков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 194
5.1. Участники налоговых отношений . . . . . . . . . . . . . . . 196
5.2. Налогоплательщики: учет, регистрация, контроль . . . . . . . 200
5.3. Налогоплательщики — физические лица
. . . . . . . . . . . 203
5.4. Налогоплательщики — юридические лица
. . . . . . . . . . 208
5.5. Унификация учета налогоплательщиков в России . . . . . . . 212
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 216
Глава 6. Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль. . . . . 217
6.1. Классификация объектов налогообложения . . . . . . . . . . 217
6.2. Налоги, применяемые в отношении отдельных объектов
обложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 218
6.3. Проблемы двойного налогообложения по отдельным объектам
обложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 220
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 224
Глава 7. Налоговая оценка и учет объектов налогообложения . . . . . . 225
7.1. Режимы налогообложения имущества
. . . . . . . . . . . . 225
7.2. Режимы налогообложения доходов . . . . . . . . . . . . . . 230
7.2.1. Режимы обложения активных доходов . . . . . . . . . . 233

Оглавление
9
7.2.2. Режимы обложения пассивных доходов . . . . . . . . . 233
7.3. Режимы налогообложения сделок . . . . . . . . . . . . . . . 242
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 250
Глава 8. Режимы применения корпорационного налога
. . . . . . . . . 250
8.1. Основные формы корпорационного налога . . . . . . . . . . 250
8.2. Особенности применения корпорационного налога в бан
ковской и страховой деятельности . . . . . . . . . . . . . . 256
8.3. Особенности налогообложения нефтегазовых предприятий. . . 266
8.4. Проблемы борьбы с трансфертным ценообразованием . . . . . 270
8.5. Особенности налогообложения предприятий малого
бизнеса . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 286
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 298
Глава 9. Формы и порядок ведения налоговой отчетности . . . . . . . . 299
9.1. Основные нормы налоговой отчетности . . . . . . . . . . . . 299
9.2. Бухгалтерский учет и налоговая отчетность . . . . . . . . . . 313
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 318
Глава 10. Налоговый контроль и налоговые проверки . . . . . . . . . . 319
10.1. Цели и задачи налогового контроля . . . . . . . . . . . . . 319
10.2. Общая политика и стратегия аудита . . . . . . . . . . . . . 320
10.3. Отбор объектов для налоговых проверок . . . . . . . . . . . 323
10.4. Права инспекторов при проведении налоговых проверок . . . 336
10.5. Правила и порядок проведения налоговых проверок . . . . . 351
10.6. Использование компьютеров при проведении налоговых
проверок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 372
10.7. Подведение итогов и использование результатов проверок . . 381
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 387
Глава 11. Вопросы сбора налогов и взыскания недоимки. . . . . . . . . 388
11.1. Основные способы уплаты налогов
. . . . . . . . . . . . . 388
11.2. Обязанности сторон при уплате налогов . . . . . . . . . . . 389
11.3. Проверка поступлений налоговых платежей
. . . . . . . . . 391
11.4. Принудительное взыскание недоимки по налогам
. . . . . . 393
11.5. Конфискация имущества налогоплательщика. . . . . . . . . 400
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 410
Глава 12. Налоговое планирование. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
12.1. Сущность, цели и задачи налогового планирования. . . . . . 411
12.2. Средства и способы налогового планирования . . . . . . . . 412
12.3. Основные стадии налогового планирования . . . . . . . . . 417
12.4. Методы и формы налогового планирования . . . . . . . . . 422
12.5. Особенности налогового планирования
. . . . . . . . . . . 441
12.6. Трасты и их использование в налоговом планировании . . . . 448
12.7. Преимущества и недостатки статуса резидента в налоговом
планировании
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 450

Оглавление
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 457
Глава 13. Проблемы совершенствования налогового процесса . . . . . . 458
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 467
Приложение II.1. Инструктивное письмо СВД США по определению
видов коммерческих предприятий для целей налогообложения. . . . . 468
РАЗДЕЛ III. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ
Глава 14. Организационная структура и порядок управления
налоговыми органами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
14.1. Общие принципы и порядок управления работой
налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 475
14.2. Организационные типы и функции налоговых органов . . . . 477
14.3. Организационная структура управления налоговыми
органами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 480
14.4. Особенности организационной структуры налоговых
органов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 481
14.5. Международное сотрудничество в сфере совершенствования
налогового администрирования . . . . . . . . . . . . . . . 498
Вопросы для самопроверки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 502
Глава 15. Принципы и примерный порядок организации работы местных
налоговых органов (налоговых инспекций) по контролю
за налоговой отчетностью и за ведением расчетов по налогам
. 503
15.1. Организация работы и ведение отчетности на уровне
низовых налоговых органов . . . . . . . . . . . . . . . . . 503
15.1.1. Методы управления информационными потоками . . . . 503
15.1.2. Организация работы местной налоговой инспекции
. . . 504
15.1.3. Профессиональный состав местной налоговой
инспекции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 508
15.1.4. Методы административного контроля в налоговой
инспекции. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 509
15.2. Организация работы по выявлению лиц, уклоняющихся
от подачи налоговых деклараций, и по взысканию
недоимки. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
15.2.1. Организация работы по ведению личных дел
налогоплательщиков и контроля за представлением налоговой
отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 511
15.2.2. Организация работы с запросами третьих лиц
. . . . . . 514
15.2.3. Организация аналитической работы для обеспечения
взыскания недоимки . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 516
15.3. Организация работы по взысканию недоимки . . . . . . . . 522
15.4. Совершенствование работы налоговых органов в сфере
управления расчетами по налогам . . . . . . . . . . . . . . 525