Малый бизнес: учет и налогообложение

МАЛЫЙ БИЗНЕС 
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 

Учебное пособие

Москва
ИНФРА-М
2012

М.М. Левкевич

Рекомендовано  
УМО по образованию в области финансов, 
учета и мировой экономики в качестве учебного пособия 
для студентов, обучающихся по направлению «Экономика» 
(степень – бакалавр) и специальностям/профилям 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»  
и «Налоги и налогообложение»

Левкевич М.М. 
Малый бизнес: учет и налогообложение: Учеб. пособие. — М.: 
ИНФРА-М, 2012. — 432 с. + CD-R.  — (Высшее образование).

ISBN 978-5-16-005089-8
Рассматривается ведение бухгалтерского учета по отдельным участкам (основные средства, материально-производственные запасы, расчеты 
с персоналом по оплате труда, отчисления во внебюджетные фонды, 
начисление отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, 
выявление финансового результата деятельности) и налогового учета в 
разрезе налогов, уплачиваемых организациями, находящимися на традиционной системе и специальных режимах налогообложения. Показано 
формирование учетной политики для целей бухгалтерского и налогового 
учета, объясняется порядок составления бухгалтерской и налоговой 
отчетности для организаций малого бизнеса.
Для студентов экономических специальностей, изучающих дисциплины «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», 
«Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету», «Налоговый учет 
и отчетность», а также для практикующих бухгалтеров.

ББК65.9(2Рос)я73

Л34

ISBN 978-5-16-005089-8
© Левкевич М.М., 2012

Р е ц е н з е н т ы:
Н.В. Фадейкина — д-р экон. наук, профессор, ректор Сибирской академии 
финансов и банковского дела;
Р.М. Гусейнов — д-р экон. наук, профессор, заслуженный экономист РФ, 
профессор кафедры общей экономической теории Новосибирского государственного архитектурно-строительного университета;
В.Г. Гетьман — д-р экон. наук, профессор, зав. кафедрой Финансового 
университета

УДК 658.114(075.8)
ББК 
65.9(2Рос)я73
 
Л34

Оригинал-макет подготовлен в «Издательстве ИНФРА-М»

Подписано в печать 25.10.2011.  
Формат 60×90/16. Бумага офсетная. Гарнитура Newton.  
Печать офсетная. Усл. печ. л. 27,0. Уч.-изд. л. 28,92 + 5,62 СD-R
Тираж 500 экз. Заказ № 
ТК 170100-10254-251011

Издательский Дом «ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43. Факс: (495) 363-92-12
E-mail: books@infra-m.ru              http://www.infra-m.ru

ВВедение

Данное издание можно назвать самоучителем для начинающих 
и практикующих бухгалтеров, а также студентов экономических специальностей, изучающих такие дисциплины, как «Теория бухгалтерского учета», «Бухгалтерский финансовый учет», «Лабораторный 
практикум по бухгалтерскому учету», «Налоговый учет и отчетность». 
Учебное пособие помогает сформировать теоретические знания и 
практические навыки ведения бухгалтерского и налогового учета в 
организациях, применяющих различные режимы налогообложения.
Пособие состоит из четырех разделов. В первом разделе представлен анализ нормативного правового регулирования деятельности 
субъектов малого бизнеса в РФ, разработанные для них упрощенные 
процедуры ведения бухгалтерского учета, а также особенности налогообложения.
Во втором разделе рассматриваются теоретические и практические вопросы организации бухгалтерского учета хозяйствующих 
субъектов. Темы подобраны таким образом, чтобы последовательно 
сформировать у читателей представление о ведении бухгалтерского 
учета организации с момента объявления уставного капитала и до 
определения финансового результата деятельности. Подробно рассмотрен порядок осуществления кассовых и банковских операций, 
приобретение и дальнейшая эксплуатация основных средств, учет 
материально-производственных запасов. Для наглядности в пособии 
представлены первичные учетные документы, заполненные в соответствии с условиями примеров по каждой из представленных тем. 
Особое внимание уделено расчетам с персоналом по оплате труда, 
начислению отпускных и пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, выплате пособий по уходу за ребенком 
до полутора лет. Теоретический материал сопровождается практическими примерами и расчетами. После того как рассмотрены основные участки бухгалтерского учета, приводятся методические рекомендации по формированию учетной политики организации для 
целей бухгалтерского учета.
Третий раздел посвящен ведению налогового учета. Основные 
виды налогов, уплачиваемых организациями, рассмотрены на конкретных примерах с приложением форм налоговой отчетности. 
Представлен порядок применения субъектами малого бизнеса специальных режимов налогообложения. Излагаются методические 
аспекты формирования учетной политики для целей налогообложения. Вопросам формирования учетной политики в учебном пособии 

уделено особое внимание, поскольку она представляет собой принятую организацией совокупность способов ведения учета. В учетной 
политике отражается выбор, сделанный в пользу одного из возможных способов учета, а также могут быть представлены самостоятельно разработанные методы учета каких-либо операций, не урегулированные на законодательном уровне.
Четвертый раздел включает в себя тематические сквозные задачи 
по оптовой торговле, швейному производству, оказанию медицинских услуг. Подобный подход позволяет представить читателям специфику бухгалтерского и налогового учета различных отраслей экономики. Сквозные задачи помимо хозяйственных операций содержат 
подробный аналитический материал, составляющий основу бизнесплана, что способствует формированию комплексного представления об основах деятельности организаций в торговле, производстве, 
при оказании услуг. Представленные данные за отчетный период 
позволяют сформировать квартальную бухгалтерскую и налоговую 
отчетность.
Как представляется, подобный комплексный подход позволит 
лучше понять принципы организации деятельности бухгалтерской 
службы, поможет в изучении основ ведения бухгалтерского и налогового учета хозяйствующих субъектов.

Успехов вам, коллеги!

1. 
Субъекты малого бизнеСа: 
норматиВное регулироВание 
деятельноСти и оСобенноСти учета

1.1. 
норматиВное праВоВое регулироВание 
деятельноСти СубъектоВ малого бизнеСа В рФ

Нормативное правовое регулирование деятельности субъектов 
малого и среднего предпринимательства в РФ основывается на:
Конституции РФ;
 
•
Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии 
 
•
малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»;
других федеральных законах, принятых в соответствии с ними 
 
•
иных нормативных правовых актах РФ, законах и иных нормативных правовых актах субъектов РФ, нормативных правовых 
актах органов местного самоуправления.
Субъектами малого и среднего предпринимательства являются 
хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные 
предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями к малым 
предприятиям, в том числе к микропредприятиям и средним предприятиям (ст. 3 Закона № 209-ФЗ).
В соответствии с Законом № 209-ФЗ предпринимательство в России можно классифицировать следующим образом:

Показатели
Виды предпринимательства

Средние предприятия
Малые предприятия
Микропредприятия

Численность работников, 
чел.
от 101 до 250 
от 16 до 100 
до 15 

Объем годовой выручки, 
млн руб.
от 400 до 1000 
от 50 до 400 
до 50 

Согласно ст. 6 Закона № 209-ФЗ государственная политика в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ является частью государственной социально-экономической политики 
и представляет собой совокупность правовых, политических, экономических, социальных, информационных, консультационных, образовательных, организационных и иных мер, осуществляемых органами государственной власти РФ, органами государственной 
власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Цели государственной политики в области развития малого и 
среднего предпринимательства в РФ (ст. 6 Закона № 209-ФЗ):

Развитие субъектов малого и 
среднего предпринимательства 
в целях формирования конкурентной среды в экономике

Обеспечение благоприятных 
условий для развития субъектов малого и среднего предпринимательства

Увеличение доли производимых субъектами малого и 
среднего предпринимательства 
товаров (работ, услуг) в объеме 
валового внутреннего продукта

Оказание содействия субъектам 
малого и среднего предпринимательства в продвижении 
производимых ими товаров 
(работ, услуг), результатов 
интеллектуальной деятельности 
на рынок

Цели государственной политики 
в области развития малого и 
среднего предпринимательства
в РФ

Увеличение доли уплаченных 
субъектами малого и среднего 
предпринимательства налогов в 
налоговых доходах федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

Увеличение количества субъектов малого и среднего предпринимательства

Обеспечение занятости населения и развитие самозанятости
Обеспечение конкурентоспособности субъектов малого и среднего предпринимательства

Мероприятия для реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в РФ (ст. 6 
Закона № 209-ФЗ):
специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения 
 
•
налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по 
отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для ма 
•
лых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
упрощенный порядок составления субъектами малого и сред 
•
него предпринимательства статистической отчетности;
льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами 
 
•
малого и среднего предпринимательства государственное и муниципальное имущество;
особенности участия субъектов малого предпринимательства в 
 
•
качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях 
размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, 
оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов ма 
•
лого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов малого 
 
•
и среднего предпринимательства;
меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов ма 
•
лого и среднего предпринимательства.
В соответствии с Основными направлениями антикризисных 
действий Правительства РФ на 2010 г., одобренных на заседании 

Правительства РФ (протокол от 30 декабря 2009 г. № 42) среди приоритетных антикризисных и модернизационных действий Правительства РФ, упомянуто расширение базы экономического роста — 
развитие малого и среднего бизнеса. Причем одним из факторов 
обеспечения устойчивости оживления экономики станут появления 
новых предприятий малого бизнеса. Для этого была скорректирована государственная программа поддержки малого бизнеса, расширен перечень видов поддержки, осуществляемой за ее счет. Кроме 
того, планируется совершенствование системы контроля и надзора 
за деятельностью малого и среднего бизнеса, в частности таможенного и налогового контроля.
Рассмотрим подробнее регулирование бухгалтерского учета в России, методологическим центром которого является Министерство 
финансов РФ. Национальная система нормативного регулирования 
состоит из документов четырех уровней:
первый уровень
 
•
 (законодательный) включает в себя законы и 
иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), регулирующие прямо или косвенно 
постановку учета в организации;
второй уровень составляют положения по бухгалтерскому учету, 
 
•
в которых обобщаются принципы и базовые правила бухгалтерского учета;
третий уровень представлен методическими указаниями и реко 
•
мендациями по ведению бухгалтерского учета (например, методические указания по учету основных средств, материальнопроизводственных запасов и т.д.);
четвертый уровень составляют рабочие документы организации, 
 
•
определяющие порядок ведения бухгалтерского учета в методическом, техническом и организационном аспектах.
Остановимся подробнее на документах второго уровня, в которых 
находят отражение основные понятия, относящиеся к отдельным 
участкам учета. В настоящее время действуют следующие положения 
по бухгалтерскому учету:
1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 
06.10.2008 г. № 106н, с изменениями от 11.03.2009 г. № 22н, от 
25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 г. № 144н).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008) (утверждено приказом Минфина 
России от 24.11.2008 г. № 116н, с изменениями от 23.04.2009 г. 
№ 35н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 г. № 144н).
3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, 
стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 
3/2006) (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 г. 

№ 154н, с изменениями от 25.12.2007 г. № 147н, от 25.10.2010 г. 
№ 132н).
4. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность 
организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 г. № 43н, с изменениями от 18.09.2006 г. № 115н, 
от 08.11.2010 г. № 142н).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (утверждено приказом Минфина России от 09.06.2001 г. № 44н с изменениями от 27.11.2006 г. 
№ 156н, от 26.03.2007 г. № 26н, от 25.10.2010 г. № 132н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» 
(ПБУ 6/01) (утверждено приказом Минфина России от 
30.03.2001 г. № 26н, с изменениями от 18.05.2002 г. № 45н, от 
12.12.2005 г. № 147н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. 
№ 156н, от 25.10.2010 г. № 132н).
7. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной 
даты» (ПБУ 7/98) (утверждено приказом Минфина России от 
25.11.1998 г. № 25н, с изменениями от 20.12.2007 г. № 143н).
8. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) (утверждено приказом Минфина России от 28.11.2001 г. № 96н, с изменениями от 18.09.2006 г. 
№ 116н, от 20.12.2007 г. № 144н).
9. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 
9/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. 
№ 32н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. 
№ 27н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 
25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 г. № 144н).
10. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 
10/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. 
№ 33н, с изменениями от 30.12.1999 г. № 107н, от 30.03.2001 г. 
№ 27н, от 18.09.2006 г. № 116н, от 27.11.2006 г. № 156н, от 
25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 г. № 144н).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных 
сторонах» (ПБУ 11/2008) (утверждено приказом Минфина России 
от 29.04.2008 г. № 48н).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» 
(ПБУ 12/2010) (утверждено приказом Минфина России от 
08.11.2010 г. № 143н).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000) (утверждено приказом Минфина России от 
16.10.2000 г. № 92н, с изменениями от 18.09.2006 г. № 115н).
14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007) (утверждено приказом Минфина России от 
27.12.2007 г. № 153н, с изменениями от 25.10.2010 г. № 132н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и 
кредитам» (ПБУ 15/2008) (утверждено приказом Минфина России 
от 06.10.2008 г. № 107н, с изменениями от 25.10.2010 г. № 132н, от 
08.11.2010 г. № 144н).
16. Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02) (утверждено приказом Минфина 
России от 02.07.2002 г. № 66н, с изменениями от 18.09.2006 г. № 116н, 
от 08.11.2010 г. № 144н).
17. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научноисследовательские, опытно-конструкторские и технологические 
работы» (ПБУ 17/02) (утверждено приказом Минфина России от 
19.11.2002 г. № 115н, с изменениями от 18.09.2006 г. № 116н).
18. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на 
прибыль организаций» (ПБУ 18/02) (утверждено приказом Минфина России от 19.11.2002 г. № 114н, с изменениями от 
11.02.2008 г. № 23н, от 25.10.2010 г. № 132н).
19. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) (утверждено приказом Минфина России от 
10.12.2002 г. № 126н, с изменениями от 18.09.2006 г. № 116н, от 
27.11.2006 г. № 156н, от 25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 г. 
№ 144н).
20. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в 
совместной деятельности» (ПБУ 20/03) (утверждено приказом 
Минфина России от 24.11.2003 г. № 105н, с изменениями от 
18.09.2006 г. № 116н).
21. Положение по бухгалтерскому учету «Изменение оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (утверждено приказом Минфин России от 
06.10.2008 г. № 106н, с изменениями от 25.10.2010 г. № 132н).
22. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010) (утверждено приказом Минфина России от 28.06. 2010 г. № 63н, с изменениями от 
25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 г. № 144н).
23. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных 
средств» (ПБУ 23/2011) (утверждено приказом Минфина России 
от 02.02.2011 г. № 11н).
Основное назначение системы нормативного регулирования бухгалтерского учета заключается в обеспечении формирования полной 
и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов.

1.2. 
упрощенные процедуры бухгалтерСкого учета  
для СубъектоВ малого бизнеСа

В соответствии с информацией Министерства финансов РФ 
от 11 июня 2009 г. «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и 
бухгалтерской отчетности для субъектов малого предпринимательства» для малых предприятий (включая микропредприятия) установлен особый порядок бухгалтерского учета.
Упрощение бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства заключается в следующем:
1) возможно сокращение количества синтетических счетов в используемом рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом 
Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н. А именно:
обобщать информацию:
 
•

о производственных запасах
на
счете 10  
«Материалы»
вместо
счетов:
07 «Оборудование к установке»;
10 «Материалы»;
11 «Животные на выращивании и откорме»

о затратах, 
связанных с 
производством 
и продажей 
продукции 
(работ, услуг)

на
счете 20  
«Основное  
производство»

вместо
счетов:
20 «Основное производство»;
23 «Вспомогательные производства»;
25 «Общепроизводственные расходы»;
26 «Общехозяйственные расходы»;
28 «Брак в производстве»;
29 «Обслуживающие производства и 
хозяйства»;
44 «Расходы на продажу»

о готовой продукции и товарах

на
счете 41  
«Товары»
вместо
счетов:
41 «Товары»;
43 «Готовая продукция»

о дебиторской и 
кредиторской 
задолженности

на
счете 76  
«Расчеты с разными дебиторами 
и кредиторами»

вместо
счетов:
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
73 «Расчеты с персоналом по прочим 
операциям»;
75 «Расчеты с учредителями»;
76 «Расчеты с разными дебиторами и 
кредиторами»;
79 «Внутрихозяйственные расчеты»