Налоговый учет
Налоговый учет: систематизация знаний для будущих финансистов
В данном учебном пособии, рекомендованном для студентов экономических специальностей, представлен всесторонний анализ налогового учета. Цель работы — предоставить студентам структурированную информацию, необходимую для углубленного понимания и практического применения знаний в области финансов, кредита, бухгалтерского учета, мировой экономики и налогообложения.
Основные положения и сущность налогового учета
Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по конкретному налогу. Он основывается на данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Налоговый учет ведется для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога.
Налоговый учет организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.
Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, аналитические регистры налогового учета и расчет налоговой базы. Содержание данных налогового учета является налоговой тайной, и лица, получившие доступ к этой информации, обязаны ее хранить.
Соотношение бухгалтерского и налогового учета
Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении. Основные задачи бухгалтерского учета включают формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, обеспечение информацией для контроля за соблюдением законодательства, а также предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности.
Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации для определения налоговой базы по уплачиваемым налогам и исчисления сумм налогов, обеспечения информацией для контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, предотвращения налоговых правонарушений и преступлений.
Учетная политика для целей налогообложения
Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность способов определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансовохозяйственной деятельности. Учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения.
Элементы учетной политики можно разделить на основные, специальные и дополнительные. Основные элементы необходимы для всех налогоплательщиков, применяющих общий режим налогообложения. Специальные элементы необходимы только для определенных категорий налогоплательщиков. Дополнительные элементы не являются обязательными.
Методология налогового учета
Методология налогового учета включает в себя совокупность специальных приемов и методов, применяемых в процессе ведения налогового учета. Она предполагает разработку способов формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов, а также способов организации технологического процесса ведения налогового учета.
Ответственность за нарушение правил учета
За грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения предусмотрена ответственность в соответствии со ст. 120 НК РФ. Грубым нарушением признается отсутствие первичных документов, счетовфактур или регистров бухгалтерского учета, систематическое несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций.
За неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.
Налоговый учет по налогу на прибыль организаций
Особое внимание уделяется налоговому учету по налогу на прибыль организаций, включая порядок определения налоговой базы, учет доходов и расходов, формирование резервов и ведение регистров налогового учета.
Налоговый учет по другим федеральным налогам
Рассматриваются особенности налогового учета по налогу на добавленную стоимость, акцизам, единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование.
Налоговый учет индивидуального предпринимателя
Отдельное внимание уделяется налоговому учету индивидуальных предпринимателей, находящихся на общем режиме налогообложения, включая особенности налогообложения доходов и ведение Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций.
Налоговый учет при применении специальных налоговых режимов
Рассматриваются особенности налогового учета при применении упрощенной системы налогообложения и единого сельскохозяйственного налога.
Налоговый учет по договору простого товарищества и при доверительном управлении имуществом
Особое внимание уделяется налоговому учету по договору простого товарищества и при доверительном управлении имуществом, а также налоговому учету, осуществляемому налоговыми агентами.
- 38.00.00: ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ
- Среднее профессиональное образование
- 38.02.01: Экономика и бухгалтерский учет (по отраслям)
- 38.02.03: Операционная деятельность в логистике
- 38.02.07: Банковское дело
- ВО - Бакалавриат
- 38.03.01: Экономика
- 40.03.01: Юриспруденция
- 44.03.01: Педагогическое образование
- 44.03.05: Педагогическое образование (с двумя профилями подготовки)
Рекомендовано Учебнометодическим объединением вузов России по образованию в качестве учебного пособия для студентов, обучающихся по экономическим специальностям в области финансов и кредита, бухгалтерского учета и аудита, мировой экономики, налогов и налогообложения
Налоговый учет Н. И. Малис А. В. Толкушкин Учебное пособие 2016 Москва И М НФРА
УДК [657:336.22](470+571)(075.8) ББК 65.052.201.4(2Роc)я731 М19 Р е ц е н з е н т ы: канд. экон. наук А. И. Косолапов (нач. отдела специальных налоговых режимов Министерства финансов РФ); А. П. Сидоренко (зам. генерального директора ЗАО «Торнтон»); проф. Л. И. Гончаренко (зав. кафедрой налогов и налогообложения Финансовой академии при Правительстве РФ); канд. экон. наук Л. П. Голубева (доцент кафедры налогов и налогообложения Финансовой академии при Правительстве РФ) Малис Н. И., Толкушкин А. В. М19 Налоговый учет : учеб. пособие — М. : Магистр : ИНФРАМ, 2016. — 576 с. ISBN 9785977600903 (в пер.) ISBN 9785160055688 Агентство CIP РГБ. Содержание учебного пособия соответствует требованиям образовательномого стандарта высшего профессионального образования по учебной дисциплине «Налоговый учет». Раскрывается значение всех основных понятий налогового учета. Особое внимание уделено правам и обязанностям лиц, ответственных за ведение налогового учета. В издании учтены все изменения в законодательстве о налогах и сборах, нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету на 1 ноября 2008 г. Учебный материал излагается доступным языком, четко, последовательно, в необходимом объеме. Предназначено для студентов и преподавателей высших учебных заведений. Электронная версия книги доступна в электронной библиотечной системе www.znanium.com УДК [657:336.22](470+571)(075.8) ББК 65.052.201.4(2Роc)я731 В оформлении переплета использован фрагмент картины венгерского художника В. Вазарели ISBN 9785977600903 © Малис Н. И., Толкушкин А. В., 2009 ISBN 9785160055688 © Издательство «Магистр», 2009
Налоговый учет Налоговый учет Оглавление Оглавление Предисловие . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 11 РАЗДЕЛ I Общие положения и налоговый учет по налогу на прибыль ГЛАВА 1 Общие положения по налоговому учету . . . . . . . . . . . . . . 15 1.1. Понятие и сущность налогового учета . . . . . . . . . . . . . 15 1.2. История становления налогового учета . . . . . . . . . . . . 18 1.3. О соотношении бухгалтерского и налогового учета . . . . . . 21 1.4. Исчисление налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . . 38 1.5. Учетная политика для целей налогообложения . . . . . . . . 39 1.6. Методология налогового учета . . . . . . . . . . . . . . . . 50 1.7. Ответственность за нарушение правил учета . . . . . . . . . 53 ГЛАВА 2 Налоговый учет по налогу на прибыль организаций . . . . . . . 55 2.1. Общие требования по налоговому учету по налогу на прибыль . . 55 2.2. Аналитические регистры налогового учета . . . . . . . . . . 61 2.3. Порядок составления расчета налоговой базы . . . . . . . . 65 2.4. Порядок налогового учета доходов от реализации . . . . . . . 68 2.5. Порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 2.6. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73 2.7. Порядок оценки остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных . . . . . . . . 75 2.8. Порядок определения расходов по торговым операциям . . . 77 2.9. Особенности ведения налогового учета организациями, созданными в соответствии с федеральными законами, регулирующими деятельность данных организаций . . . . . . . . 78 2.10. Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 79 2.11. Особенности организации налогового учета амортизируемого имущества . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 81 2.12. Особенности ведения налогового учета операций с амортизируемым имуществом . . . . . . . . . . . . . . . . . . 83 Налоговый учет 5
2.13. Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85 2.14. Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет . . . . . . . . . . . . 87 2.15. Порядок ведения налогового учета расходов на освоение природных ресурсов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 88 2.16. Порядок ведения налогового учета по срочным сделкам при применении метода начисления и кассового метода. . . . . . 92 2.17. Порядок ведения налогового учета доходов (расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам . . . . . . . . . . . . . . . . 95 2.18. Порядок ведения налогового учета при реализации ценных бумаг. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.19. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов страховых организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 99 2.20. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов банков . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101 2.21. Особенности ведения налогового учета доходов и расходов по сделкам РЕПО с ценными бумагами . . . . . . . . . . . . . 103 ГЛАВА 3 Регистры налогового учета по налогу на прибыль . . . . . . . 104 3.1. Организация налогового учета по налогу на прибыль . . . . 104 3.2. Регистры промежуточных расчетов . . . . . . . . . . . . . 106 3.3. Регистры учета состояния единицы налогового учета . . . . 121 3.4. Регистры учета хозяйственных операций . . . . . . . . . . 146 3.5. Регистры формирования отчетных данных . . . . . . . . . . 157 3.6. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 169 РАЗДЕЛ II Налоговый учет по другим федеральным налогам ГЛАВА 4 Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость . . . . . 175 4.1. Ведение журналов учета полученных и выставленных счетовфактур . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175 4.2. Учетная политика при налогообложении НДС по налоговой ставке 0% . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 207 6 Налоговый учет Оглавление
ГЛАВА 5 Налоговый учет по акцизам . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 5.1. Учет объема производства и оборота подакцизных товаров . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 211 5.2. Журнал учета объемов производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции . . . . . . . 239 5.3. Реестры счетовфактур, представляемые налогоплательщиками акцизов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 244 ГЛАВА 6 Налоговый учет по единому социальному налогу и взносам на обязательное пенсионное страхование . . . . . . . . . . . . 246 6.1. Особенности исчисления и уплаты единого социального налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 246 6.2. Сводные карточки учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) и порядок их заполнения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 269 6.3. Общие требования к порядку заполнения индивидуальных и сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на ОПС (налогового вычета) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 278 6.4. Порядок заполнения индивидуальных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280 6.5. Порядок заполнения сводных карточек учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного ЕСН, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налогового вычета) . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 287 ГЛАВА 7 Налоговый учет индивидуального предпринимателя, находящегося на общем режиме налогообложения . . . . . . 291 7.1. Особенности налогообложения доходов индивидуальных предпринимателей . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291 7.2. Книга учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя . . . . . . . . . . . . . . . 296 Налоговый учет 7 Оглавление
ГЛАВА 8 Налоговый учет по водному налогу и плате за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 323 8.1. Особенности исчисления налоговой базы по водному налогу . 323 8.2. Расчет платы за пользование водными объектами, находящимися в федеральной собственности . . . . . . . . . . 327 8.3. Первичный учет водопользования . . . . . . . . . . . . . . 329 ГЛАВА 9 Налоговый учет по налогу на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 338 9.1. Обязанности налогоплательщиков и основные элементы налога на добычу полезных ископаемых . . . . . . . . . . . . . 338 9.2. Порядок определения количества добытого полезного ископаемого . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 345 9.3. Порядок оценки стоимости добытых полезных ископаемых при определении налоговой базы . . . . . . . . . . . . . . . . 354 9.4. Учет драгоценных металлов и драгоценных камней . . . . . 358 РАЗДЕЛ III Налоговый учет по региональным и местным налогам ГЛАВА 10 Налоговый учет по транспортному налогу . . . . . . . . . . . . 369 ГЛАВА 11 Налоговый учет по налогу на игорный бизнес . . . . . . . . . 375 11.1. Налоговый учет объектов налогообложения . . . . . . . . 375 11.2. Исчисление стоимости чистых активов организатора азартных игр . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379 11.3. Налоговый учет организаторами игорного бизнеса доходов, выплаченных физическим лицам . . . . . . . . . . . . 384 ГЛАВА 12 Особенности налогового учета по налогу на имущество организаций . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 386 8 Налоговый учет Оглавление
ГЛАВА 13 Налоговый учет по земельному налогу . . . . . . . . . . . . . . 406 РАЗДЕЛ IV Налоговый учет при применении специальных налоговых режимов ГЛАВА 14 Налоговый учет при применении системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . . . 421 14.1. Особенности применения единого сельскохозяйственного налога . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 421 14.2. Книга учета доходов и расходов индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей . . . . . . . . 438 ГЛАВА 15 Налоговый учет при применении упрощенной системы налогообложения . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 445 15.1. Общие требования к налоговому учету при применении упрощенной системы налогообложения . . . . . . . . . . . . . 445 15.2. Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения . . . . . . . . . . . . . 450 15.3. Порядок заполнения раздела II «Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период» . . . 459 15.4. Порядок заполнения раздела III «Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН» . . . . . . . . . . . . . . . . . . 465 ГЛАВА 16 Особенности налогового учета при переводе организации на ЕНВД . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 468 Налоговый учет 9 Оглавление
РАЗДЕЛ V Налоговый учет по договору простого товарищества и при доверительном управлении имуществом. Налоговый учет, осуществляемый налоговыми агентами ГЛАВА 17 Налоговый учет по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) . . . . . . . . . . . . . . 489 ГЛАВА 18 Налоговый учет при совершении операций в соответствии с договором доверительного управления имуществом . . . . . 498 ГЛАВА 19 Налоговый учет, осуществляемый налоговыми агентами . . . 513 19.1. Права, обязанности и ответственность налоговых агентов . 513 19.2. Представление налоговых деклараций (расчетов) налоговыми агентами . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 515 19.3. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость, осуществляемый налоговыми агентами . . . . . . . . . . . . . 516 19.4. Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц, осуществляемый налоговыми агентами . . . . . . . . . . . . . 525 19.5. Особенности налогообложения доходов физических лиц и налогового учета у налогового агента при операциях с ценными бумагами и операциях с финансовыми инструментами срочных сделок . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 560 Список рекомендуемой литературы . . . . . . . . . . . . . . . 569 Оглавление