Развитие методологии экономико-статистического анализа налогообложения (на примере сельского хозяйства)

SSN 2075-0250

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ИМПОРТНЫХ МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ В СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
•
ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И СПИСАНИЯ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОАЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

ДОРОГИЕ КОЛЛЕГИ!®


   Огй всей души поздравляем /Зас с наступающим 20/6 годам! Новогодний праздник — особенный. Он дарит нам надежду на счастье и удачу, несет радость новых начинаний.
   Обращаясь к будущелгу, мы не только строим новые планы, но и подводим итоги года уходящего, влгестерадуясь нашим успехам и победам, переживая трудности


и неудачи .

   Мы надеемся, что в новом году в нашем му риале /бы найдете для себя ясного полезной ингрормауии, которая поможет /Зам в вашей деятельности .
   благодарим всех читателей нашего журнала за сотрудничество, так как без /ваших откликов и пожеланий не возможно было достойное развитие нашего издания в уходящем году. Надеемся, что наше с Нами сотрудничество в плане обогащения

ние!

знаниями и умениями в наступающем году будет только набирать оборогны.
  /3 наступающем году хочется пожелать всем крепкого здоровья, благополучия, достатка, радости, взаимопонимания, счастья, душевной стойкости, процве
тимизма . Лусть всегда рядом с вами будут ваши (годные и друзья, а в ваших домах царят

сопутствует вам в Новом году!

ное сотрудничество.
                  С уважением, /Редакция

ISSN 2075-0250





                СОДЕРЖАНИЕ





Журнал «БУХУЧЕТ
В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ» №12/2015

Ежемесячный научно-практический журнал для бухгалтера
Выпускается совместно с факультетом экономики и финансов РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева
Журнал издается под эгидой Академии общественно-экономических наук и предпринимательской деятельности
Журнал зарегистрирован Федеральной службой по надзору за соблюдением законодательства в сфере массовых коммуникаций и охране культурного наследия
Свидетельство о регистрации ПИ № 77-15356 от 12.05.2003
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ
И ПРЕДСЕДАТЕЛЬ РЕДАКЦИОННОГО СОВЕТА ХОРУЖИЙ Людмила Ивановна, д-р экон, наук, профессор, проректор по экономической работе РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, Президент института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России
ГЛАВНЫЙ РЕДАКТОР
ХАРЧЕВА Ирина Владимировна, канд. экон, наук, доцент, декан факультета экономики и финансов РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
Тел.: 8 (495) 922-60-71,8 (495) 664-27-41 e-mail: selhozizdat@mail.ru http://buhsel.panor.ru
Генеральный директор ИД «Панорама» -Председатель Некоммерческого фонда содействия развитию национальной культуры и искусства К.А. Москаленко Издательство «Афина»
Главный редактор издательства -канд. экон, наук В.В. Цыпленков
Почтовый адрес: 125040, Москва, а/я 1, ООО «Панорама»
Отдел рекламы. Тел.: (495) 664-27-94 reklama@panor.ru
Журнал распространяется через каталоги ОАО «Агентство «Роспечать» (индекс на полугодие - 82767)
и «Почта России» (индекс на полугодие -16609), а также путем прямой редакционной подписки.
Тел./факс: 8 (495) 664-27-61
Подписано в печать 03.12.2015 г. Бумага офсетная.
© Издательский Дом «Панорама» http://www.panor.ru

НОВОСТИ ДНЯ_______________________________________....__4

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС
  Хоружий Л. И., Костина Р. В., Харчева И. В.
  Аудит эффективности использования государственных средств в рамках направления «Поддержка экономически значимых региональных программ по развитию
  мясного скотоводства»................................7
      В статье рассмотрена методика проведения аудита средств государственной поддержки в рамках Государственной программы развития сельского хозяйства и регулирования рынков сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия на 2013-2020 гг. В рамках подпрограммы «Развитие мясного скотоводства» рассмотрено направление «Поддержка экономически значимых региональных программ по развитию мясного скотоводства».

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ
  Елтунова И. Ц., Коржавина Т. Ю.
  Бухгалтерский и налоговый учет импортных материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях ................15
      В статье рассматриваются особенности формирования покупной стоимости импортных материально-производственных запасов в бухгалтерском и налоговом учете, таможенные платежи при импорте материалов, уплачиваемые при общей системе налогообложения и ЕСХН, документальное оформление импортных операций в бухгалтерском и налоговом учете.
  Сергеева И. А., Губернаторова Н. Н.
  Особенности бухгалтерского учета и списания дебиторской задолженности организации ..............25
      В статье рассмотрены особенности оценки и списания дебиторской задолженности, а также регулирование данных процессов гражданским, бухгалтерским и налоговым законодательством.
  Мельгуй А. Э., Дворецкая Ю. А., Ковалёва Н. Н., Ковалёва Н. А.
  Особенности оформления служебных командировок ...32
      В статье рассмотрены особенности оформления служебных командировок с учетом изменений в законодательстве, вступивших в силу с 2015 г. Определены условия признания служебной командировки. Рассмотрена система документов, необходимая для оформления служебных командировок, а также система гарантий работнику при направлении его в служебную командировку.
  Махмудов А. Р.
  Проблемы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции пчеловодства ...............42
      В статье рассматриваются порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на производство и методика калькулирования себестоимости продукции пчеловодства.

Журнал «Бухучет в сельском хозяйстве» входит в Перечень российских рецензируемых научных журналов, в которых должны быть опубликованы основные научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук (от 01.12.2015 г. Ns 13-6518)

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ
  Каменева А. М., Прошина Н. А.
  Особенности учета расчетов по НДС
  с государствами-членами ЕАЭС ..................48
    В статье рассмотрены особенности расчетов по НДС, при осуществлении внешнеторговых операций с государствами-членами ЕАЭС при экспорте и импорте товаров.

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ
  Тихонова А. В.
  Развитие методологии экономико-статистического анализа налогообложения (на примере
  сельского хозяйства) ..........................54
    В статье рассмотрена система статистических показателей, характеризующих налогообложение сельскохозяйственных организаций, определена методика расчета показателя налоговой нагрузки с учетом особенностей сельскохозяйственного производства.
  Хоружий Л. И., Дейч У. Ю.
  Развитие методики отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности операций по формированию финансовых результатов от биотрансформации биологических активов птицеводства ..................................69
    В статье рассматриваются особенности ведения бухгалтерского учета доходов, расходов и финансовых результатов от биотрансформации биологических активов, формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности, проблемы оценки активов в птицеводстве.

УКАЗАТЕЛЬ СТАТЕЙ, ОПУБЛИКОВАННЫХ
В 2015 ГОДУ________________________________________79

МЕРОПРИЯТИЯ И СОБЫТИЯ____________._______86

КОНКУРС «ЗА ВЕРНОСТЬ ПРОФЕССИИ И БЕЗУПРЕЧНУЮ РАБОТУ»____________________88


        Журнал «БУХУЧЕТ
        В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ»
        №12/2015

РЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ
АЛБОРОВ Ролик Архипович, д-р экон, наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета и аудита Ижевской сельскохозяйственной академии, Президент Удмуртского территориального института профессиональных бухгалтеров
ВЕГЕРА Светлана Григорьевна, д-р экон, наук, доцент, первый проректор Полоцкого государственного университета, Республика Беларусь
KAP3AEBA Наталья Николаевна, д-р экон, наук, профессор, заведующая кафедрой экономического анализа и аудита
РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, заместитель председателя секции по финансовому контролю Научно-технического совета Минсельхоза России
КОКОРЕВ Николай Александрович, канд. экон, наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, финансов и аудита Калужского филиала РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева
КОСТИНА Раиса Васильевна, канд. экон, наук, профессор, заведующая кафедрой финансов РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева
МАЙТАХ Мансур,
канд. экон, наук, доцент кафедры экономики факультета экономики и менеджмента Чешского Университета Естественных Наук, Прага, Чешская Республика
МАКУНИНА Ирина Викторовна, канд. экон, наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, зам. декана факультета экономики и финансов РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
ПАВЛЫЧЕВ Александр Иванович, канд. экон, наук, профессор кафедры бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева, член Научно-технического совета Минсельхоза России
ПОСТНИКОВА Любовь Валерьевна, канд. экон, наук, доцент, заведующая кафедрой бухгалтерского учета РГАУ-МСХА имени К. А. Тимирязева
                                                                      ПЯТОВ Михаил Львович,
                                                                      д-р экон, наук, профессор кафедры статистики, учета и аудита Санкт-Петербургского государственного университета
                                                                      СИГИДОВ Юрий Иванович,
                                                                      д-р экон, наук, профессор, заведующий кафедрой теории бухгалтерского учета Кубанского государственного аграрного университета
                                                                      ХОСИЕВ Борис Николаевич, канд. экон, наук, профессор, заведующий кафедрой бухгалтерского учета, аудита и финансов Горского государственного аграрного университета
                                                                      ХУСАИНОВА Амина Савдахановна, д-р экон, наук, руководитель территориального управления Росфиннадзора в Республике Татарстан
                                                                      ШАДРИНА Маргарита Александровна, канд. экон, наук, доцент, заведующая кафедрой налогообложения и финансового права РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
                                                                      ШОГЕНОВ Бетал Аминович, д-р экон, наук, профессор, заведующий кафедрой финансы предприятий и инвестиций Кабардино-Балкарской сельскохозяйственной академии
                                                                      Приглашаем авторов к сотрудничеству. Статьи, консультации и комментарии в журнале публикуются на безгонорарной основе.

                CONTENTS




NEWS OF THE DAY___________________________________________4

ACTUAL QUESTION
  Khoruzhy Lyudmila, Kostina Raisa, Kharcheva Irina
  Performance audit of public funds under the direction of «Support for economically important regional programs for the development of beef cattle».7

       The article discusses the methodology of the audit of state support funds under the State program of agricultural development and regulation of agricultural products, raw materials and food for 2013-2020. The direction of «Support for economically important regional programs for the development of beef cattle» consider in the framework of the subprogram «Development of beef cattle».

ACCOUNTING
   Eltunova Irina, Korzhavina Tatiana
     ccounting and tax accounting of imported inventories in agricultural organizations .........................................................15
       The article discusses the features of formation of the purchase price of imported inventories in accounting and tax accounting, customs duties when importing materials, paid a total tax system and single agricultural tax, documenting import transactions in the accounting and tax accounting.
   Sergeeva Irina, Gubernatorova Natalia
     eatures of accounting and write-off of accounts receivable of organization...........25
       The article describes the features of the assessment and write-off of accounts receivables, as well as the regulation of these processes by civil, accounting and tax legislation.
   Melguy Andrew, Dvoretskaya Julia, Kovalyova Natalia, Kovalyova Natalia eatures of registration of business trips.............................................32
       The article describes the features of registration of business trips considering changes in the legislation, which came into force in 2015. The conditions for recognition of a business trip. System documents examined which necessary for the registration business trips, as well as the guarantee system at direction of the employee on a business trip examined.
   Makhmudov Abuyazid
   The problems cost accounting for production and calculation of the cost of production of beekeeping ...........................................................42
       The article deals with the procedure for reflecting of production costs in the accounting methodology and calculation of the cost of production of beekeeping.

TAXATION
   Kameneva Anna, Proshina Nina
     eatures of accounting settlement of V T with ember States of the U ..................48
       The article describes the features of the settlement of VAT in the implementation of foreign trade operations with the Member States EAEU for export and import goods.

PROFESSIONAL JUDGEMENT
   Tikhonova Anna
     ethodology development of economic and statistical analysis of taxation (for example, agriculture) ................................................55
       The article describes a system of statistical indicators characterizing the taxation of agricultural organizations, defines method of calculating the index of tax burden, taking into account characteristics of the agricultural production.
   Khoruzhy Lyudmila, Deitch Juliana
     evelopment of a technique for the reflect the operations on the financial result of the biotransformation of poultry s biological assets in the accounts

   and accounting reporting....................................................70
      The article touches the features of accounting of income, expenses and financial results of the biotransformation of biological assets, the formation of the accounting (financial) statements, valuation problems of assets in the poultry industry.

INDEX OF ARTICLES, PUBLISHED IN 2015___________________________________________79

ACTIVITIES AND EVENTS__________________________________________________________86

THE COMPETITION «FOR LOYALTY TO THE PROFESSION
AND EXCELLENT WORK»____________________________________________________________88

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

           УДК 330.42


            Развитие методологии экономикостатистического анализа налогообложения (на примере сельского хозяйства)


                   @ Тихонова Анна Витальевна,
                   ассистент кафедры статистики и эконометрики, РГАУ - МСХА им. К.А. Тимирязева,
                   143980, Железнодорожный, ул. Рождественская, д. 10, кв. 257
                   E-mail: samozvanka_89@bk.ru
                   Статья поступила 09 октября 2015 г.

                   В статье рассмотрена система статистических показателей, характеризующих налогообложение сельскохозяйственных организаций, определена методика расчета показателя налоговой нагрузки с учетом особенностей сельскохозяйственного производства.
              Реферат. Сложность и многогранность налоговой системы Российской Федерации определяет необходимость изучения не только нормативно-правовой основы налогообложения, но и ее количественной характеристики, степени влияния на экономические субъекты, факторы производства и его эффективность. Для анализа такого рода массовых явлений используется статистическая наука, вместе с тем, налоговая статистика, с точки зрения широты охвата всех экономических процессов, примитивна на национальном уровне, и практически не проработана на отраслевом уровне, в частности применительно к сельскому хозяйству. В данной статье описываются возможности нового методологического подхода, позволяющего осуществлять комплексный экономико-статистический анализ налогообложения сельского хозяйства Российской Федерации с целью выявления основных налоговых тенденций отрасли, причин и факторов достигаемой эффективности налоговых преференций в аграрной сфере, а также возможности прогнозирования отдельных параметров налогообложения. Автором представлена и разработана система статистических показателей, всесторонне характеризующих налогообложение сельского хозяйства, определена методика расчета показателя налоговой нагрузки с учетом особенностей сельскохозяйственного производства. Предложен инструментарий исследования налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей, приведена его логическая структура и краткие пояснения методологической основы. Не меньшее значение в статье придается обзору результатов апробации экспериментального статистического инструментария на уровне субъектов Российской Федерации, а также отдельных организаций. Приводятся основные выводы по результатам апробации, включая критические замечания по практическим возможностям инструментария, в том числе для использования в рамках формирования объективной и эффективной общей налоговой политики и разработки конкретных мероприятий по налогообложению сельского хозяйства, нивелированию негативных последствий депрессивных явлений и процессов в экономике.
                   Ключевые слова: налогообложение; типологическая группировка; корреляционно-регрессионный анализ; кластерный анализ.

5 4 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ №12-2015

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

      UDC 330.42


            Methodology development of economic and statistical analysis of taxation (for example, agriculture)


               @ Tikhonova Anna,
               Assistant of the Department of Statistics and Econometrics, Russian Timiryazev State Agrarian University 143980, Geleznodorogniy, Rozdestvenskaya st., 10,257 E-mail: samozvanka_89@bk.ru

               The article was received on October 09,2015.

               The article describes a system of statistical indicators characterizing the taxation of agricultural organizations, defines method of calculating the index of tax burden, taking into account characteristics of the agricultural production.

         Abstract. The complexity and diversity of the tax system of the Russian Federation determine the need to examine not only the legal framework of taxation, but also its quantitative characteristics, the degree of influence on the economic subjects, production factors and its efficiency. For the analysis of this type of mass phenomena are used statistical science. However, the tax statistics, in terms of the comprehensiveness of the economic processes, is primitive at the national level, and hardly worked at the sectoral level, particularly in relation for agriculture. This article describes possibilities of the new methodological approach, which provides comprehensive economic and statistical analysis of the taxation of Russian Agriculture in order to identify the main tax trends in the industry, causes and factors achieved efficiency tax incentives in the agricultural sector, as well as the possibility of predicting individual parameters of taxation. The author presented and developed a system of statistical indicators characterizing comprehensive taxation of agriculture and defined method of calculating the index of tax burden based on characteristics of the agricultural production. Research tools proposed taxation of agricultural producers; it given a logical structure and a brief explanation of the methodological framework. Equal Importance in the article devoted to the review of the results of the experimental testing of the statistical tools at the level of regions of the Russian Federation, as well as individual organizations. The main conclusions of results testing given, including the critical remarks on the practical possibilities of tools, including for use in the formation of an objective and effective overall tax policy and the development of specific measures for the taxation of agriculture, leveling the negative effects of depressive phenomena and processes in the economy.

               Keywords: taxation; typological grouping; correlation and regression analysis; cluster analysis.

         Изменения, произошедшие в налоговой политике России в течение последних 15-20 лет, значительно видоизменили налоговую систему, усложнили и дифференцировали ее. Вместе с тем, применяемые методики анализа налогообложения сводятся к расчету простых показателей (темпов роста, прироста), что не позволяет дать качественную оценку налоговой системы. Для характеристики тяжести налогового бремени используется показатель налоговой нагрузки. Исследование


№ 12 • 2015 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 5 5

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

     только одного показателя не позволяет дать всестороннюю оценку налогообложения в сельском хозяйстве: не учитывает характеристику налоговой системы с точки зрения показателей, определяющих ее размер (число налогоплательщиков, суммы налогов, задолженности, недоимок), субъектный состав и структуру, дифференциацию нагрузки по регионам России, не определяет «чистые налоги» (за вычетом субсидий), которые являются показателем, характеризующим «чистое» налоговое изъятие государства и определяющим совокупный эффект от налогов и субсидий. Научные работы, посвященные данной тематике, единичны, поэтому статистическое исследование налогообложения (на примере сельского хозяйства) представляется безусловно актуальным.

           Разработка системы показателей налогообложения в сельском хозяйстве

             Анализ научной литературы показал отсутствие в отраслевой практике единых подходов к оценке параметров налогового регулирования АПК. Как правило, оценка налогообложения ограничивается анализом налоговой нагрузки на отрасль или на отдельные организации.
             Официальная статистическая методология должна включать разработку системы статистических показателей [2], которую в части налогообложения предопределили различия в экономических интересах государства, налоговых органов и сельскохозяйственных товаропроизводителей. Это обосновывает рассмотрение системы показателей по трем уровням:
             1. Система показателей на государственном уровне.
             С точки зрения экономической теории, интересы государства в процессе налогообложения имеют двойственный характер: с одной стороны, они определяются фискальной функцией налоговой, то есть получением максимально возможной суммы, с другой - выражают социальные аспекты и направлены на общий рост национального благосостояния. Таким образом, государство должно забирать у бизнеса такую часть добавочного продукта, изъятие которой не приводит к отрицательному экономическому эффекту, выражающемуся в сокращении числа производителей, сокрытии доходов и стремлении вывести капитал за границу Российской Федерации.
             2. Система показателей на ведомственном уровне.
             Представлена показателями, используемыми в процессе деятельности и анализа налоговыми органами. Их экономические интересы направлены на максимизацию налоговых поступлений в бюджет РФ. В своей деятельности ведомственные органы руководствуются нормами НК РФ и используют как абсолютные показатели, так и различные показатели структуры и динамики налоговых поступлений.

           Система показателей на частном уровне

             Представлена показателями, используемыми налогоплательщиками - сельскохозяйственными организациями. Их экономические интересы направлены на минимизацию налоговых выплат и сохранение капитала внутри предприятия. В своей деятельности они, как и налоговые органы, руководствуются нормами НК РФ и используют как абсолютные показатели, так и различные показатели структуры и динамики налоговых выплат.


56 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ №12 • 2015

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

                                             Таблица 1

Система показателей налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей

 Уро-    №                                                                       Группа
 вень   п/п Показатели          Характеристика / Методика расчета                пока- 
                                                                                 зателя
Госу-   1   Квота ВВП на душу   Кввп = ВВП / Среднегодовая численность на-       Уровня
дар-        населения           селения                                                
ствен-  2   Квота налога        Кналоги - Налоговые доходы / Среднегодовая             
ный                             численность занятых                                    
(феде-  3   Коэффициент уров-   К = Кналоги / Кввп                                     
раль-       ня налогообложения                                                         
ный     4   Налоговые доходы    НД = Налоговые доход / Среднесписочная                 
и реги-     на душу населения   численность                                            
ональ-  5   Налоговая нагрузка  НН = Налоги уплаченные / ВВП (ВДС - для от-            
ный)                            расли и региона) х 100                                 
        6   Удельный вес чи-                                                           
            стых налогов в ВВП                                                         
            по методу доходов                                                          
            (или ВДС отрасли)                                                          
        7   Распределение                                                        Диф-  
            налоговых поступле-                                                  ферен            ний, задолженности                                                   циации
            и чистых налогов по                                                        
            регионам, феде-                                                            
            ральным округам                                                            
        8   Чистые налоги       ЧН = Налоги - субсидии                           Разме        9   Налоговый потен-    максимально возможная сумма поступлений          ра    
            циал                налогов и сборов, исчисленных в условиях               
                                действующего законодательства [4]. В сель-             
                                ском хозяйстве этот показатель считается               
                                заниженным [3]                                         
Ведом-  10  Число налогопла-                                                           
ствен-      тельщиков                                                                  
ный     11  Налоговая база      Стоимостная характеристика объекта налого-             
(нало-                          обложения                                              
говые   12  Налог начисленный   Сумма налога, исчисленная налогоплательщи-             
орга-                           ками, а также отраженная на счетах бухгалтер-          
ны)                             ского учета                                            
        13  Налог уплаченный    Сумма налогов, перечисленная в соответствую-           
                                щий бюджет или фонд Российской Федерации               
        14  Задолженность по    Невыплаченные в оговоренные законом сроки              
            налогам и сборам    налоговые суммы                                        
        15  Недоимка            Сумма налога (сбора), установленная или до на-         
                                численная налоговыми органами, не уплаченная           
                                в установленный законодательством срок                 
        16  Доля различных      Д = Налог уплаченный (конкретный вид) / Об-      Струк            налогов в сумме на- щая сумма налоговых поступлений                  туры  
            логовых поступлений                                                        
        17  Налоговая нагрузка  НН = Налоги, уплаченные в бюджет / Выручку х 100 Уровня
        18  Динамика налого-    Важна, с точки зрения, планирования налого-      Дина- 
            вых поступлений     вых доходов бюджета                              мики  
        19  Структура налого-   Расчет может быть проведен в долях, процен-      Струк            плательщиков по     тах и иных единицах структуры                    туры  
            применяемым режи-                                                          
            мам, показателей                                                           
            п. 11-15 по видам                                                          
            налогов                                                                    
Част-   20  Структура показа-   Расчет может быть проведен в долях, процен-            
ный         телей п. 11-15 по   тах и иных единицах структуры                          
(орга-      видам налогов                                                              
низа-   21  См п. 11-15                                                          Размеция)                                                                             ра    
        22  Налоговая нагрузка  Применяются различные методики                   Уровня

№ 12*2015 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 57

ПРОФЕССИОНАЛЬНОЕ СУЖДЕНИЕ

             В рамках данного исследования особое внимание следует уделить методике определения налоговой нагрузки в отраслевом разрезе. Для определения налоговой нагрузки отрасли следует учитывать особенности, которые могут существенно повлиять на размер и оказать искажающее влияние.
             В экономической литературе ученые (В.Г. Пансков, А.Л. Коломиец, С.Н. Сайфиева) предлагали различные методики расчета налоговой нагрузки на экономику в целом и на отрасль. В большинстве случаев они сходятся во мнении, что наиболее справедливым будет расчет на основании следующей методики: отношение уплаченных налогов и взносов на обязательное страхование к добавленной стоимости, созданной экономикой в целом или отраслью. Относительно рассматриваемой нами отрасли, сельского хозяйства, стандартная методика неприменима, так как «сельское хозяйство, по сравнению с другими видами деятельности, является низкотоварной отраслью из-за высокой доли продукции домашних хозяйств» [1].
             62% НДС в 2013 г. создано домохозяйствами, которые практически не платят налогов. Налогоплательщиками же в основном являются сельскохозяйственные организации (88% налогов в сельском хозяйстве уплачено ими).
             В связи с этим нами предложен следующий алгоритм расчета налоговой нагрузки в сельском хозяйстве. Необходимо:
             -учитывать дифференциацию сельскохозяйственных товаропроизводителей по категориям хозяйств, считать НДС за исключением той ее части, которая создана хозяйствами населения;
             - считать показатель налоговой нагрузки по данным текущей отчетности организаций, так как НДС сельского хозяйства представляет собой сумму добавленных стоимостей отдельных товаропроизводителей [5].
             Статистическое изучение налогообложения сельского хозяйства предполагает определение объема, структуры и динамики структурных сдвигов, происходящих в налоговой системе под воздействием экономических преобразований, а также выявление факторов, влияющих на этот процесс.
             Для всестороннего анализа налогообложения сельского хозяйства, определения не только количественной его характеристики, но и качества предоставляемых налоговых льгот, отдельных налоговых режимов, степени влияния налоговых факторов на экономические и производственные показатели сельского хозяйства мы предлагаем использовать методический подход, схематично представленный на рис. 1.
             Данный подход основан на использовании статистическом приемов и методов анализа:
             - типизации объектов исследования, актуальность и обоснованность применения которого раскрывает в своих работах А.В. Уколова [6];
             - кластерного анализа;
             - корреляционно-регрессионного анализа.

□ 8 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ №12 «2015