Бухгалтерский учет и оценка экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции

OB

Э1ЙТИ, ПО 10%», -в на со-у севу в посевов жены на гобы за-сти этот )едств». )ниевод-размере ны в ре-этрасли. ом году, рставил дном из года, по 1И.
е, чем в захован-0 18%. грахова-. Кроме 1Я», учи-^вневые

господ-оставил

<е вклю-эльхозу
•изводи-эаховых а по ги-1юдении рован и 1Х0ВЫМИ


'355.htm

__________________________________________ АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

     УДК 657.6:006
     Бухгалтерский учет
     и оценка экологически чистых биологических активов
     и сельскохозяйственной продукции

                Хоружий Людмила Ивановна, д-р экон, наук, профессор, проректор по экономическим вопросам и имущественному комплексу РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
                127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49
                E-mail: uffO7@timacad.ru

                Выручаева Анна Евгеньевна,
                канд. экон, наук, старший преподаватель кафедры бухгалтерского учета
                РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
                127550, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49
                E-mail: sinergija@bk.ru

                Статья поступила 4 июня 2013 г.

                В статье рассматриваются вопросы бухгалтерского учета экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции: их признания, оценки, отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

                Ключевые слова: сельское хозяйство; биологические активы; продукция; экологически чистые биологические активы; МСФО; справедливая стоимость.

     UDC 657.6:006
     Accounting and valuation
     of environmentally friendly biological assets and agricultural production

                Khoruzhy Lyudmila,
                Dr. of Economics, Professor,
                Vice President for Economic Affairs and Property Complex
                RSAU-MTAA named after K. A. Timiryazev
                127550, Moscow, Timiryazevskaya str., 49
                e-mail: uff07@timacad.ru

                Vyruchaeva Anna,
                PhD of Economics, Senior Lecturer of Accounting Department
                RSAU-MTAA named after K. A. Timiryazev


                                      No 10 • 2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 5

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК                                       ,



                       127550, Moscow, Timiryazevskaya str., 49
                       E-mail: sinergija@bk.ru

                       The article was received on June 4,2013.


                       The article deals with the accounting of environmentally friendly biological assetsand agricultural production: recognition, measurement, reflection in the accounting (financial) statements.

                       Key words: agriculture; biological assets; production; environmentally-friendly biological assets; IFRS; fair value.

           Законодательное и нормативное регулирование бухгалтерского учета экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции ■
              Вследствие бурного развития промышленности постоянно ухудшается экологическая ситуация. В этих условиях возрос интерес к сохранению естественных основ жизни. Роль сельского хозяйства - основного поставщика натуральной продукции питания, древесины, тканей, лекарств, в этом направлении трудно переоценить. В связи с развитием одного из относительно новых направлений бизнеса - производства экологически чистой продукции, требуются новые подходы к ведению бухгалтерского учета.
              Во всем мире растет интерес к составлению экологической отчетности. Он связан с широким распространением международной интегрированной отчетности. Вопросы подготовки интегрированной отчетности, в частности, включение в нее экологической составляющей, курирует Принц Уэльский. Под его эгидой ведется работа над проектом «Отчетность для устойчивого развития».
              В настоящее время вопросы подготовки интегрированной отчетности, также как и российской бухгалтерской (финансовой) отчетности, с включением в нее экологической составляющей деятельности практически не регламентируются нормативно-правовыми актами (рис. 1). Понятия «экологически чистая сельскохозяйственная продукция» или «экологически чистые биологические активы» не включены в понятийный аппарат законодательных актов, регламентирующих бухгалтерский учет. Однако развитие экологической направленности бизнеса требует регламентация данного вопроса и не только на государственном уровне, но и на уровне хозяйствующих субъектов, осуществляющих этот вид деятельности.
              В настоящее время организации в основном ведут экологический учет для составления форм статистической отчетности, к которым относятся формы 4-ОС «Сведения о текущих затратах на охрану окружающей природной среды, экологических и ресурсных платежах», «2ТП-Воздух», «2ТП-Водхоз», «№ 1 - канализация», «2ТП-токсичные отходы».
              Первичный документ, необходимый для переноса информации в статистическую отчетность, как правило, составляется в произвольной форме, а часто имеют место случаи его отсутствия. Отдельные органи

Н( эк

зац1 мы ( ЯТИк вещ фак «Ра
   7 та и срщ

6 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ N« 10 «2013

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

'iendly ?ment,


ntally
Рис. 1. Основные нормативно-правовые акты в области производства и экомаркировки экологически чистой сельскохозяйственной продукции

ских


удша-эохра-ЭСНОВ-<аней, итием щства цению отчет  инте-отчет-ющей, юктом

четно-ности, । прайме. 1). 1» или НЯТИЙ-эрский эебует I уров-от вид

1Й учет носят-ающей >здух», щии в эльной ргани
зации с помощью программных продуктов составляют различные формы отчетности: «Отчет о выполнении плана природоохранных мероприятий», «Расчет фактического размера платы за сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты», «Расчет фактического размера платы за загрязнение атмосферного воздуха», «Расчет фактических затрат на охрану окружающей среды».
   Такой «минимальный экологический» учет ведется с целью расчета и начисления платы за загрязнение организациями окружающей среды.

Рис. 2. Цель и задачи экологической сертификации

Ns 10 • 2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 7

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК ...

             В крупных компаниях, развивающих экологическое направление деятельности, чьи акции обращаются на фондовых рынках, ситуация осложняется ведением бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности. Это обусловлено тем, что МСФО вводят новый понятийный аппарат в области сельскохозяйственной деятельности, но при этом не рассматривают экологическую направленность деятельности фирмы. В данном случае учетные специалисты руководствуются своим профессиональным суждением.




                Отсутствие нормативного определения экологически чистой продукции и активов




             Для того чтобы учесть экологически чистую сельскохозяйственную продукцию, необходимо применять единый подход к признанию продукции экологически чистой. Следует отметить, что многие российские компании необоснованно признают производимую ими сельскохозяйственную продукцию экологически чистой, о чем подтверждает маркировка включающая слова «био», «эко» и т.д. Однако эта маркировка не гарантирует необходимого качества. Чаще всего использование такой маркировки носит маркетинговый характер привлечения покупателя. Наиболее «ответственные» производители все же могут использовать отдельные элементы «экологизации»: минимизацию использования пестицидов, удобрений, отсутствие в производстве продукции гормональных препаратов и другие. Следует отметить, что экологически чистую продукцию характеризует совокупность действий, а не одно из них.
             Многие организации АПК Московской области, как показало проведенное нами исследование, не разделяют процесс производства сельскохозяйственной продукции на экологически чистый и традиционный. Отдельные компании используются органические удобрения, севообороты, сидеративные культуры и в ограниченных количествах вносят минеральные удобрения и пестициды, поэтому считают произведенную продукцию экологически чистой.
             Производство по-настоящему экологически чистой продукции сельского хозяйства и биологических активов для них неприемлемо, так как для этих целей требуются значительные материальные средства, а также отказ от «современных технологий» в пользу ручного труда и выращиванию продукции без гормональных составляющих и удобрений (что гораздо выгоднее для продажи). По нашему мнению, такое нужное направление - как экологически чистое сельское хозяйство, можно и нужно развивать, а наиболее важный фактор в успешном развитии рынка экологически чистой продукции - это государственная поддержка сельхозтоваропроизводителей.
             На экологических выставках, в том числе и международных, медалями награждены и российские компании: ЗАО «Матвеевское» (Московская область, Одинцовский район, д. Вырубово), Селекционносеменоводческая фирма ООО «Партенокарпик» (Московская область, Ленинский район, г. Московский), СПК колхоз «Красная Нива» (Москов

ская об щей» з «Горчи
   В Р( СТОЙ Н€ риями страна ТОВ ОЦ( тизаци специа ции (н< рально
   Рос; ных ст; между| ства.
   С 21 СТВОМ ( ровани по раз[
   На < МСФО можно сельск
   Эко ция, пс вых ЖР терпят

   Эко и расг гическ не сод

              8 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ N? 10 • 2013


;Ж Ф®.-

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

аправление ix, ситуация дународных что МСФО лиственной ;ую направ-пециалисты

<ески


яйственную знанию против россий-ии сельско-цтверждает । эта марки-э использо-ривлечения :е же могут 1ИЗЭЦИЮ ис-одстве про-1ть, что экодействий, а зало прове-|дства сель-диционный. ния, севоо-твах вносят изведенную укции сель-эмо, так как 1ства, а так-труда и вы-। удобрений такое нуж-этво, можно •м развитии 1я поддерж
)одных, ме-пвеевское» шекционно-ая область, а» (Москов

ская область, Мытищенский район, д. Еремино). К поставщику «настоящей» экологически чистой продукции можно также отнести экоферму «Горчичная поляна» (Тульская область).
   В России четких критериев отнесения продукции к экологически чистой нет. Поэтому, на наш взгляд, лучше всего воспользоваться критериями отнесения продукции к экологически чистой, используемыми в странах Евросоюза и перечисленными в ISO- международных стандартов оценки, разработанных Международной организацией по стандартизации. Кроме того, дополнительно во многих странах разработаны специальные стандарты по производству экологически чистой продукции (например, в США действуют «Стандарты NOP» в рамках Федеральной программы органического сельского хозяйства).
   Россия в настоящее время находится на этапе разработки подобных стандартов внутри страны. Ведется активная работа по переводу международных стандартов в области экологического сельского хозяйства.
   С 2003 г. действует НП «Агрософия», которое наряду с Министерством сельского хозяйства России, Агентством по техническому регулированию и метрологии, областными администрациями проводит работу по разработке эко-стандартов для сельского хозяйства нашей страны.
   На основе анализа положений международных стандартов оценки, МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», требований стран Евросоюза можно сформулировать определения экологически чистой продукции сельского хозяйства и биологических активов.
   Экологически чистая продукция сельского хозяйства - это продукция, полученная или собранная с биологических активов компании (живых животных или растений), которая удовлетворяет следующим критериям:
   —  не содержит гормональных и генно-модифицированных препаратов;
   —  не содержит пестицидов, гербицидов, ядохимикатов, искусственных удобрений;
   —  не содержит других искусственных веществ - гербицидов, красителей, искусственных добавок;
  —   не содержит радиоактивных веществ;
   —  должны соответствовать показателям безопасности и пищевой ценности, установленных в стране, где они произведены.
   Экологически чистые биологические активы - это живые животные и растения, удовлетворяющие критериям признания в качестве биологических активов (указанных в МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»), не содержащие следующих компонентов:
   —  гормональных и генно-модифицированных препаратов;
   —  пестицидов, гербицидов, ядохимикатов, искусственных удобрений;
   —  других искусственных веществ - гербицидов, красителей, искусственных добавок;
  —   радиоактивных веществ;
   —  должны соответствовать показателям безопасности и пищевой ценности, установленных в стране, где они произведены.

№ 10 • 2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 9

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

   Экологически чистые биологические активы и экологически чистая сельскохозяйственная продукция - это отдельная категория активов, которая не отражается в российских нормативно-правовых актах и требует при этом обособленного отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности.




                Оценка экологически чистой продукции по себестоимости




   В настоящее время экологически чистая продукция достаточно востребована, но организаций, которые производят такую продукцию, мало. Безусловно, для производства экологически чистой продукции необходимы большие затраты со стороны хозяйствующего субъекта, что обусловлено более высоко оплачиваемым ручным трудом, отсутствием удобрений и прочих веществ.
   Таким образом, улучшение экологических параметров характеризуется ростом себестоимости продукции и уменьшением ее выхода в результате отказа от традиционных технологий. Важно определить, оправдает ли рост цен на экологически чистую продукцию увеличение издержек производства. Решение данной проблемы, по нашему мнению, состоит в правильном позиционировании такой продукции с помощью методов маркетинга. Улучшить ситуацию поможет также субсидирование сельского хозяйства со стороны государства (в западных странах не смотря на государственные субсидии и дотации, цены на экологическую продукции тем не менее завышены, но значительно ниже цен на подобную продукцию в России). Государство всячески должно поддерживать организации, производящие экологически чистую продукцию и осуществляющих затраты на природоохранную деятельность, которые помимо получения прибыли заботятся о здоровье своих граждан. По данным нашего исследования кроме государственных мер по развитию активных рынков по г. Москве работа в данном направлении ведется Республиканской производственно-научной ассоциацией «Теплицы России».
   Еще одним шагом в этом направлении должна стать обязательная маркировка экологически чистой и генномодифицированной продукции, а также поощрение сельхозтоваропроизводителей к организации сельскохозяйственного производства на основе эко-технологий в виде субсидий, снижения суммы платежей по экологическим сборам и т.д.
   В отсутствии конкуренции цены на такую продукцию искусственно завышены (табл. 1), что, в свою очередь, завышает и статьи бухгалтерского учета.
   Искусственное завышение статей бухгалтерского учета противоречит требованию достоверности представления финансовой отчетности. Инвесторы и другие пользователи финансовой отчетности могут принять неправильные решения в отношении компании-составителя финансовой отчетности. Требуются решения, способные отразить достоверные данные в отношении оценки.


1 О БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 10 • 2013

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

1стая ивов, 1 трезвой)

Таблица 1

Цены на экологически чистую и традиционную продукцию (май 2013), руб/кг

  Наименование    Цена традиционной продук- Цена экологически чистой
    продукции     ции (супермаркеты «Азбука   продукции (экоферма   
                   вкуса», «Перекресток»)     «Горчичная поляна»)   
Лопатка. Говядина            240                    ок. 300         
Окорок. Говядина             260                    ок. 350         
Эскалоп свиной               228                    ок. 350         

■ БОСНИЮ, кции екта, тсут
гери-1хода пить, ение нию, 'ЩЬЮ юва-анах ■иче-!Н на щер-ию и зрые I. По 1ТИЮ ,ется 1ИЦЫ

ьная дук-иза-эгий сбо
энно тер
оре-•сти. при-фи-сто

   В современных условиях отсутствия конкуренции на рынке экологически чистой продукции оценка по справедливой стоимости не может считаться достоверной. Поэтому лучше использовать аналог оценки по справедливой стоимости - оценку по себестоимости (историческую стоимость). МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» допускает такое решение.
   Организации могут установить наценку на свою продукцию для получения прибыли от своей деятельности и повышения ее эффективности. Для внутренних целей организации учет может вестись по исторической стоимости.
   Для расчета себестоимости экологически чистой продукции по каждому ее виду целесообразно применить формулу.

   СЭП = ССП + СПР + ЗПД + ССПЭ + ТЭР + СТЛЗ + РЭП + слэд,
   где СЭП - себестоимость экологически чистой продукции (общая);
   ССП - стоимость средств производства (достоверная оценка на дату определения стоимости экологически чистой продукции);
   СПР- стоимость используемых природных ресурсов;
   ЗПД - затраты на природоохранную деятельность;
   ССПЭ - стоимость средств производства, необходимых для поддержания благоприятной экологической ситуации;
   ТЭР-текущие экологические расходы (расходы на НИОКР, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования экологического профиля и т.д.) и обязательства организации;
   СТЛЗ - стоимость труда по ликвидации и предотвращению в будущем последствий загрязнений экологической системы;
   РЭП - расходы на приобретение оборудования экологического профиля;
   СЛЭД - стоимость полученной лицензии на осуществление экологической деятельности.

   Подход к оценке экологически чистой продукции по справедливой стоимости будет актуален в условиях, когда на рынке экологически чистой продукции будет существовать конкуренция между производителями. В этом случае рынок урегулирует цены на продукцию, которая будет более доступна для своего потребителя.
   Экологически чистая сельскохозяйственная продукция и биологические активы - достаточно специфичный объект учета, к которому трудно применить другие аналоги справедливой стоимости. Например, дисконтированная стоимость не будет отражать достоверно данные о такой продукции, так как первоначальная стоимость экологически чистой продукции будет завышена. Подход на основе аналогичной тра
№ 10 • 2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 11

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК 



диционной продукции тоже не подходит, так как сложно определить уровень «полезности» экологически чистой продукции по сравнению с традиционной продукцией и, наоборот, уровень «вредности» традиционной продукции по сравнению с экологически чистой.
   Медицинские исследования, подтверждающие полезность или вредность экологически чистой продукции на человеческий организм пока не завершены.




                Отражение экологически чистой продукции в бухгалтерской (финансовой) отчетности




   Существующая экологическая отчетность не позволяет отразить данные о произведенных экологически чистых биологических активах, не дает необходимых сведений для целей управленческого учета. Согласно требованиям МСФО представляемая в отчетности информация должна быть прозрачной. Безусловно, раскрытие всей информации об экологической деятельности организации дает негласное преимущество перед конкурентам.
   Эколого-ориентированная бухгалтерская отчетность - это сравнительно новое явление в учетной практике, необходимое для отражения информации о рациональном природопользовании, произведенных экологически чистой продукции и биологических активах. В условиях постиндустриальной экономики формирование экологической отчетности - норма времени.
   Главной проблемой внедрения эколого-ориентированной бухгалтерской отчетности на современном этапе является отсутствие показателей, характеризующих экологическую деятельность, в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
   Экологическая деятельность требует отражения в финансовой отчетности не только информации об экологически чистой сельскохозяйственной продукции и биологических активах, но и о покупке производственных мощностей, используемых для охраны окружающей среды, информацию о восстановлении плодородия почв и получением лицензий и сертификатов на получение экологической деятельности.
   В отчете о прибылях и убытках также необходимо раскрыть информацию в части экологической деятельности введением дополнительного показателя «в том числе от экологически чистой сельскохозяйственной продукции и биологических активов» в статью «Себестоимость продаж».
   При учете экологически чистой продукции по справедливой стоимости на момент первоначального признания могут возникать как прибыль, так и убыток, поэтому необходимо ввести в отчет о прибылях и убытках новую статью «Прибыль/убыток при первоначальном признании экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости». Данный показатель в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» следует отражать без учета расходов на продажу. Справедливая стоимость при первоначальном и последующем признании экологически чистых био
Им ся бг

Нем? ные;

Оснс сред

1

Зап<

Деб1 заде НОС!

Кре, заде НОС!

1 2 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 10 • 2013

Г''      ДВ.                                                                                             
         _____________________________________________ АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК     
                                                                                        Таблица 2       
                                 Информация об экологической деятельности                               
                                          в бухгалтерском балансе                                       
              Имеющая-         Рекомендуемая статья                                                     
             ся статья               баланса                            Комментарий                     
              баланса                                                                                   
                 1                      2                                    3                          
          Нематериаль-     в том числе: лицензии на     В России пока не утверждены критерии            
          ные активы       экологическую деятель-       отнесения деятельности к экологически           
                           ность                        чистой. Если компания имеет возмож-             
                                                        ность получить такую лицензию в другой          
                                                        стране этот факт обязательно следует            
                                                        отразить в отчетности с целью повы-             
                                                        шения.                                          
          Основные         в том числе: земли,          Земля является главным средством про-           
          средства         нуждающиеся в экологи-       изводства в сельскохозяйственных орга-          
                           ческом оздоровлении,         низациях, поэтому нуждается в очистке от        
                           в том числе: земли эко-      химических веществ. Стоимость «очи-             
эеделить                   логического направления      щенной» земли будет выше.                       
мнению с                   (то есть земли, к которым                                                    
градици-                   были применены меро-                                                         
mи вред-                   приятия экологического                                                       
ом пока                    характера)                                                                   
отразить                   в том числе: производ-       Производственные мощности служат                
активах,                   ственные мощности,           для охраны окружающей среды, поэтому            
юта. Со-                   использующиеся для           стоимость, которую компания выделяет            
ормация                    охраны окружающей            для этих целей может заинтересовать             
1ЭЦИИ об                   среды.                       пользователей.                                  
эимуще-                    Долгосрочные биологиче-      Эта информация необходима пользова-             
сравни-                    ские активы                  телям финансовой отчетности для того,           
оажения                    в том числе:экологиче-       чтобы составить мнение о производимых           
эденных                    ски чистые долгосрочные      долгосрочных биологических активах, что         
словиях                    биологические активы         в свою очередь, отвечает требованиям            
этчетно-                                                международных стандартов финансовой             
хгалтер-                                                отчетности. Статья о производимых эко-          
эказате-                                                логически чистых биологических активах          
ггерской                                                позволит оценить долю таких активов в           
ЭВОЙ от-                                                общей стоимости долгосрочных биологи-           
(0Х03ЯЙ-                                                ческих активов.                                 
                           Краткосрочные биологи-       Информация о краткосрочных биологиче-           
                           ческие активы                ских активах также позволит выполнить           
                           в том числе:экологически     требования международных стандартов             
                           чистые краткосрочные         финансовой отчетности об отдельном от-          
юизвод-                    биологические активы         ражении информации по данному объекту           
среды,                                                  учета.                                          
1лицен-   Запасы           в том числе:экологиче-       Стоимость производимой экологически             
инфор-                     ски чистая сельскохозяй-     чистой сельскохозяйственной продукции           
ггельно-                   ственная продукция           позволит пользователям отчетности               
!Йствен-                                                оценить долю такой продукции в за-              
эимость                                                 пасах                                           
          Дебиторская      в том числе: дебиторская     Отражение такой информации позволит             
          задолжен-        задолженность поку-          понять насколько широк круг покупателей         
          ность            пателей и заказчиков         экологической продукции и биологиче-            
                           экологически чистой          ских активов и каковы риски при потере          
'Й стои-                   сельскохозяйственной         нескольких контрагентов.                        
;ак при-                   продукции и биологиче-                                                       
былях и                    ских активов                                                                 
призна-   Кредиторская     задолженность перед эко-     Такая информация влияет на платеже-             
йствен-   задолжен-        логическим фондом по         способность компании и представляет             
в соот-   ность            экологическим платежам       интерес для пользователей.                      
;ледует                    в том числе: иски, пени,                                                     
сть при                    штрафы                                                                      ।
э1Х бИО-                                                                                                

№ 10 • 2013 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 1 3

АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В АПК

Окончание табл. 2

 Имеющая-    Рекомендуемая статья                                        
 ся статья         баланса                      Комментарий              
  баланса                                                                
     1                2                              3                   
Нераспре-   в том числе: от эколо- Если экологическая направленность деяделенная    гически чистых био-    тельности - основная для компании, то 
прибыль     логических активов и   пользователям необходимо будет оценить
(непокрытый экологически чистой    объем продаж и полученную нераспреде- 
убыток)     сельскохозяйственной   ленную прибыль от такой деятельности. 
            продукции                                                    

логических активов и сельскохозяйственной продукции может меняться, в этой связи возникают доходы и расходы от изменения справедливой стоимости. Данный показатель также требует своего отражения в отчете о прибылях и убытках с помощью строки «Доходы и расходы от изменения справедливой стоимости экологически чистых биологических активов и сельскохозяйственной продукции».
   Преимущество предлагаемого нами подхода к отражению информации об экологической деятельности организации заключается в том, что кроме отражения информации о производимых экологически чистых биологических активах и сельскохозяйственной продукции, необходимо отражать также собственно осуществление такой деятельности, что может оказаться полезным при принятии управленческих решений.
   Внимание к качеству сельскохозяйственной продукции со стороны российского потребителя усиливается с каждым днем. Для организаций, производящих такую продукцию, «эко» маркировка (полученная в странах, проводящих экологическую сертификацию) - серьезное конкурентоспособное преимущество.
   В современных условиях пользователям финансовой отчетности не представляется комплексная информация о результатах деятельности организаций с учетом степени его воздействия на окружающую среду. Поэтому вопросы бухгалтерского учета природоохранных мероприятий и отражения экологической деятельности в финансовой отчетности по-прежнему остаются актуальными.

   Библиографический список
   1.     Выручаева А.Е. Практические рекомендации по учету зкологически чистой продукции в соответствии с МСФО И Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты. - 2013. -№ 01 (69).
   2.     Хоружий Л. И., Выручаева А. Е. Бухгалтерский учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции в условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Изд-во РГАУ-МСХА, 2012. - 197 с.
   3.     Хоружий Л.И. Международные стандарты финансовой отчетности в действии И Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2012. - № 10. - С. 41-44.

   Bibliograficheskij spisok
   1.     Vyruchaeva A.E. Prakticheskie rekomendacii po uchetu jekologicheski chistoj produkcii v sootvetstvii s MSFO // Korporativnaja finansovaja otchetnost'. Mezhdunarodnye standarty. -2013.-№01 (69).
   2.     HoruzhijL.I., Vyruchaeva A.E. Buhgalterskij uchet biologicheskih aktivov i sel'skohozjajstvennoj produkcii v uslovijah perehoda na mezhdunarodnye standarty finansovoj otchetnosti. - M.: Izd-vo RGAU-MSHA, 2012.- 197 s.
   3.     Horuzhij L.l. Mezhdunarodnye standarty finansovoj otchetnosti v dejstvii 11 Jekonomika sel’skohozjajstvennyh i pererabatyvajushhih predprijatij. - 2012. - № 10. - S. 41-44.


1 4 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ Nv 10 • 2013