Доступ онлайн
от 49 ₽
В корзину
ББК:
УДК:
ГРНТИ:
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
Волошин Дмитрий Александрович
Аспирант
экономического факультета
МГУ им. М. В. Ломоносова
Кафедра «Учета, анализа и аудита»
Актуальные проблемы организации внутреннего аудита эффективности системы
управленческого учета на предприятии
Actual problems of the organization of internal audit of system effectiveness of
management accounting at the enterprise
Существующая в настоящее время методика аудита эффективности не отвечает
всем требованиям, с которыми приходится сталкиваться предприятиям на практике, и
поэтому нуждается в значительной доработке и детализации.
На практике проведение аудита эффективности СУУП предполагает использование
определенных методов, которые в силу аналитического аудита эффективности серьезным
образом отличаются от методов применяемых в финансовом аудите и значительно
пересекаются с методами, используемыми при проведении комплексного экономического
анализа.
Метод аудита эффективности - это определенный комплекс приемов,
позволяющих оценить состояние изучаемых объектов с точки зрении эффективности
осуществляемого управления. Следует отметить, что специфика аудита предполагает в
ходе проверки использовать сочетание различных методов, которые относительно друг
друга могут выступать разноуровневыми методами. Например, метод экспертизы, может
предполагать необходимость использования графического метода, метода аналогии и т.д.
В свою очередь метод аналогии представляет собой самостоятельный метод аудита
эффективности т.д.
Все методы, применяемые в аудите эффективности СУУП можно подразделить на
два основных блока: методы обследования и аналитические методы (Рисунок 1).
В силу того, что качество механизма сбора данных и их обобщения определяет
достоверность
и
ценность
полученных
результатов,
используемых
в
качестве
доказательств при формировании выводов и заключений, проведение обследования
должно основываться на научно-обоснованных методах.
Как и любой элемент проверки, обследование требует четкой и объективной организации. Перед его проведением необходимо разработать план основных действий, включающий перечень вопросов, анкеты, обоснование применяемой выборки и в случае необходимости аргументацию привлечения сторонних специалистов. Необходимо также точно определиться с методологией проводимого обследования. Данные, получаемые в ходе обследования, составляют базу аудиторских доказательств, которые, подвергнувшись определенной аналитической обработке, формируют результаты контрольного мероприятия, влияя на их объективность. К методам исследования относятся: инвентаризация, пересчеты, опросы, общее изучение документов и т.п. Рисунок 1. Классификация методов, применяемых в аудите эффективности
Аналитический характер аудита эффективности предопределил ключевое место аналитических приемов в системе методов, используемых в аудите эффективности. Рассмотрим основные. Основу исследования сложных систем составляет диалектический метод, включающий в себя дедуктивный и индуктивный методы. Первый из них строится на изучении объекта контроля путем перехода от общих законов и положений к частным. Второй метод - это метод изучения путем перехода от частного к общему. При этом основу общих положений составляет определенная совокупность наблюдений, узких и промежуточных выводов, обобщений и т.п. Оба эти метода играют важную роль при Методы аудита эффективности Аналитические методы Методы обследования Метод экспертизы Метод моделирования Метод прогнозирования Метод анализа Метод аналогии Методы индукции и дедукции Метод элиминирования Регрессионные и корреляционные методы Методы выборки и сводки Графический метод Инвентаризация Опросы Пересчеты Изучение документов Метод группировки
проведении аудита эффективности, позволяя достичь необходимых результатов его проведения. К числу аналитических методов аудита эффективности можно отнести также следующие: 1) Анализ представляет собой прием системного комплексного органически взаимосвязанного исследования объекта путем разбора, разложения целого на его составные части и формирование общего вывода из частных заключений; 2) Аналогия представляет собой прием научного познания объекта, заключающийся в сопоставлении определенных характеристик указанного объекта с аналогичными характеристиками иных схожих по своей сути объектов. Важнейшим условием метода аналогии является наличие определенного сходства рассматриваемых объектов в отношении их количественных и качественных характеристик. Наиболее важным моментом при использовании методов аналогии в системе экономических расчетов является именно сопоставимость. В целом следует отметить, что методы аналогии имеют простую логическую схему и характеризуются наглядностью расчетов. При их использовании нет необходимости применять сложный математический аппарат, а также перерабатывать большой объем информации. Применение метода аналогии может осуществляться путем построения определенных аналитических таблиц. Примером указанных таблиц может служить следующая*: Наименование показателя Значение показателя Отклонение Позитивная характеристика (+), негативная (-) По проверяемому объекту По аналогичному объекту Абсолютное Относительное Показатель 1 Показатель 2 … Показатель n * При условии обеспечения одинакового качества соответствующей продукции, работ, услуг. 3) Экспертиза представляет собой определенную совокупность приемов
экспертных оценок по отдельным вопросам аудита эффективности. 4) Прогнозирование – специальное научное исследование конкретных перспектив развития какого-либо явления, объекта. Прогнозирование как одна из форм конкретизации научного предвидения в социальной сфере находится во взаимосвязи с планированием, программированием, проектированием, управлением, целеполаганием. Это проявляется в параллельных прогнозно-плановых, прогнозно-проектных и т.п. разработках (целевое, плановое, программное, проектное, организационное прогнозирование). Прогнозно - аналитические методы подразделяются на неформализованные и формализованные. К последним, в частности можно отнести эконометрические методы, методы экономической кибернетики и оптимального программирования, математические методы и др.; 5) Выборка - способ выявления ошибок и недостатков путем выборочной проверки финансово-хозяйственной документации; 6) Сводка представляет собой метод обобщения отдельных документов и данных в общие сводные аналитические таблицы, позволяющие формировать необходимые сопоставления и выводы; 7) Группировка дает возможность в рамках аудита эффективности устанавливать взаимосвязь между различными экономическими явлениями и показателями, определять влияние наиболее существенных факторов, выявлять закономерности и тенденции; 8) Моделирование предполагает изучение объекта на основе построения определенной модели, например математической; 9) Элиминирование представляет собой метод логического исследования, в рамках которого последовательно выделяется влияние одного фактора и исключается влияние всех остальных. Элиминирование осуществляется путем использования одного из следующих приемов: - Корреляционный и регрессивный методы позволяют количественно определить взаимосвязь между отдельными исследуемыми показателями, которая не является функциональной и не поддается определению путем непосредственных расчетов; - Графический метод предполагает изучение объекта путем выражения зависимости между различными показателями с использованием графиков и диаграмм. Методика аудита эффективности СУУП Общая методика аудита эффективности СУУП включает в себя четыре аналитических блока:
- Анализ методов организации деятельности проверяемых объектов; - Анализ результатов деятельности проверяемых объектов; - Анализ имеющихся данных; - Анализ конкретных ситуаций. При этом, исходя из установленных целей проверки, может выбираться как один, так и несколько направлений анализа. Анализ методов организации деятельности проверяемых объектов выступает, как правило, в роли отправного пункта проведения контрольного мероприятия в рамках аудита эффективности. По своей сути указанный метод анализа заключается в анализе существующей у объекта контроля системы управления, включая постановку процесса планирования, организации, мониторинга и контроля. Реализация указанного метода аудита эффективности предполагает осуществление проверки внутренних нормативных документов. Кроме того проводятся интервью с должностными лицами проверяемого субъекта по вопросам проверки. При этом анализ всей информации осуществляется на основе установленных критериев. В роли источников выступают различные законы, нормативные правовые акты, решения вышестоящих органов управления и внутренние распоряжения. Несоответствие принципов организации СУУП проверяемого субъекта установленным критериям должно быть основанием для признания его деятельности неэффективной и, следовательно, для формирования заключения о неэффективности СУУП. Однако, при необходимости проверяющая сторона может дать также заключение о целесообразности применения конкретных критериев оценки, которые должны иметь рекомендательный характер для субъекта, установившего указанные критерии, так как он не выступает в роли объекта контроля. При этом данный факт может стать основанием для внесения в план деятельности органа контроля проверки эффективности деятельности субъекта, определяющего указанные критерии. В рамках анализа результатов деятельности объектов основное внимание проверяющих концентрируется на результатах деятельности объекта контроля, независимо от того, является ли ее предметом программа, направление деятельности, система или инструменты контроля. При этом, проверяющие должны устанавливать степень взаимосвязи отдельных элементов контроля (часть программы, направления деятельности и т. п.) и результатов деятельности, установленными соответствующим планом, либо программой. При оценке результатов деятельности как отвечающих установленным требованиям можно сделать вывод об отсутствии серьезных недостатков в проверяемой
сфере или деятельности объекта. Это позволит ограничить дальнейшие контрольные процедуры формирования рекомендаций по дополнительным возможностям повышения эффективности управления государственными средствами. Наоборот, при обнаружении значительных недочетов в результатах деятельности объекта контроля, необходимо провести глубокий анализ причинно-следственных связей в возникшей ситуации. Проведение проверок предполагает необходимость использования и анализа данных, поступающих от объекта управления, либо из других источников. Эти источники могут включать информационные системы управления, применяемые на проверяемом объекте для реализации программ, а также другие материалы и данные, относящиеся к предмету проверки. Использование существующих данных иногда определяют как «вторичный анализ данных», в силу того, что это предполагает применение данных, собранных для каких либо целей. В этой ситуации необходимо проявлять особую осторожность при их использовании в целях проверки, в обязательном порядке проводя оценку их надежности, достоверности и применимости для оценки изучаемой проблемы и формулирования на их основе соответствующих выводов. Анализ конкретной ситуации представляет собой общий подход, используемый в аудите эффективности. Как следует из названия подхода, основное внимание в процессе проверки концентрируется на конкретных ситуациях, которые всесторонне и детально анализируются как в целом, так и по отдельным аспектам, что и является основным отличием от метода анализа результатов деятельности. Самая существенная сложность при данном подходе заключается в объективном отборе конкретных ситуаций, позволяющих использовать выводы и заключения, сделанные по результатам проверки, для повышения эффективности на всех участках деятельности конкретного объекта контроля, либо определенной сферы управления. Ключевым элементом методики аудита эффективности является порядок отбора тем контрольных мероприятий и определение конкретных объектов контроля. В ходе определения объектов контроля проверяющие должны: - Учитывать степень влияния последнего на достижение результатов в данной системе управления; - Учитывать материалы предыдущих контрольных мероприятий данного и аналогичных объектов; - Оценивать объем ресурсов, сконцентрированных у конкретного объекта; - Анализировать значение объекта для соблюдения интересов безопасности предприятия;
- Оценивать насколько результаты проверки будут способствовать повышению эффективности системы управленческого учета на предприятии. Важным моментом при разработке методики аудита эффективности является определение системы критериев и показателей оценки результативности. Было бы рациональным начать внедрение аудита эффективности в первую очередь в тех областях управления, где уже сейчас можно определить целевые показатели деятельности (например, инвестиционная деятельность), либо уже существует общепринятые процедуры. Критерии и показатели оценки эффективности системы управленческого учета являются основой формирования выводов и заключений по результатам контрольного мероприятия. По своей сути указанные критерии представляют собой установленные и обоснованные стандарты качества управления, позволяющие проводить сравнительный анализ и оценивать эффективность реализации программ, осуществления видов деятельности, экономических операций или выполнения функций объектами проверки, то есть, достигнутых результатов. На практике проведение аудита эффективности предполагает разработку определенных аналитических таблиц, которые должны отражать нормативный уровень отдельных показателей, фактический уровень, размер отклонения, причину отклонения. Вместо нормативного показателя также могут использоваться данные по иным аналогичным объектам контроля, либо уровень указанного показателя по данному объекту за предыдущие периоды и др. Аналитическая таблица для проведения аудита эффективности Единица измерения Нормативный уровень Фактический уровень Отклонение Причина отклонения абсолютное относительное Критерий 1 Критерий 2 … Критерий n
Критерии и показатели эффективности выступают в роли «нормативной модели», то есть, отражают, какой результат в проверяемой сфере или деятельности объекта проверки является свидетельством достаточной эффективности системы управленческого учета предприятия. Если фактические показатели проверяемой сферы управленческого учета соответствуют установленным критериям и показателям, система управления соответствует установленному уровню эффективности. Определение указанных показателей не должно устанавливаться на конкретном уровне, это должно быть определенный диапазон. При выборе критериев оценки эффективности, по нашему мнению, необходимо исходить из того, что выбранные критерии должны соответствовать специфике проверяемой сферы или деятельности объекта проверки и служить основой для получения результатов проверки. При этом для каждой цели данной проверки используется свои критерии оценки эффективности результатов деятельности проверяемых объектов, которые должны быть надежными, понятными и достаточными. Только в случае признания данных показателей обоснованными и достаточными проверку можно строить на их основе. В противном случае для измерения и оценки результатов деятельности проверяемого субъекта (либо качества исполнения определенной ФЦП и т. п.), проверяющие формируют систему критериев оценки эффективности, исходя из положений соответствующих законодательных и иных актов в объеме необходимом для достижения целей проверки. В качестве дополнительных источников определения критериев оценки можно использовать: - Критерии, разработанные профессиональными или экспертными организациями применительно к проверяемой сфере или деятельности объекта проверки; - Результаты работы проверяемых организаций в предшествующий период и планы их работы по приоритетным направлениям деятельности; - Данные о работе других организаций в государственном или частном секторе, которые осуществляют подобную деятельность или выполняют аналогичные виды работ; - Общепринятые нормы, которыми руководствуются в практической деятельности; - Статистические материалы; - Критерии, использовавшиеся в ходе предыдущих проверок. В общем и целом результатом контрольной деятельности должно быть формирование рекомендаций по повышению эффективности системы управленческого учета предприятия. Основой рекомендаций являются выводы и заключения, сделанные в
ходе проверки на базе выявленных нарушений и недостатков в деятельности проверяемого субъекта по вопросам управленческого учета. Целью подготовки рекомендаций является необходимость устранения выявленных нарушений. При этом они должны быть четко аргументированы сформированными ранее выводами и заключениями, чтобы исключить возможности их опротестования или неоднозначной трактовки проверяемой стороной, что может негативно сказаться на эффективности самого контроля. Формируемые рекомендации должны быть точно ориентированы на принятие конкретных мер и быть адресными, то есть направляться в адрес должностных лиц, непосредственно ответственных за принятие конкретных управленческих решений. Другим важным условием при разработке рекомендаций является то, что возможные результаты от их реализации должны превышать объем необходимых для этого ресурсов, иначе они теряют свой смысл, снижая эффективность управленческой деятельности. При формировании рекомендаций необходимо определить показатели оценки их исполнения, которые давали бы возможность объективно контролировать указанный процесс. При этом они сами должны быть направлены на достижение конкретных измеримых результатов. После формирования выводов и результатов проверки инспекторская группа, осуществляющая контрольное мероприятие, должна проинформировать об его итогах руководство проверяемого объекта, выяснив его мнение и выслушав возникшие предложения. На этом этапе важно обеспечить конструктивное взаимодействие всех заинтересованных сторон с целью более четкого и объективного разрешения всех сложившихся проблем. В случае, если обе стороны пришли к дополнительным предложениям, либо у проверяемой стороны возникли определенные замечания, то они должны найти свое отражение в отчете, формируемом по результатам проверки, который в обязательном порядке помимо этого должен содержать в себе следующие элементы: - Цели проверки; - Полный перечень объектов проверки; - Период времени, охватываемый проверкой; - Краткую характеристику проверяемой сферы, программы или направления деятельности объекта проверки с указанием обязанностей и функций руководителей, имеющих отношение к показателям и результатам работы в проверяемой области;
Доступ онлайн
от 49 ₽
В корзину