Налоговый учет

Рекомендовано Учебнометодическим объединением
вузов России по образованию

в качестве учебного пособия для студентов,
обучающихся по экономическим специальностям

в области финансов и кредита,
бухгалтерского учета и аудита, мировой экономики, налогов
и налогообложения

Налоговый
учет

Н. И. Малис
А. В. Толкушкин

Учебное пособие

2016

Москва

И
М
НФРАУДК [657:336.22](470+571)(075.8)
ББК 65.052.201.4(2Роc)я731
М19

Р е ц е н з е н т ы:
канд. экон. наук А. И. Косолапов
(нач. отдела специальных налоговых режимов
Министерства финансов РФ);
А. П. Сидоренко
(зам. генерального директора ЗАО «Торнтон»);
проф. Л. И. Гончаренко
(зав. кафедрой налогов и налогообложения Финансовой академии
при Правительстве РФ);
канд. экон. наук Л. П. Голубева
(доцент кафедры налогов и налогообложения Финансовой академии
при Правительстве РФ)

Малис Н. И., Толкушкин А. В.
М19
Налоговый учет : учеб. пособие — М. : Магистр : ИНФРАМ,
2016. — 576 с.
ISBN 9785977600903 (в пер.)
ISBN 9785160055688
Агентство CIP РГБ.

Содержание учебного пособия соответствует требованиям образовательномого стандарта высшего профессионального образования по учебной дисциплине «Налоговый учет». Раскрывается значение всех основных понятий налогового учета. Особое внимание уделено правам и обязанностям лиц, ответственных
за ведение налогового учета. В издании учтены все изменения в законодательстве
о налогах и сборах, нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету на
1 ноября 2008 г. Учебный материал излагается доступным языком, четко, последовательно, в необходимом объеме.
Предназначено для студентов и преподавателей высших учебных заведений.

Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе
www.znanium.com

УДК [657:336.22](470+571)(075.8)
ББК 65.052.201.4(2Роc)я731

В оформлении переплета использован фрагмент картины
венгерского художника В. Вазарели

ISBN 9785977600903
© Малис Н. И., Толкушкин А. В., 2009
ISBN 9785160055688
© Издательство «Магистр», 2009

Налоговый учет
Налоговый учет
Оглавление

Оглавление
Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11

РАЗДЕЛ I
Общие положения и налоговый учет
по налогу на прибыль
ГЛАВА
1
Общие положения по налоговому учету . . . . . . . . . . . . . . 15
1.1. Понятие и сущность налогового учета . . . . . . . . . . . . . 15
1.2. История становления налогового учета . . . . . . . . . . . . 18
1.3. О соотношении бухгалтерского и налогового учета
. . . . . . 21
1.4. Исчисление налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
1.5. Учетная политика для целей налогообложения
. . . . . . . . 39
1.6. Методология налогового учета . . . . . . . . . . . . . . . . 50
1.7. Ответственность за нарушение правил учета . . . . . . . . . 53

ГЛАВА
2
Налоговый учет по налогу на прибыль организаций . . . . . . . 55
2.1. Общие требования по налоговому учету по налогу на прибыль . . 55
2.2. Аналитические регистры налогового учета
. . . . . . . . . . 61
2.3. Порядок составления расчета налоговой базы
. . . . . . . . 65
2.4. Порядок налогового учета доходов от реализации . . . . . . . 68
2.5. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных
доходов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.6. Порядок определения суммы расходов на производство
и реализацию
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
2.7. Порядок оценки остатков незавершенного производства,
остатков готовой продукции, товаров отгруженных
. . . . . . . . 75
2.8. Порядок определения расходов по торговым операциям
. . . 77
2.9. Особенности ведения налогового учета организациями,
созданными в соответствии с федеральными законами,
регулирующими деятельность данных организаций
. . . . . . . . 78
2.10. Особенности ведения налогового учета бюджетными
учреждениями
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79
2.11. Особенности организации налогового учета амортизируемого
имущества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81
2.12. Особенности ведения налогового учета операций
с амортизируемым имуществом . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83

Налоговый учет
5

2.13. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт
основных средств
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
2.14. Порядок учета расходов на формирование резерва
предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату
ежегодного вознаграждения за выслугу лет . . . . . . . . . . . . 87
2.15. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение
природных ресурсов
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88
2.16. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам
при применении метода начисления и кассового метода. . . . . . 92
2.17. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде
процентов по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам
и другим долговым обязательствам . . . . . . . . . . . . . . . . 95
2.18. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных
бумаг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
2.19. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов
страховых организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99
2.20. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов
банков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101
2.21. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов
по сделкам РЕПО с ценными бумагами
. . . . . . . . . . . . . 103

ГЛАВА
3
Регистры налогового учета по налогу на прибыль
. . . . . . . 104
3.1. Организация налогового учета по налогу на прибыль
. . . . 104
3.2. Регистры промежуточных расчетов
. . . . . . . . . . . . . 106
3.3. Регистры учета состояния единицы налогового учета
. . . . 121
3.4. Регистры учета хозяйственных операций
. . . . . . . . . . 146
3.5. Регистры формирования отчетных данных . . . . . . . . . . 157
3.6. Регистры учета целевых средств некоммерческими
организациями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169

РАЗДЕЛ II
Налоговый учет по другим федеральным налогам
ГЛАВА
4
Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость . . . . . 175
4.1. Ведение журналов учета полученных и выставленных
счетовфактур . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175
4.2. Учетная политика при налогообложении НДС по налоговой
ставке 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207

6
Налоговый учет

Оглавление

ГЛАВА
5
Налоговый учет по акцизам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
5.1. Учет объема производства и оборота подакцизных
товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211
5.2. Журнал учета объемов производства и оборота этилового
спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции . . . . . . . 239
5.3. Реестры счетовфактур, представляемые налогоплательщиками
акцизов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244

ГЛАВА
6
Налоговый учет по единому социальному налогу и взносам
на обязательное пенсионное страхование . . . . . . . . . . . . 246
6.1. Особенности исчисления и уплаты единого социального
налога
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246
6.2. Сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета)
и порядок их заполнения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269
6.3. Общие требования к порядку заполнения индивидуальных
и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных
вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов
на ОПС (налогового вычета) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278
6.4. Порядок заполнения индивидуальных карточек учета сумм
начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного
ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование
(налогового вычета) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280
6.5. Порядок заполнения сводных карточек учета сумм начисленных
выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового
вычета) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287

ГЛАВА
7
Налоговый учет индивидуального предпринимателя,
находящегося на общем режиме налогообложения
. . . . . . 291
7.1. Особенности налогообложения доходов индивидуальных
предпринимателей
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
7.2. Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций
индивидуального предпринимателя
. . . . . . . . . . . . . . . 296

Налоговый учет
7

Оглавление

ГЛАВА
8
Налоговый учет по водному налогу и плате за пользование
водными объектами, находящимися в федеральной
собственности
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323
8.1. Особенности исчисления налоговой базы по водному налогу . 323
8.2. Расчет платы за пользование водными объектами,
находящимися в федеральной собственности
. . . . . . . . . . 327
8.3. Первичный учет водопользования . . . . . . . . . . . . . . 329

ГЛАВА
9
Налоговый учет по налогу на добычу полезных
ископаемых
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338
9.1. Обязанности налогоплательщиков и основные элементы
налога на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . 338
9.2. Порядок определения количества добытого полезного
ископаемого
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345
9.3. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых
при определении налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . 354
9.4. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней
. . . . . 358

РАЗДЕЛ III
Налоговый учет по региональным и местным
налогам
ГЛАВА
10
Налоговый учет по транспортному налогу . . . . . . . . . . . . 369

ГЛАВА
11
Налоговый учет по налогу на игорный бизнес
. . . . . . . . . 375
11.1. Налоговый учет объектов налогообложения
. . . . . . . . 375
11.2. Исчисление стоимости чистых активов организатора
азартных игр
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379
11.3. Налоговый учет организаторами игорного бизнеса
доходов, выплаченных физическим лицам . . . . . . . . . . . . 384

ГЛАВА
12
Особенности налогового учета по налогу на имущество
организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386

8
Налоговый учет

Оглавление

ГЛАВА
13
Налоговый учет по земельному налогу . . . . . . . . . . . . . . 406

РАЗДЕЛ IV
Налоговый учет при применении специальных
налоговых режимов

ГЛАВА
14
Налоговый учет при применении системы налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей
. . . . . . 421

14.1. Особенности применения единого сельскохозяйственного
налога
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421

14.2. Книга учета доходов и расходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих систему налогообложения
для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . . . . . 438

ГЛАВА
15
Налоговый учет при применении упрощенной системы
налогообложения
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445

15.1. Общие требования к налоговому учету при применении
упрощенной системы налогообложения
. . . . . . . . . . . . . 445

15.2. Книга учета доходов и расходов организаций
и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения
. . . . . . . . . . . . . 450

15.3. Порядок заполнения раздела II «Расчет расходов
на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств
и на приобретение (создание самим налогоплательщиком)
нематериальных активов, учитываемых при исчислении
налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» . . . 459

15.4. Порядок заполнения раздела III «Расчет суммы убытка,
уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому
в связи с применением УСН»
. . . . . . . . . . . . . . . . . . 465

ГЛАВА
16
Особенности налогового учета при переводе организации
на ЕНВД . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468

Налоговый учет
9

Оглавление

РАЗДЕЛ V
Налоговый учет по договору простого товарищества
и при доверительном управлении имуществом.
Налоговый учет, осуществляемый налоговыми
агентами
ГЛАВА
17
Налоговый учет по договору простого товарищества
(договору о совместной деятельности) . . . . . . . . . . . . . . 489

ГЛАВА
18
Налоговый учет при совершении операций в соответствии
с договором доверительного управления имуществом . . . . . 498

ГЛАВА
19
Налоговый учет, осуществляемый налоговыми агентами
. . . 513
19.1. Права, обязанности и ответственность налоговых агентов
. 513
19.2. Представление налоговых деклараций (расчетов) налоговыми
агентами
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515
19.3. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость,
осуществляемый налоговыми агентами
. . . . . . . . . . . . . 516
19.4. Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц,
осуществляемый налоговыми агентами
. . . . . . . . . . . . . 525
19.5. Особенности налогообложения доходов физических лиц
и налогового учета у налогового агента при операциях с ценными
бумагами и операциях с финансовыми инструментами срочных
сделок
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560

Список рекомендуемой литературы
. . . . . . . . . . . . . . . 569

Оглавление

Предисловие

Предисловие
В курсе «Налоговый учет» раскрывается содержание всех категорий
и понятий, основные принципы налогового учета, особенности
учета по всем налогам, подлежащим уплате в настоящее время в
Российской Федерации.
Цель учебного пособия — оказать помощь в углублении и систематизации знаний по налоговому учету. Курс основывается на
знании дисциплин «Основы экономической теории (политической экономии)», «Финансы», «Финансовое право», «Бухгалтерский учет», «Гражданское законодательство Российской Федерации», «Налоги и налогообложение», «Бухгалтерский учет». Он
тесно связан со специальными налоговыми дисциплинами, предусматривающими углубленное изучение налоговой системы Российской Федерации, а также с учебным курсом «Бюджетный учет».
Успешное овладение данной дисциплиной позволит применить
полученные знания в практике финансовой работы.
Учебное пособие подготовлено в полном соответствии с учебной программой по данной дисциплине и предназначено для высших учебных заведений в качестве основного курса для студентов
учебных заведений (факультетов), специализирующихся на подготовке специалистов в сфере государственных финансов, налогообложения, бухгалтерского учета, организации предпринимательской деятельности.
Материалом для учебного пособия послужили действующие
акты законодательства о налогах и сборах Российской Федерации,
указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные правовые акты Министерства финансов РФ, Федеральной
налоговой службы. При написании учебного пособия были использованы также публикации в российской и зарубежной специальной литературе и периодических изданиях.
Нормативные правовые акты приведены в редакции, действующей на 1 ноября 2008 г.

Налоговый учет
11

Раздел