Бухгалтерский управленческий учет

Бухгалтерский
управленческий учет

И. Е. Мизиковский
А. Н. Милосердова
В. Н. Ясенев

Учебное пособие

2012

Москва

И
М
НФРА

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73
М58

Мизиковский И. Е., Милосердова А. Н., Ясенев В. Н.
М58
Бухгалтерский управленческий учет : учеб. пособие / И. Е. Мизиковский, А. Н. Милосердова, В. Н. Ясенев. — М. : Магистр :
ИНФРАМ, 2012. — 112 с.
ISBN 9785977602525
ISBN 9785160061931
Агентство CIP РГБ

Рассмотрены основные теоретические положения управленческого учета;
ключевые вопросы классификации затрат, методологии их учета и калькулирования себестоимости продукции (товаров, работ, услуг); текущего планирования
обычной деятельности предприятия. Пособие ставит своей целью обеспечить
доступное изучение и наилучшее усвоение бухгалтерского управленческого учета
в минимальные сроки, отведенные для учебного процесса студентов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Налоги и налогообложение» очнозаочной, заочной и дистанционной форм обучения.

УДК 005.932:657(075.8)
ББК 65.052.201.2я73

ISBN 9785977602525
© Мизиковский И. Е., Милосердова А. Н.,
Ясенев В. Н., 2012
ISBN 9785160061931
© Издательство «Магистр», 2012

Бухгалтерский управленческий учет
Бухгалтерский управленческий учет
Предисловие .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 7

ГЛАВА
1
Введение в управленческий учет . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9
1.1. Формирование и сущность управленческого учета .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 9

1.2. Предмет и метод управленческого учета, его объекты
и принципы реализации .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 13

1.3. Документационное обеспечение управленческого учета
и его организация на предприятии .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 20

Вопросы и задания для самопроверки
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 26

ГЛАВА
2
Затраты на обычные виды деятельности
и их классификация . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27
2.1. Основы теории затрат предприятия
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 27

2.2. Классификация затрат по экономическим элементам
и статьям калькуляции .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 32

2.3. Альтернативные затраты. Классификация затрат по их
результативности, месту возникновения и хозяйственным процессам.
Классификация производственных затрат .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 43

2.4. Методы управленческого учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 48

2.5. Основные подходы к распределению косвенных затрат .  .  .  .  .  . 63

Вопросы и задания для самопроверки
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 66

ГЛАВА
3
Бюджетирование (сметное планирование) обычных видов
деятельности предприятия . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
3.1. Концепция планирования обычной деятельности предприятия
. 68

Бухгалтерский управленческий учет
5

3.2. Бюджетирование (сметное планирование) обычной
деятельности предприятия .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 72
Вопросы и задания для самопроверки
.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 81

ГЛАВА
4
Обеспечение компьютерной безопасности учетной
информации . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 82

Литература .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 91

Контрольные вопросы .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 94

Задачи .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 97

Итоговый тест .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 106

Ответы к итоговому тесту .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 109

Оглавление

В учебном пособии рассматриваются основы бухгалтерского
управленческого учета — подсистемы бухгалтерского учета хозяйственной
деятельности
предприятия,
предназначенной
для
внутреннего управления затратами и их результатами. Развитие
рыночноориентированной компании предполагает постоянное совершенствование производимых продуктов, используемых технологий производства и средств управления. Применение управленческого учета предполагает формирование комплексной информационной
базы принятия решений по рациональному использованию материальных, трудовых, финансовых, интеллектуальных и иных ресурсов предприятия.
Процессы, реализуемые системой управленческого учета, составляют неотъемлемую часть современных управленческих технологий, без которых не может обойтись ни одно успешно развивающееся предприятие. Методологическое и организационное
обеспечение этих процессов, повышение их практического значения становится важным элементом гармонизации бухгалтерии,
придавая ей качества адаптивности к менеджерской среде хозяйствующего субъекта и гибкости.
Современные бухгалтерские технологии не ограничиваются
классическим счетоводством и проведением ревизорских проверок. Бухгалтер становится полноправным участником процесса
подготовки и принятия важнейших управленческих решений, неизмеримо возрастает интеллектуальная составляющая бухгалтерии: ее работник выступает в качестве квалифицированного эксперта, в том числе в сферах анализа хозяйственной деятельности,
статистики, производственного и финансового менеджмента, инвестиций и т.д.
Управленческая бухгалтерия, как нередко называют управленческий учет, формирует информацию, являющуюся ценным подспорьем корпоративного менеджмента затрат на обычные виды
деятельности и их результатов. Такая информация широко используются при решении задач разных классов, в том числе связанных с бюджетированием, учетом затрат и калькулированием сеБухгалтерский управленческий учет
7

бестоимости продукции (работ, услуг), составлением внутренней
отчетности. Система обработки данных управленческого учета неразрывно связана со средствами автоматизации, применение которых без соответствующих средств защиты невозможно. Поскольку
формируемые данные имеют внутрикорпоративный характер и
предназначены только для внутренних пользователей, их защита
выступает ключевым элементом системы.
В учебном пособии представлены:
• основы концепции бухгалтерского управленческого учета —
его предмет и метод, объекты, ключевые задачи, принципы;
• классификация затрат на обычные виды деятельности;
• главные подходы к управленческому учету затрат и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг);
• особенности внутрихозяйственной управленческой документации и документооборота;
• методики формирования системы показателей и методики
их вычислений;
• основные подходы к сметному планированию (бюджетированию) обычной деятельности предприятия;
• концепция защиты учетной информации и т.д.

Предисловие

ГЛАВА

1.1. Формирование и сущность управленческого учета / 1.2. Предмет и метод
управленческого учета, его объекты и принципы реализации / 1.3. Документационное обеспечение управленческого учета и его организация на предприятии

1.

Анализ передового зарубежного и отечественного опыта эффективного управления предприятием показывает, что одним из наиболее результативных инструментов управления затратами —
управленческий учет. Управленческий учет представляет собой относительно новую отрасль знаний, родиной которой являются
США, где в начале XX в. на автомобильных заводах Форда началось применение нормирования затрат — системы «стандарткост», предполагающей управление затратами по нормам, их изменениям и отклонениям от них фактических значений затрат.
Данная система стала одной из базовых компонент управленческого учета.
В 1920е — начале 1930х гг. появилась и другая, не менее важная составляющая управленческого учета — система «директкостинг», предполагающая отнесение прямых расходов на себестоимость продукции и покрытие косвенных и коммерческих расходов
суммой маржинальной прибыли. Рост числа крупных промышленных корпораций дал толчок развитию системы бюджетирования по
центрам ответственности, в основе которой лежит использование
сметного планирования и внутренней отчетности подразделений
предприятия, а также одного из важнейших ресурсов управления — персональной ответственности руководителей центров ответственности за решение поставленных задач.
Таким образом, в середине 1950х гг. в США путем интегрирования систем «стандарткост», «директкостинг» и бюджетирования по центрам ответственности в единую систему сформировался
бухгалтерский управленческий учет (управленческий учет, или

Бухгалтерский управленческий учет
9

управленческая бухгалтерия). Управленческий учет стал неотъемлемой частью бухгалтерского учета хозяйственной деятельности
предприятия наравне с бухгалтерским финансовым и бухгалтерским налоговым видами учета.
На рис 1.1 представлена укрупненная схема управленческого
учета обычной деятельности предприятия.

Институт дипломированных бухгалтеров управления США
(CIMA) трактует определение понятия «управленческий учет» следующим образом: управленческий учет представляет собой деятельность по обеспечению руководства учетной информацией, необходимой для принятия управленческих решений с максимально возможной
степенью эффективности.
В задачи управленческого учета входят:
• формирование качественных сведений об обычной деятельности предприятия, необходимой внутренним пользователям — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества предприятия;
• обеспечение внутренних пользователей информацией для
управления производимыми предприятием затратами и получаемыми результатами, целесообразного и рационального использования материальных, трудовых, финансовых, интеллектуальных,
информационных и иных ресурсов в соответствии с установленными нормами, плановыми и бюджетными показателями;
• предотвращение возможных негативных результатов обычной деятельности;
• выявление внутрихозяйственных резервов и точек роста.
Из содержания приведенного определения следует, что основной информационный результат, формируемый средствами управленческого учета, — массив внутренних управленческих документов

10
Бухгалтерский управленческий учет

1. Введение в управленческий учет

Стандарткост
Директкостинг
Бюджетирование по центрам
ответственности

Бухгалтерский управленческий учет

Рис. 1.1. Укрупненная схема управленческого учета обычной деятельности
предприятия