Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма

Москва
ВУЗОВСКИЙ УЧЕБНИК
ИНФРА-М
2011

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ 
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ 
В ИНДУСТРИИ ТУРИЗМА

М.И. ГОРОДЕЦКАЯ

Учебное пособие

Допущено 
УМО по образованию 
в области производственного менеджмента 
в качестве учебного пособия для студентов 
высших учебных заведений, обучающихся по специальности 
080502.65 «Экономика и управление на предприятии туризма»

Издание второе, исправленное и дополненное 

Подписано в печать 28.04.2011.
Формат 60 × 90/16. Печать офсетная. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Усл. печ. л. 19,0. Уч.изд. л. 18,74.
Тираж 1500 экз. (1-й завод — 500 экз.)  Заказ  №    .

ТК  127100-9006-280411
Издательский Дом «Вузовский учебник»
127247, Москва, ул. С. Ковалевской, д. 1, стр. 52.
www.vuzbook.ru
Издательский Дом «ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31в.
Тел.: (495) 380-05-40, 380-05-43.    Факс: (495) 363-92-12.
Email: books@infram.ru     http://www.infram.ru

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
 
Г 70

© Вузовский учебник, 2011
ISBN 978-5-9558-0210-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004906-9 (ИНФРА-М)

Рецензенты:
А.Н. Лебедев, д-р эк. наук, профессор Московского государственного института индустрии туризма;
В.Г. Гетьман, д-р эк. наук, профессор, зав. кафедрой Финансовой академии 
при Правительстве РФ;
И.М. Дмитриева, д-р эк. наук, профессор Российского государственного 
торгово-экономического университета

Городецкая М.И.
Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма: Учеб. пособие. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Вузовский 
учебник: ИНФРА-М, 2011. — 304 с.

ISBN 978-5-9558-0210-7 (Вузовский учебник)
ISBN 978-5-16-004906-9 (ИНФРА-М)

В учебном пособии систематизированы основные теоретические и практические вопросы учетного процесса предприятий туризма и гостинично-ресторанного бизнеса. Впервые комплексно рассмотрены особенности бухгалтерского учета формирования доходов и расходов туристских фирм, гостиниц и 
ресторанов. Раскрыты особенности налогообложения туристских и гостинично-ресторанных предприятий.
Для студентов экономических вузов, обучающихся по специальности 
080502.65 «Экономика и управление на предприятии туризма», а также может 
быть использовано в учебном процессе подготовки менеджеров по специальности «Менеджмент организации» (специализация «Туристский и гостиничный 
бизнес»).

УДК  657(075.8)
ББК   65.052я73

Г 70

ВВЕДЕНИЕ

Федеральный закон «Об основах туристской деятельности» от 
24.11.1996 № ФЗ132 (в ред. от 30.12.2008 г.), объединив в индустрию туризма предприятия туристской деятельности, гостиничный 
бизнес, услуги общественного питания и пр., предоставил возможность в целях бухгалтерского учета рассматривать эту деятельность 
в едином правовом поле.
Индустрия туризма (туристская индустрия, туристская отрасль) — 
отрасль экономики государства, включающая туризм как элемент 
социальноэкономической сферы, в которую входят неотъемлемой частью предназначенные для организации досуга и в целях 
туризма индустрия всех видов перевозки туристов и их багажа, 
индустрия гостеприимства — размещение и питание туристов, 
индустрия услуг аттракций и иных услуг (санаторно-курортных, 
образовательных и др.), индустрия туристско-экскурсионных и 
музейных услуг, посреднических и отдельных услуг туроператоров и турагентов, а также индустрия туристских услуг и работ, 
способствующих их потреблению, продажа товаров туристского 
ассортимента и сувениров.
Основой экономической системы является предприятие, в котором создаются необходимые обществу продукты, выполняются 
работы и оказываются услуги. Услуги как объект гражданско-правового регулирования представляют собой определенный вид общественных отношений. Предприятия туризма и гостинично-ресторанного бизнеса являются важной составляющей сферы услуг, 
которая динамично развивается, усиливает свою роль и значение в 
производстве валового национального продукта (ВНП) и решения 
социальных проблем общества. Турфирмы, гостиницы и рестораны 
являются одной из самых перспективных, быстроразвивающихся 
отраслей сферы услуг. Подавляющую часть предприятий туризма 
и гостиничноресторанного бизнеса можно отнести к среднему и 
малому предпринимательству.
Деятельность предприятий малого бизнеса характеризуется 
ограничениями в численности персонала и незначительными 
объемными показателями хозяйственной деятельности. Порядок 
налогообложения предприятий туризма и гостинично-ресторан

ного бизнеса регулируется нормами налогового законодательства 
и может осуществляться по общей схеме налогообложения или в 
соответствии с нормами гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на 
вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового 
кодекса Российской Федерации (НК РФ).
В условиях трансформации бухгалтерского учета и сближения 
стандартов бухгалтерского учета и налоговой отчетности возрастает 
роль отраслевого учета как механизма управления экономикой. 
Бухгалтерский учет в туризме и гостиничноресторанном бизнесе 
призван способствовать повышению роли управления, анализа и 
контроля на конкретном предприятии.
Деятельность организаций туризма и гостиничноресторанного 
бизнеса регулируется большим числом нормативных документов в 
области как правового регулирования, так и бухгалтерского учета и 
налогообложения. В то же время многие положения регулирования 
хозяйственной деятельности предприятий индустрии гостеприимства и туризма требуют дальнейшей разработки и адаптации в 
условиях нестабильной экономической ситуации.
К сожалению, до сих пор изучение специфики отраслевого учета в сфере услуг является второстепенным, что отрицательно влияет на постановку бухгалтерского учета и приводит к искажениям 
в бухгалтерской отчетности. Эти проблемы напрямую относятся и 
к формированию показателей бухгалтерской отчетности в туризме 
и гостиничноресторанном бизнесе.
В настоящее время учетные процессы отраслевого характера в 
сфере услуг туристских предприятий и гостиничноресторанного 
комплекса изучаются обособленно и не объединены в единый 
информационный цикл. В учебном пособии рассматривается 
специфика учетноналогового процесса туристских и гостинично-ресторанных предприятий как единого комплекса индустрии 
туризма.
Автор благодарит компанию «КонсультантПлюс» за информационно-правовую поддержку, оказанную при подготовке учебного 
пособия.

Тема 1

ОСНОВЫ ТЕОРИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Сущность бухгалтерского учета. Нормативное регулирование 
бухгалтерского учета. Предмет и метод бухгалтерского учета. Учетные регистры и формы бухгалтерского учета. Бухгалтерская отчетность организации

1.1. СУЩНОСТЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему 
сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении 
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех 
хозяйственных операций.
Информацией бухгалтерского учета пользуется широкий круг 
потребителей, которых можно условно разделить на три группы:
внутренние пользователи (управленческий персонал организации);
внешние пользователи с прямым финансовым интересом 
(инвесторы, банки, поставщики, акционеры и др.);
внешние пользователи с косвенным финансовым интересом 
(налоговые органы, Госкомстат Российской Федерации, аудиторы и др.).
Задачи бухгалтерского учета:
1) формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой 
внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности;
2) обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за соблюдением законодательства, наличием 
и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
3) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной 
деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

•

•

•

Основные требования к ведению бухгалтерского учета в России:
1) бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных 
операций организаций ведется в валюте Российской Федерации — 
в рублях;
2) имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, 
находящегося у данной организации;
3) бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством 
Российской Федерации;
4) организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий 
план счетов бухгалтерского учета;
5) данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
6) все хозяйственные операции и результаты инвентаризации 
подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского 
учета без какихлибо пропусков или изъятий;
7) в бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций.
Руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:
а) учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
б) ввести в штат должность бухгалтера;
в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета 
централизованной бухгалтерии, специализированной организации 
или бухгалтеруспециалисту;
г) вести бухгалтерский учет лично.
Существуют три вида учетных измерителей:
натуральные измерители — применяются для учета однородных предметов (по весу, длине, счету, объему), для учета 
выполненных работ — натуральноусловные единицы, киловатт-часы, тонно-километры;
трудовые измерители — часы минуты, рабочие дни;
денежные измерители — руб., коп.

•

•
•

Систему бухгалтерского учета можно разделить на три подсистемы: финансовый, управленческий и налоговый учет.
Финансовый учет обеспечивает информацией, как правило, 
внешних пользователей, которые непосредственно заинтересованы 
в полной и достоверной информации о деятельности организации, 
ее текущем хозяйственнофинансовом положении, результатах работы за отчетный год. Финансовый учет нормативно регулируется, 
информация представляется потребителям в унифицированном 
виде согласно формам бухгалтерской отчетности, утверждаемым 
Министерством финансов Российской Федерации (Минфином 
России). Информация финансового учета носит открытый и ретроспективный характер и представляется в сопоставимых числовых показателях в денежном измерении.
Управленческий учет обеспечивает информацией внутренних 
пользователей. Информация управленческого учета о формировании затрат и финансовых результатов необходима для обоснования, выработки и принятия управленческих решений. В связи 
с этим управленческий учет нормативно не регламентирован, информация может быть представлена в произвольной форме в виде 
справки, расчета, прогноза. Информация для целей управления, 
как правило, закрытая и имеет перспективную направленность; 
при этом она может быть представлена не только в денежных, но 
и в натуральных измерителях.
Налоговый учет предоставляет информацию контролирующим 
налоговым органам. Налоговый учет является системой обобщения информации для определения налоговой базы по налогам и 
осуществляется для формирования информации в целях налогообложения. Информация представляется потребителям в виде налоговых деклараций и справок, составляемых по унифицированным 
формам. Информация в налоговом учете может быть как ретроспективной, так и перспективной в части авансовых платежей, и 
обычно является закрытой.
Понятие налогового учета в Российской Федерации было законодательно закреплено с введением в действие гл. 25 НК РФ 
«Налог на прибыль».
Функции бухгалтерского учета:
1) контрольная. Контроль — это процесс, позволяющий определить достижение организацией своих целей. Контроль состоит 
из установления стандартов, измерения фактически достигнутых 
результатов и проведения корректировок в том случае, если до

стигнутые результаты существенно отличаются от установленных 
стандартов;
2) обеспечение сохранности собственности. Инструментом для 
реализации этой функции является инвентаризация имущества 
предприятия, которая позволяет определить изменения, происшедшие в составе собственности;
3) информационная функция. Бухгалтерская информация широко 
используется в оперативном, статистическом учете для планирования, прогнозирования, выработки тактики и стратегии и т.д.;
4) функция обратной связи. Системный бухгалтерский учет 
обеспечивает работников управления фактическими данными о 
деятельности предприятия и его подразделений за определенный 
период, о состоянии имущества, источников его образования и т.д.;
5) аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет 
осуществить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том 
числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство 
и реализацию продукции, правильности применяемых цен.

1.2. НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ           
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

В настоящее время Россия реформирует систему бухгалтерского учета в соответствии с требованиями рыночной экономики. 
В качестве основного инструмента реформирования бухгалтерского учета и отчетности, как определено в Концепции развития 
бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на 
среднесрочную перспективу, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 01.07.2004 № 180, были приняты Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в 
Российской Федерации состоит из документов четырех уровней:
первый уровень (законодательный) представлен Конституцией 
Российской Федерации, кодексами, федеральными законами. 
Особое значение на данном уровне придается Федеральному 
закону «О бухгалтерском учете» № 129ФЗ, в рамках которого 
происходит общее регулирование порядка организации ведения бухгалтерского учета и представления отчетности;
второй уровень (нормативный) представлен стандартами (положениями) по бухгалтерскому учету, утверждаемыми приказами Министерства финансов РФ. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) разрабатываются в целях совершенство
•

•

вания нормативно-правового регулирования в сфере бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Отечественные 
стандарты разрабатываются исходя из положений МСФО;
документы третьего уровня (методического) носят, как правило, разъяснительный, рекомендательный характер и не регистрируются в Минюсте. К ним относятся письма, инструкции, 
методические рекомендации, указания и т.п.;
четвертый уровень нормативного регулирования бухгалтерского учета содержит документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации.
В процессе формирования учетной политики в случае самостоятельной разработки способа ведения учета, отсутствующего 
в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету, организация может исходить не только из ПБУ, но и из МСФО.
Требования и допущения, которые должны быть обеспечены 
при составлении учетной политики для целей бухгалтерского учета, представлены в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» 
(табл. 1.1).
Таблица 1.1
Состав и содержание допущений и требований                                            
 при формировании учетной политики

Вид
Наименование 
Содержание
Допущения
Допущение непрерывности деятельности

Организация будет продолжать свою 
деятельность в обозримом будущем,
и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
Допущение имущественной обособленности

Активы и обязательства организации 
существуют обособленно от активов 
и обязательств собственников этой 
организации и активов и обязательств 
других организаций
Допущение последовательности применения учетной 
политики

Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от 
одного отчетного года к другому

Допущение временной определенности 
фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности 
организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели 
место, независимо от фактического 
времени поступления или выплаты 
денежных средств, связанных с этими 
фактами

•

•

Вид
Наименование
Содержание
Требования
Требование 
полноты
Учетная политика должна обеспечивать полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной 
деятельности
Требование 
своевременности
Учетная политика должна обеспечивать своевременное отражение фактов 
хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
Требование 
осмотрительности
Учетная политика должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и 
обязательств, чем возможных доходов 
и активов, не допуская создания скрытых резервов
Требование 
приоритета 
содержания 
перед формой

Учетная политика должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете 
фактов хозяйственной деятельности 
исходя не столько из их правовой 
формы, сколько из их экономического 
содержания и условий хозяйствования
Требование непротиворечивости
Учетная политика должна обеспечивать тождество данных аналитического 
учета оборотам и остаткам по счетам 
синтетического учета на последний 
календарный день каждого месяца
Требование 
рациональности
Учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации

Структурно учетная политика состоит из двух разделов:
организационнотехнический, в рамках которого представлено общее регулирование организации бухгалтерского учета на 
предприятии (например, организация бухгалтерской службы, 
документооборот организации, сроки проведения инвентаризаций и т.п.);
методический. Данный раздел необходим при существовании 
многовариантности норм учета (например, амортизация нематериальных активов может рассчитываться тремя способами — 
в учетной политике необходимо выбрать и зафиксировать 
один).

•

•

Окончание табл. 1.1