Теория анализа хозяйственной деятельности

УДК [658:005.52]-027.21(075.8)
ББК 65.290я73
 
C83
Р е ц е н з е н т ы: кафедра бухгалтерского учета и аудита Полоцкого государственного университета (заведующий кафедрой кандидат экономических наук, 
доцент С.Г. Вегера); профессор кафедры банковского дела и аудита Белорусского 
торгово-экономического университета потребительской кооперации кандидат 
экономических наук, профессор В.И. Евдокимович
Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой 
ее части не может быть осуществлено без разрешения издательства
Стражев, В. И.
С83  
Теория анализа хозяйственной деятельности : учеб. пособие / В. И. Стражев. – 2-е изд., испр. – Минск : Вышэйшая 
школа, 2014. – 143 с.
ISBN 978-985-06-2240-2.
Рассматриваются теоретико-методологические положения анализа 
хозяйственной деятельности: его сущность, объект, предмет, место и роль 
в системе управления, цель и основные задачи, метод, методология и методики, используемый инструментарий и организация анализа хозяйственной деятельности. Приводится научно обоснованная классификация видов 
анализа хозяйственной деятельности, дается их краткая характеристика. 
Описываются основные направления и проблемы развития анализа хозяйственной деятельности. Излагаются точки зрения других авторов.
Предыдущее издание вышло в 2012 г.
Для студентов учреждений высшего образования по специальности 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит». Полезно студентам экономических 
специальностей учреждений высшего образования, магистрантам, аспирантам, преподавателям и практикам-специалистам.
УДК [658:005.52]-027.21(075.8)
ББК 65.290я73
ISBN 978-985-06-2240-2 
© Стражев В.И., 2012
 
© Стражев В.И., 2014, с изменениями
 
© Оформление. УП «Издательство 
 
 “Вышэйшая школаˮ», 2014

ÏÐÅÄÈÑËÎÂÈÅ
Эффективность хозяйственной деятельности зависит от 
всех элементов системы управления ею. Одним из таких элементов, выполняющих роль управляющей функции, является 
анализ хозяйственной деятельности, который обеспечивает 
данную систему необходимой аналитической информацией 
для выработки и принятия оптимальных управленческих 
решений. Однако анализ может успешно выполнять свою роль 
при условии, если его методики и организация разрабатываются и совершенствуются на научно обоснованной теоретико-методологической базе. Именно такая фундаментальная 
основа анализа хозяйственной деятельности изложена в данном учебном пособии. Она соответствует современным 
потребностям подготовки высококвалифицированных специалистов университетского уровня и требованиям учебной 
программы по теории анализа хозяйственной деятельности.
В пособии рассматривается сущность анализа хозяйственной деятельности. Если общее понятие анализа выражается в 
общем понятии разложения или расчленения целого на части, 
то анализ хозяйственной деятельности – это анализ в системе управления данной деятельностью, в которой определено 
его самостоятельное место и его конкретная роль, цель и задачи в технологии выработки и принятия оптимального управленческого решения. Данные понятия базируются на основополагающих категориях объекта и предмета анализа хозяйственной деятельности, которые детально рассмотрены и 
обоснованы во второй главе учебного пособия. Это вызвано 
тем, что до сих пор нет однозначного понимания этих важнейших фундаментальных категорий у авторов аналогичных 
учебников, монографий и научных статей. Поэтому вначале 
раскрыта структурно-содержательное понятие хозяйственной 
деятельности как объекта анализа хозяйственной деятельности, а потом – его предмет как целенаправленное действие 
хозяйственной деятельности на данный объект управления. 
Различные ее процессы, протекающие по своим объективным 
законам, объединены в пять относительно самостоятельных 
групп: функциональные, натуральные, экономические (стоимостные), социальные и экологические. Исходя из теории 
научного познания, определен и обоснован предмет отдельных видов анализа хозяйственной деятельности.
3

Сложным методическим подходом для данного учебного 
пособия остается определение и особенно изложение необходимого инструментария для такого анализа. В методиках анализа хозяйственной деятельности, как и в других функциях 
управления, например в планировании, для решения задач 
используются различные приемы, способы или частные методы, созданные математикой, статистикой, кибернетикой и 
другими науками. Многие из этих приемов излагаются в специальных учебных дисциплинах и в соответствующей учебной литературе при подготовке специалистов бухгалтерского 
учета, анализа и аудита. Поэтому повторно их излагать в данном пособии нецелесообразно. Достаточно определить, какие 
из них необходимо использовать в конкретных видах анализа 
хозяйственной деятельности, и кратко охарактеризовать особенности их применения. В пособии дана классификация 
используемых приемов и краткое описание более традиционных и широко применяемых в методиках.
Уделяется также внимание и особенностям анализа резервов 
повышения экономической эффективности хозяйственной 
деятельности, выявляемых данным видом анализа.
В аналогичных учебных изданиях по теории анализа хозяйственной деятельности называются разные виды анализа 
хозяйственной деятельности, встречающиеся в практике экономической работы отечественных и зарубежных предприятий. По некоторым из них даются конкретные методики их 
проведения, которые излагаются в дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности». Чтобы не дублировать рассмотрение 
этих вопросов, опираясь на ранее раскрытое структурносодержательное понятие хозяйственной деятельности как объекта анализа хозяйственной деятельности и обоснованное 
место и роль его в системе управления хозяйственной деятельностью, дана логически вытекающая из них классификация 
видов анализа хозяйственной деятельности по следующим 
основным признакам системы управления: 
• по составным частям общего объекта системы управления хозяйственной деятельностью (основным группам процессов хозяйственной деятельности, совершаемых по своим 
объективным законам: функциональный, натуральный, экономический, социальный и экологический виды анализа) и во 
взаимосвязи с экономическими (стоимостными) процессами: 
− функционально-экономический (функционально-стоимостный (ФСА)); 
4

− натурально-экономический (технико-экономи 
ческий); 
− социально-экономический;
− экономико-экологический;
• по основным видам систем управления хозяйственной деятельностью, в основу которых положены временные циклы 
управления:
− оперативный (краткосрочный);
− текущий (среднесрочный);
− перспективный (долгосрочный);
• по уровням и масштабам управления хозяйственной деятельностью:
− внутрихозяйственный, или внутрифирменный;
− отраслевой;
− региональный;
− народнохозяйственный;
• по профессионально-функциональному общественному 
разделению труда:
− анализ промышленной деятельности;
− анализ торговой деятельности;
− анализ сельскохозяйственной деятельности и т.д.
Многие из перечисленных видов анализа хозяйственной 
деятельности включают предварительный, последующий и 
прогнозный анализ.
Поскольку имеется множество видов анализа хозяйственной деятельности и в связи с тем, что в его проведении участвуют бухгалтеры-аналитики, в основном рассматриваются 
виды анализа хозяйственной деятельности на микрохозяйственном уровне управления по следующим основным характеристикам, дающим им относительную самостоятельность: 
названию, отражающему основное содержание анализа, объекту анализа, его предмету, цели или основной задаче и особенностям методики.
Отдельная глава посвящена краткой истории и перспективам развития анализа хозяйственной деятельности. В качестве 
основных признаков взяты не историко-политические и военные периоды, а изменения качественного уровня теоретикометодологической основы анализа хозяйственной деятельности, его методики и организации, вызываемые объективными 
потребностями социально-экономического развития страны и 
законами развития самой науки. Показано зарождение экономического анализа в виде анализа баланса в бухгалтерском 
учете, дающего необходимую фактическую информацию для 
5

анализа. По мере дальнейшего расширения применения анализа хозяйственной деятельности в практике экономической 
работы предприятий росло число публикаций в виде практических пособий, учебной литературы и научных изданий. 
В пособии характеризуются наиболее актуальные направления развития анализа хозяйственной деятельности, его 
проб 
лемы.
Для развития навыков творческого критического осмысления основных теоретических положений анализа хозяйственной деятельности и углубления знаний студентов университетского уровня специального образования по дискуссионным 
вопросам в пособии приводятся другие точки зрения авторов 
широко известных аналогичных учебных изданий.
В учебном пособии нашли отражение результаты научного 
исследования теории и практики анализа хозяйственной деятельности и многолетний опыт преподавания автором данной 
учебной дисциплины. 
Автор

1. ÏÎÍßÒÈÅ È ÑÎÄÅÐÆÀÍÈÅ 
ÀÍÀËÈÇÀ ÕÎÇßÉÑÒÂÅÍÍÎÉ ÄÅßÒÅËÜÍÎÑÒÈ, ÅÃÎ ÖÅËÜ 
È ÇÀÄÀ×È Â ÑÈÑÒÅÌÅ ÝÊÎÍÎÌÈ×ÅÑÊÎÃÎ ÓÏÐÀÂËÅÍÈß
1.1. Ïîíÿòèå àíàëèçà êàê ìåòîäà ïîçíàíèÿ ÿâëåíèé ïðèðîäû 
è îáùåñòâà è êàê ôóíêöèè ñèñòåìû óïðàâëåíèÿ. 
Îáúåêòèâíûå ïðåäïîñûëêè âîçíèêíîâåíèÿ è ðàçâèòèÿ àíàëèçà
Анализ (от греч. analysis – разложение) в самом общем 
значении – это процесс (процедура) физического или мысленного разложения целого (объекта) на составные части (признаки, свойства, отношения объекта) с целью их познания. 
Воссоединение целого из разложенных и познанных частей 
анализом осуществляется процессом синтеза. Эти два общенаучных метода познания в диалектическом единстве неразрывно связаны между собой и играют большую роль в процессе получения новых знаний и практики управления хозяйственной деятельностью.
В научной деятельности анализ является составным элементом системы научных исследований, выступает его первой 
стадией. С анализа начинается изучение структуры и содержания объекта, его составных частей, основных признаков, взаимосвязей и воздействия на объект исследования. Результаты 
такого детального анализа посредством синтеза позволяют 
дать объективную оценку состояния и изменения объекта, 
внутренних закономерностей его функционирования, места и 
роли в системе управления.
В практической деятельности анализ служит одной из 
основных управляющих функций в системе технологии выработки оптимальных управленческих решений. Его действиями 
определяются отклонения фактических результатов функционирования практических объектов жизнедеятельности от 
запрограммированных, выявляются факторы, вызвавшие эти 
отклонения, их направления (положительные или отрицательные) и сила действия, а также вскрываются первопричины 
(обстоятельства), породившие эти факторы. В неразрывной 
связи с синтезом в конечном счете определяются имеющиеся 
резервы улучшения работы анализируемого объекта.
В такой сфере жизнедеятельности, как хозяйственная деятельность, с помощью анализа совместно с другими элемента7

ми управляющей подсистемы обеспечивается нормальное 
функционирование экономических объектов. Среди них в 
рыночной экономике первое место занимает прибыль организации.
Как конечный финансовый результат хозяйственной деятельности прибыль образуется под воздействием множества 
разнообразных факторов и условий производства и реализации продукции (изделий, работ, услуг). Ее размер определяется и научно, и технически, обосновывается в бизнес-планах 
организаций. Их выполнение обеспечивается всем трудовым 
коллективом.
Как при разработке этих планов, так и в ходе их выполнения большую роль играет система экономического управления, в которой анализ выполняет одну из основных управляющих функций. С его помощью дается объективная оценка 
исходной базы для планирования, которая позволяет максимально учесть в новом плане выявленные внутрихозяйственные резервы и не допустить повторения действия отрицательных факторов.
В ходе выполнения этих планов анализ также используется 
для своевременного выявления и устранения отрицательно действующих причин и закрепления положительных факторов.
Анализ как метод познания явлений природы и общества 
присутствует на чувственной ступени познания в форме ощущения и восприятия человеком окружающего мира. Затем к 
чувственным формам анализа присоединяется высшая его 
форма – мыслительный или абстрактно-логический анализ.
Существует много видов и форм анализа. Их различия 
зависят от объекта исследования, его структуры, признаков, 
свойств и других характерных элементов этого объекта, а 
также от цели исследования объекта: либо для познания этого 
объекта, его сущности, его законов, либо для количественного 
отражения содержания отдельных элементов в данном объекте, либо для управления этим объектом.
В связи с этим выделились в основном три вида анализа: 
качественный, количественный и управленческий. При качественном анализе, например, экономических объектов выявляют их сущность и экономические законы их действия, при 
количественном анализе – содержание и удельный вес элементов в объекте, например химический анализ вещества, при 
управленческом анализе – величину и направление влияния 
факторов на управляемый объект с целью выработки опти8

мального управленческого решения по обеспечению его 
эффективного функционирования. 
Наиболее глубоко и просто сущность качественного анализа выразил Борис Пастернак:
Во всем мне хочется дойти до самой сути – 
В работе, в поисках пути, в сердечной смуте,
До сущности протекших дней, до их причины,
До оснований, до корней, до сердцевины.
Объекты жизнедеятельности людей весьма многочисленны и разнообразны. По самому общему признаку бытия человека их делят на материальные и духовные. В материальных 
выделяют хозяйственную деятельность, которая будет раскрыта в специальной главе, рассматривающей объект и предмет анализа хозяйственной деятельности.
С усложнением жизни людей в результате общественного 
разделения труда, специализации и кооперации, международной интеграции, научно-технического прогресса, углубления 
познания социальных, экологических и других процессов жизнедеятельности людей анализ выделяется в самостоятельный 
вид деятельности специалистов как объективная потребность. 
Это и явилось предпосылкой возникновения и развития анализа.
Как было отмечено ранее, процесс познания явлений природы и общества осуществляется в основном двумя формами 
анализа: чувственного и мыслительного. Чувственный анализ реализуется человеческими органами чувств, например 
зрением, слухом, осязанием и т.п. Мыслительный анализ 
обеспечивается мышлением, т.е. путем мысленного изучения 
объектов анализа. Этот вид анализа в свою очередь делится на 
простую и сложную форму исследования.
При простой форме мыслительный анализ осуществляется 
изучением объектов, которые непосредственно отсутствуют, но они ранее воспринимались органами чувств и сохранились в памяти человека или машины, например анализ структуры и динамики леса, сельхозугодий, автобусного парка и т.д.
При сложной форме мыслительный анализ осуществляется изучением объектов, которые не воспринимались и не поддаются восприятию ни человеческими органами чувств, ни 
приборами, усиливающими действие этих чувств, например 
анализ себестоимости или прибыли. Этот вид анализа называют абстрактно-логическим анализом. Посредством такого 
анализа исследуются объекты, которые в натурально9

вещественной форме не существуют. Они мысленно созданы, 
и чтобы их проанализировать, надо абстрагироваться, т.е. мысленно представить логику их формирования и содержания.
К таким видам анализа, например, относится экономический (стоимостной) анализ.
1.2. Àíàëèç õîçÿéñòâåííîé äåÿòåëüíîñòè. Åãî ñóùíîñòü, 
ìåñòî è ðîëü â ñèñòåìå óïðàâëåíèÿ
Сущность анализа хозяйственной деятельности вытекает 
из его объекта, т.е. хозяйственной деятельности. 
Чтобы определить место и роль анализа хозяйственной 
деятельности в системе управления этой деятельностью, необходимо вспомнить сущность и форму управления.
Вся человеческая жизнь, материальная и духовная отдельного человека или его семьи, группы людей или общества в 
целом управляется, т.е. ставятся определенные цели, планируется их достижение, и осуществляются действия по выполнению намеченных планов. В самом общем виде управление 
представляет собой систему активного воздействия управляющего органа на управляемый объект для обеспечения его 
нормального действия или функционирования.
В связи с этим система управления состоит из двух подсистем: управляющей и управляемой с присущими им функциями (рис. 1.1).
Чтобы активно воздействовать на управляемую подсистему (объект управления), необходимо в управляющей подсистеме иметь четкую технологию принятия управленческих 
решений. Эта технология состоит из четырех основных взаиРис. 1.1. Функционально-управляющий аспект системы управления
10