Бюджетный учет и отчетность в финансовых органах

УДК 657.22: [336.1.07:336.14] (075.8)
ББК 65.052я73
 
Д69
Ре ц е н з е н т ы: кафедра финансов и кредита Гродненского государствен 
ного университета имени Янки Купалы; доцент кафедры финансов 
Полоцкого государственного университета, кандидат экономических наук, 
доцент И.А. Позднякова
Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги 
или любой ее части не может быть осуществлено без разрешения издате 
льства
Дорофеев В. Г.
Д69  
Бюджетный учет и отчетность в финансовых органах : 
учеб. пособие / В.Г. Дорофеев. – Минск : «Выш. шк.», 
2012. – 367 с.
ISBN 978-985-06-2101-6.
Рассматриваются содержание и организация бухгалтерского учета 
исполнения бюджета через систему казначейства в финансовых органах 
Республики Беларусь. Подробно изложена методика учета денежных 
средств, доходов, ассигнований, финансирования, расчетов, средств переданных и полученных, бюджетных ссуд, кассового исполнения бюджета.
Для студентов экономических специальностей учреждений высшего 
образования. Полезно учащимся учреждений среднего специального образования, бухгалтерам, экономистам финансовых органов, инспекций 
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и бюджетных 
учреждений (организаций). 
УДК 657.22: [336.1.07:336.14] (075.8)
ББК 65.052я73
ISBN 978-985-06-2101-6 
© Дорофеев В.Г.,  2012.
© Оформление. УП «Издательство 
 
“Вышэйшая школа”», 2012.

ПРЕДИСЛОВИЕ
Бюджетный учет и отчетность в финансовых органах занимают важное место в бюджетном процессе Республики Беларусь, поскольку учет доходов и расходов любого бюджета 
страны является основополагающим в функционировании государства и выполнении им своих функций. Поэтому изучение 
данной дисциплины является неотъемлемым условием более 
глубокого познания содержания бюджета и механизма его 
функционирования.
Правильная организация учета движения доходов бюджета и 
направление расходов на содержание в основном отраслей непроизводственной сферы создают реальные предпосылки для 
стабилизации экономики и обеспечения устойчивого ее развития в будущем. Являясь частью процесса управления, бюд 
жетный учет исполнения бюджета позволяет осуществлять контроль за обоснованностью и законностью хозяйственных операций, а также за соблюдением платежей и финансовой дисциплины субъектов хозяйствования.
Подготовка специалистов для работы в финансовых органах требует глубокого изучения теоретического материала, 
приобретения практических навыков и усвоения нормативных 
правовых документов с учетом особенностей развития в стране рыночных отношений, малого и среднего бизнеса. 
Для развития навыков практической работы в учебном пособии предусмотрено изучение теории с учетом действующих инструктивных материалов, решение задач по составлению бухгалтерских записей, а также контроль за полученными знаниями.
Кроме того, в нем учтено, что дисциплина «Бюджетный учет и 
отчетность» изучается, как правило, на последнем курсе после 
(или параллельно) освоения таких дисциплин, как «Государственный бюджет», «Налоги и налогообложение», «Ревизия и 
аудит», «Финансовый контроль и аудит» и др. В связи с этим 
материал большинства тем имеет практическую направленность, чтобы привить навыки учета доходов и расходов бюджета, а также финансовых расчетов.
Учебное пособие подготовлено с учетом действующих нормативных правовых актов и инструктивных материалов. Оно 
полезно не только студентам, но и практическим работникам 
(экономистам, бухгалтерам) финансовых органов страны.
Автор
3

1. БЮДЖЕТНЫЙ УЧЕТ И ОТЧЕТНОСТЬ. 
ИХ СОДЕРЖАНИЕ И ОРГАНИЗАЦИЯ 
В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ
1.1. Содержание бухгалтерского 
(бюджетного) учета
Хозяйственный учет в Республике Беларусь долгое время 
осуществлялся в рамках единой системы хозяйственного учета 
бывшего СССР. Учет в каждой отдельной хозяйственной единице представлял собой органическую часть этой системы.
Провозглашение Республикой Беларусь своей независимости, а также переход отраслей народного хозяйства к рыночной 
экономике обусловили необходимость пересмотра многих концепций экономического развития страны и иного подхода к организации и деятельности субъектов хозяйствования всех 
форм собственности в области ведения учета. 
В новых условиях у субъектов хозяйствования возрастает 
необходимость  в более активном использовании учетных операций для своевременного контроля за своей работой. 
Успешное решение задач экономического развития Республики Беларусь и переход отраслей народного хозяйства на рыночные отношения требует признания и повсеместного внедрения единой международной системы учета и статистики, которая позволяет обеспечить сопоставимость показателей учета и статистики нашей страны с соответствующими показателями других стран. Для этого необходимо внедрить в полном 
объеме международно признанные стандарты, нормативы и директивы учета, аудита, отчетности  и этики работы бухгалтеров.
В хозяйственном учете для определения количественных 
характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций используются три вида измерителей: 
натуральные, трудовые и денежные.
Натуральными измерителями характеризуют учитываемые объекты в натуральном выражении. В зависимости от их 
физических свойств такими измерителями могут быть метр, 
литр, килограмм, киловатт-час, тонно-километр и др. В натуральных измерителях отражаются состояние, движение и использование имущества – основных средств, нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежно 
стей, 
4

полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т.п. Однако использование натуральных измерителей не позволяет получить 
обобщенные характеристики разнообразных объектов. Натуральные измерители применяются лишь в отношении однородных предметов.
Трудовые измерители – разновидность натуральных измерителей – используются для исчисления количества затрат рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (рабочих днях, часах, минутах). Они применяются для 
подсчета заработной платы персонала организации, контроля 
за выполнением нормы выработки сдельщика, определения 
производительности труда. Однако трудовые измерители не 
всегда могут выступать в качестве универсального показателя 
для широкого обобщения затрат на производство разнородных 
видов продукции и изделий. 
Для отражения в хозяйственном учете таких показателей, как 
денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, 
капиталы и резервы, кредиты и займы, а также объема валовой и реализованной продукции, ее себестоимости, доходности 
или убыточности используются денежные измерители. Показатели в данном измерителе исчисляются исходя из натуральных и трудовых измерителей. Денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных 
операций в едином универсальном измерении – в рублях. 
Внутри единой системы хозяйственного учета страны различают три его вида: оперативный, статистический и бухгалтерский. В совокупности они охватывают весь процесс воспроизводства, однако это не означает механическое слияние оперативного, 
статистического и бухгалтерского учетов, отражающих все хозяйственные связи в экономике. Народнохозяйственный учет выступает как фактор дальнейшего обобществления производства и является важным этапом развития производственных отношений с 
учетом требований рынка. Каждый вид народнохозяйственного 
учета имеет свое назначение, специфику и сферу применения. 
Дополняя друг друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в Республике Беларусь.
Оперативный, или оперативно-технический, учет – система учета, при помощи которой получают текущие сведения о 
хозяйственной деятельности организации, т.е. это учет, который позволяет осуществлять наблюдение и контроль за отдельными операциями и процессами с целью воздействия на 
них в ходе их совершения. Это значит, что оперативный учет 
5

обслуживает непосредственное повседневное управление. Он 
регистрирует отдельные факты хозяйственной деятельности, 
необходимые для повседневного оперативного руководства.
К особенностям оперативного учета относится оперативность получения и использования данных. Этот вид учета не 
имеет определенной установленной документации. Для оперативного учета используют только натуральные измерители. 
При осуществлении оперативного учета не устанавливаются 
сроки отчетности. Примером его служит учет явки служащих 
на работу, а также сева, уборки урожая, отгрузки готовой продукции покупателям и заказчикам. Оперативные данные позволяют ежедневно следить за выполнением плана хозяйственной 
деятельности. Данные оперативного учета могут быть использованы как в самой организации, так и руководителями вышестоящих организаций. Оперативный учет отражает хозяйственные операции и процессы преимущественно производственного характера с целью контроля за ними непосредственно в период их совершения. Он тесно связан с оперативным 
планированием и строится таким образом, чтобы быстро представлять сведения об определенных хозяйственных фактах.
Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. 
Сведения, полученные в ходе оперативного учета, собираются на определенную дату устно, по телеграфу, телефаксу или отсылаются по электронной почте в виде срочных извещений руководству организаций, собственникам (участникам, учредителям) и государственным органам, если это предусмотрено законодательством Республики Беларусь. С помощью оперативного 
учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и реализации продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расче 
тов с поставщиками и покупателями и т.д. Такая информа 
ция необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки 
конкретных рекомендаций, устраняющих негативные тенденции и выявляющих дополнительные резервы с последующим их 
использованием в хозяйственной деятельности организации. 
Оперативный учет предполагает непосредственное по 
вседневное управление хозяйственной деятельностью организации. 
В нем отражается информация, удовлетворяющая текущие по6

требности в уп 
равлении отдельными хозяйственными операциями или их комплексными группами. Эта информация, как 
правило, оформляется соответствующими документами. Иногда вместо документов используются графики, данные, полученные по телефону, факсу и т.д.
В качестве измерителей в оперативном учете применяются 
стоимостные, трудовые и натуральные показатели, на определенный момент характеризующие ход производственного процесса. Данные оперативного учета нередко служат исходным 
материалом для составления бухгалтерской и статистической 
отчетности, например табеля использования рабочего времени, сведений о выработке рабочих и служащих и т.д.
Статистический учет отражает массовые социально-экономические явления и предоставляет информацию о них. Он 
представляет собой систему учета, с помощью которой изучают 
и контролируют массовые и отдельные типичные явления развития общества. Статистический учет отражает количественные показатели общественного производства и явления культурной, политической жизни, а также влияние природных явлений на развитие общественной жизни. Он используется для 
наблюдения за отдельными явлениями в организациях и для 
изучения процессов развития всего народного хозяйства и отдельных отраслей. При его проведении применяют приемы обследования, переписи, сплошной, выборочный, периодический,  группировки и др. При осуществлении статистического 
учета может проводиться  и индивидуальный учет. Статистический учет может быть сплошным и выборочным, и могут 
выполняться периодические учетные работы. Данные статистического учета используются для составления общегосударственных планов и контроля за их выполнением.
Статистический учет осуществляется с использованием различных измерителей, определенной документации, частично 
данных оперативного и бухгалтерского учета. Основная его 
особенность заключается в том, что он выходит за пределы деятельности одной организации. 
Главная задача статистического учета — это сбор, разработка, статистический анализ и своевременное предоста 
вление 
ру 
ководящим органам необходимых данных о выполнении заданий как в территориальном разрезе, так и по отраслям народного хозяйства. Он тесно связан с другими видами хозяйственного учета. Для его организации используются данные оперативного и бухгалтерского учета, применяются особые приемы 
7

сбора данных (анкетирование, опрос) и способы их обработки 
(группировка, сводка, исчисление различных показателей: средних индексов, коэффициентов корреляции и т.п.). Данные статистического учета используются для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением процессов каких-то отдельных видов деятельности. Она охватывает все 
стороны экономической и общественной жизни общества.
Централизованное руководство статистическим учетом и статистикой в Республике Беларусь осуществляет Национальный 
статистический комитет. Методологическое руководство учетом 
и отчетностью организует Министерство финансов Республики 
Беларусь, которое утверждает планы счетов, формы бухгалтерского учета и отчетности, инструкции по их применению.
Наиболее распространенным видом народнохозяйственного учета является бухгалтерский учет. Он представляет собой 
сплошное, непрерывное и взаимосвязанное отражение и контроль за процессами воспроизводства на основе нату 
ральных, 
стоимостных и трудовых измерителей.
Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в стоимостном выражении об активах, обязательствах, доходах и расходах организации и их изменении, обеспечивающая сплошное, непрерывное, документальное отражение всех хозяйственных операций. Из определения бухгалтерского учета вытекают его цели – сбор, регистрация и обобщение информации деятельности организации. 
В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет является документально обоснованным. Он непрерывен (изо дня в 
день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) 
всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации. При его проведении применяются особые, только ему присущие способы обработки информации (ведение бухгалтерских счетов, двойной записи,  составление баланса и др.).
В силу своей специфики бухгалтерский учет позволяет выполнять определенные задачи. Прежде всего он применятся для 
контроля за правильностью использования денежных и материальных ценностей, сохранностью государственной и частной собственности, а также способствует выявлению резервов 
роста общественного производства с учетом требований рынка.
8

Бухгалтерский учет отражает все хозяйственные средства и процессы в денежном и натуральном выражении. Каждая бухгалтерская запись должна быть обязательно обоснована 
документами, что придаст бухгалтерским дан 
ным особую доказательную силу.
Бухгалтерский учет состоит из трех самостоятельных частей: финансового, управленческого и налогового.
Финансовый учет – это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности. Данные финансового учета используются внутри организации руководителями различных 
уровней  и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т.д.). 
Финансовый учет охватывает значительную часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе и обязательствах организации – нематериальных активах, основных 
средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, 
оборотных активах и обязательствах организации, капитале, 
фондах и резервах, прибыли и убытках и т.д.
Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных 
уровней. Его главное предназначение – обеспечить необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение 
конкретных производственных результатов, решение проблем 
оценки эффективности бизнеса. Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию. Он наиболее полно отражает процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
В системе управленческого учета информация о затратах 
группируется и учитывается:
 
●по видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
 
●месту их возникновения, т.е. по структурным подразделениям, в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов;
 
●носителям затрат, видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.
Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Республики Беларусь.
9

Бухгалтерский учет по сравнению с другими видами учета 
наиболее полно и всесторонне отражает хозяйствен 
ную деятельность юридических лиц. Он является важнейшим средством управления отдельными звеньями народного хозяйства 
и контроля  за ними.
Основным методом управления юридическими лицами является хозяйственный расчет, внедрению и укреплению которого 
должен содействовать бухгалтерский учет. Являясь сплошным 
и непрерывным отражением всех хозяйственных средств, процессов и затрат юридического лица, бухгалтерский учет позволяет в денежной оценке сопоставлять затраты и определять доходность.
Бухгалтерский учет помогает обеспечивать экономию, снижение себестоимости продукции, повышение рентабельности деятельности юридических лиц. Бухгалтер по документам предварительно контролирует хозяйственную целесообразность и законность расходов и обязан не допускать ненужных и незаконных 
затрат. Только бухгалтерия может выявить в денежном выражении общую сумму полученной экономии, установить отклонения 
фактических расходов от сметных ассигнований и установленных норм расходов, что помогает достигать экономии средств.
Бухгалтерский учет призван обеспечить укрепление планово-финансовой дисциплины и ведение хозяйства. Он отражает 
все хозяйственные операции в денежном выражении, выявляет 
финансовые результаты, помогает осуществлять контроль за 
использованием отдельных предметов в составе  оборотных 
средств, за ходом расче 
тов с поставщиками, потребителями, 
учреждениями бан 
ков и т.п. Финансовое состояние учреждения, организации можно всесторонне охарактеризовать только 
по данным бухгалтерского учета.
Для того чтобы бухгалтерский учет мог выполнить стоящие 
перед ним задачи, он должен отвечать определен 
ным требованиям. Во-первых, содержание показателей учета, планирования и статистики должно быть единым во всем народном хозяйстве и соответствовать международной системе учета и статистики, сложившейся в практике зарубежных стран. Во-вторых, учет должен быть точным, объективным и своевременным. В-третьих, для него должны быть характерны ясность, 
полнота и экономичность учета. Исходя из этих требований, 
бухгалтерский учет решает следующие задачи:
 
●формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой как внутренним пользователям бухгалтерской отчет10