Перспективы экологизации налоговой системы Российской Федерации

В. В. Громов, Т. А. Малинина 

Перспективы экологизации 
налоговой системы
Российской Федерации

Российская академия народного хозяйства 
и государственной службы
при Президенте Российской Федерации

ÌÎÑÊÂÀ | 2014

УДК .
ББК ..
Г

Громов, В. В., Малинина, Т. А.
Перспективы экологизации налоговой системы Российской Федерации / В.В. Громов, Т.А. Малинина. — М. : Издательский дом «Дело» РАНХиГС, 2015. — 84 с.  — (Научные доклады: 
налоги).

ISBN 978-5-7749-1031-1

В работе рассматриваются вопросы реформирования российской налоговой системы в направлении ее экологизации 
и преобразования российских налогов на топливо и транспорт 
в действенные инструменты экологической политики. Особое 
внимание уделено не только практическим, но и теоретическим аспектам экологического налогообложения. Представлены пути перспективных изменений действующего порядка 
налогообложения с учетом масштабов возможных мер. Они 
направлены на то, чтобы раскрыть регулирующий потенциал 
налоговой системы Российской Федерации и повысить тем самым ее роль в достижении целей защиты окружающей среды 
и сохранения здоровья населения.

Abstract
The working paper concerns the problems of reformation of the 
Russian tax system towards its ecologization and transformation of 
the Russian fuel and transport taxes into eff ective instruments of 
environmental policy. Special attention is given not only to practical but theoretical aspects of environmental taxation. There are 
promising ways of change of the existing procedure for tax payments, and the scope of possible measures is also considered. The 
aim of these ways is to unleash regulative potential of the Russian 
tax system and thereby raise its role in achieving the goal of environmental protection and saving population health.

ISBN ----                                             УДК  .
ББК  ..

© ФГБОУ ВПО «Российская академия народного хозяйства 
и государственной службы 
при Президенте Российской Федерации», 

Г



Оглавление

ВВЕДЕНИЕ   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  5

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
ЭКОЛОГИЧЕСКОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  8
1.1. Сущность и определение 
экологических налогов  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 8
1.1.1. Сущность   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 8
1.1.2. Определение   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  10
1.2. Целевое использование экологических налогов  .  .  12
1.3. Экологические налоги и экономический рост  .  .  .  13
1.4. Характерные черты экологических налогов 
и их отличия от других инструментов 
экологической политики  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  15
1.5. Принципы функционирования 
экологических налогов  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  16
1.6. Виды экологических налогов .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  17
1.7. Экологические налоги в России   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  20

2. СТАНОВЛЕНИЕ ЭКОЛОГИЧЕСКОГО 
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ   .  .  .  .  .  . 21
2.1. Энергетические налоги  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  21
2.2. Транспортные налоги.  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  23
2.3. Ресурсные налоги .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  25
2.4. Налоги на загрязнение   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  28

3. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПРОВЕДЕНИЯ 
ЭКОЛОГИЧЕСКИХ (ЗЕЛЕНЫХ) НАЛОГОВЫХ РЕФОРМ   .  .  .  . 29
3.1. Понятие экологической (зеленой) 
налоговой реформы   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  29
3.2. Опыт зарубежных стран в проведении 
экологических (зеленых) налоговых реформ.  .  .  .  .  .  30

... В    .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Г   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Д   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... И   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Н   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Н .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Ф  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Ф  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Ш   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Ш   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

... Б  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 

4. ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ ПОСТРОЕНИЯ 
ЭНЕРГЕТИЧЕСКИХ НАЛОГОВ НА ТРАНСПОРТНОЕ ТОПЛИВО 
И ТРАНСПОРТНЫХ НАЛОГОВ  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 40
4.1. Великобритания   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  40
4.2. Германия   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  41
4.3. Дания  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  42
4.4. Ирландия  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  43
4.5. Нидерланды .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  43
4.6. Норвегия   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  45
4.7. Соединенные Штаты Америки  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  46
4.8. Финляндия   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  47
4.9. Швеция  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  48

5. ВОЗМОЖНЫЕ ПУТИ РАЗВИТИЯ 
РОССИЙСКОЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 
В НАПРАВЛЕНИИ ЕЕ ЭКОЛОГИЗАЦИИ   .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 49

ЗАКЛЮЧЕНИЕ  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 67

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ .  .  .  .  .  .  .  .  .  . 74



Введение

В настоящее время особую актуальность имеет 
В настоящее время особую актуальность имеет 
решение проблем, обусловленных негативным 
решение проблем, обусловленных негативным 
воздействием автотранспорта на здоровье навоздействием автотранспорта на здоровье населения. Развитие автомобильной промышленселения. Развитие автомобильной промышленности, рост числа автомобилей на дорогах неизности, рост числа автомобилей на дорогах неизбежно ведут к ухудшению качества экологии, что 
бежно ведут к ухудшению качества экологии, что 
в итоге проявляется в различных заболеваниях, 
в итоге проявляется в различных заболеваниях, 
которыми страдают как сами автовладельцы, 
которыми страдают как сами автовладельцы, 
так и те, кто собственного автомобиля не имеет, 
так и те, кто собственного автомобиля не имеет, 
но проживает на территориях с большим скоплено проживает на территориях с большим скоплением автотранспорта.
нием автотранспорта.

В качестве загрязняющих веществ, опасных 
В качестве загрязняющих веществ, опасных 

для здоровья населения, рассматриваются диокдля здоровья населения, рассматриваются диоксид азота, оксид углерода, частицы PM
сид азота, оксид углерода, частицы PM10
10 (с диаме (с диаме
тром менее 10 мкм) и РМ
тром менее 10 мкм) и РМ2,5
2,5 (с диаметром менее 
 (с диаметром менее 

2,5 мкм), а также черный дым, бензол, полици2,5 мкм), а также черный дым, бензол, полициклические ароматические углеводороды (ПАУ) 
клические ароматические углеводороды (ПАУ) 
и металлы, в том числе свинец. Выхлопные газы 
и металлы, в том числе свинец. Выхлопные газы 
являются источником выбросов около 30 % мелявляются источником выбросов около 30 % мелкодисперсных твердых частиц, а другие выбросы 
кодисперсных твердых частиц, а другие выбросы 
от автотранспорта (например, дорожная пыль 
от автотранспорта (например, дорожная пыль 
и износ тормозных колодок) являются наиболее 
и износ тормозных колодок) являются наиболее 
важным источником пыли — твердых частиц 
важным источником пыли — твердых частиц 
большего диаметра (PM
большего диаметра (PM10
10) ) 1. От размера частиц 
. От размера частиц 

непосредственно зависит степень вреда, нанонепосредственно зависит степень вреда, наносимого здоровью человека. Чем меньше размер 
симого здоровью человека. Чем меньше размер 

 
          Transport and Environment Database System Project, 
.

В. В. Г, Т. А. М



частицы, тем проще и глубже она попадает в дыхательные 
частицы, тем проще и глубже она попадает в дыхательные 
пути и тем хуже влияет на здоровье.
пути и тем хуже влияет на здоровье.

Результатом распространения в атмосфере вредных для 
Результатом распространения в атмосфере вредных для 

здоровья частиц становятся различные заболевания, проявздоровья частиц становятся различные заболевания, проявляющиеся в кашле, затрудненном дыхании, одышке, пристуляющиеся в кашле, затрудненном дыхании, одышке, приступах удушья, легочной недостаточности и даже преждевременпах удушья, легочной недостаточности и даже преждевременной смерти людей, страдающих болезнями сердца и легких 
ной смерти людей, страдающих болезнями сердца и легких 1.

В России понятие автомобильных выбросов имеет официВ России понятие автомобильных выбросов имеет офици
альное определение. Оно закреплено в Техническом реглаальное определение. Оно закреплено в Техническом регламенте «О требованиях к выбросам автомобильной техникой, 
менте «О требованиях к выбросам автомобильной техникой, 
выпускаемой в обращение на территории Российской Февыпускаемой в обращение на территории Российской Федерации, вредных (загрязняющих) веществ» 
дерации, вредных (загрязняющих) веществ» 2 и к выбросам 
 и к выбросам 

вредных (загрязняющих) веществ относит отработанные 
вредных (загрязняющих) веществ относит отработанные 
газы двигателей внутреннего сгорания и испарения топлива 
газы двигателей внутреннего сгорания и испарения топлива 
автомобильной техники, содержащие вредные (загрязняюавтомобильной техники, содержащие вредные (загрязняющие) вещества, такие как: оксид углерода (СО), углеводороды 
щие) вещества, такие как: оксид углерода (СО), углеводороды 
(CmHn), оксиды азота (NOx) и дисперсные частицы.
(CmHn), оксиды азота (NOx) и дисперсные частицы.

По оценкам Всемирной организации здравоохранения, 
По оценкам Всемирной организации здравоохранения, 

наличие в атмосфере загрязняющих веществ стало приналичие в атмосфере загрязняющих веществ стало причиной смерти в России более чем 52 тыс. человек в 2004 г., 
чиной смерти в России более чем 52 тыс. человек в 2004 г., 
а в 2008 г. — почти 70 тыс. человек. При этом очевидна связь 
а в 2008 г. — почти 70 тыс. человек. При этом очевидна связь 
данных показателей с динамикой изменения количества авданных показателей с динамикой изменения количества автомобилей в Российской Федерации. Если в середине 90-х гг. 
томобилей в Российской Федерации. Если в середине 90-х гг. 
на 1000 чел. в стране приходилось около 92 автомобилей, 
на 1000 чел. в стране приходилось около 92 автомобилей, 
то к 2005 г. данный показатель вырос почти в 2 раза (159) 
то к 2005 г. данный показатель вырос почти в 2 раза (159) 3, , 
а в настоящее время его значение вообще составляет более 
а в настоящее время его значение вообще составляет более 
250 автомобилей 
250 автомобилей 4. При этом почти три четверти автомобилей 
. При этом почти три четверти автомобилей 

в России соответствуют низким экологическим стандартам 
в России соответствуют низким экологическим стандартам 5.

 
          What is Particulate Matter? http://www.airinfonow.org/html/ed_
particulate.html.

 
          Утв. Постановлением Правительства Российской Федерации 
от  октября  г. № .

 
          Федеральная служба государственной статистики. http://www.gks.ru.

 
          http://www.autosphere.ru/analitika/kolichestvo-avtomobiley-v-rossiineuklonno-rastet.

 
          Лютова М. Транспортный налог будет рассчитываться по-новому 
уже с  г. // Ведомости. http://www.vedomosti.ru/finance/

П    РФ

Данные факты свидетельствуют о сохранении и усилеДанные факты свидетельствуют о сохранении и усиле
нии отрицательных тенденций в области экологии, которые 
нии отрицательных тенденций в области экологии, которые 
не компенсируются действующими механизмами экологичене компенсируются действующими механизмами экологической политики. Это значит, что принятых до настоящего вреской политики. Это значит, что принятых до настоящего времени мер в области такой политики недостаточно для того, 
мени мер в области такой политики недостаточно для того, 
чтобы изменить ситуацию к лучшему. Поэтому большое значтобы изменить ситуацию к лучшему. Поэтому большое значение имеет разработка путей, с помощью которых можно 
чение имеет разработка путей, с помощью которых можно 
было бы воздействовать на негативные тенденции. И одним 
было бы воздействовать на негативные тенденции. И одним 
из направлений реализации экологической политики являетиз направлений реализации экологической политики является совершенствование налоговой системы. Налоги, помимо 
ся совершенствование налоговой системы. Налоги, помимо 
фискальной функции, обладают значительным потенциалом 
фискальной функции, обладают значительным потенциалом 
экономического регулирования, который при правильной 
экономического регулирования, который при правильной 
организации налогообложения может сделать их сильным 
организации налогообложения может сделать их сильным 
инструментом воздействия на объемы выбросов экологичеинструментом воздействия на объемы выбросов экологически вредных веществ. При этом налоги в отличие от прямых 
ски вредных веществ. При этом налоги в отличие от прямых 
запретов и ограничений оказывают на налогоплательщиков 
запретов и ограничений оказывают на налогоплательщиков 
косвенное воздействие стимулирующего характера.
косвенное воздействие стимулирующего характера.

Таким образом, развитие российской налоговой системы 
Таким образом, развитие российской налоговой системы 

должно проводиться в направлении ее экологизации исходя 
должно проводиться в направлении ее экологизации исходя 
из признания налогов в качестве значимых инструментов 
из признания налогов в качестве значимых инструментов 
экологической политики. Это в свою очередь требует разраэкологической политики. Это в свою очередь требует разработки и принятия мер, необходимых для реализации функботки и принятия мер, необходимых для реализации функций налоговой системы, которые способствуют защите окруций налоговой системы, которые способствуют защите окружающей среды и сохранению здоровья населения и потому 
жающей среды и сохранению здоровья населения и потому 
имеют важное социально-экономическое значение для госуимеют важное социально-экономическое значение для государства.
дарства.

news//transportnyj-nalog-budet-rasschityvatsya-po-novomu-uzhe-s.



. Теоретические основы 
экологического 
налогообложения

.. Сущность и определение 
экологических налогов

... Сущность

В основе взимания экологических налогов леВ основе взимания экологических налогов лежит разработанная А. Пигу в начале прошлого 
жит разработанная А. Пигу в начале прошлого 
века теория экстернальных, или внешних, издервека теория экстернальных, или внешних, издержек 
жек 1. Внешние эффекты могут быть как положи. Внешние эффекты могут быть как положи
тельными, так и отрицательными. Проявлением 
тельными, так и отрицательными. Проявлением 
первых является распространение экологически 
первых является распространение экологически 
чистых технологий, а проявлением вторых —
чистых технологий, а проявлением вторых —
загрязнение окружающей среды.
загрязнение окружающей среды.

Окружающая среда воздействует на то, как 
Окружающая среда воздействует на то, как 

живут люди и как развивается общество 
живут люди и как развивается общество 2. Из это. Из это
го следует, что экологическое воздействие мого следует, что экологическое воздействие может считаться негативным, если оно ухудшает 
жет считаться негативным, если оно ухудшает 

 
          Струкова Е. Б., Голуб А. А. Теоретические основы 
и практические рекомендации по введению углеродного налога в рамках совершенствования системы налогообложения природных ресурсов и оценка 
распределения налогового бремени на краткосрочной перспективе. М., . С. .

 
          См.: http://web.worldbank.org/.

П    РФ



условия жизни людей. Соответственно, экологической проусловия жизни людей. Соответственно, экологической проблемой являются не потери природы сами по себе, а потери 
блемой являются не потери природы сами по себе, а потери 
человека, возникающие вследствие нарушения качества экочеловека, возникающие вследствие нарушения качества экологии.
логии.

С экономической точки зрения введение экологических 
С экономической точки зрения введение экологических 

налогов обусловлено объективной необходимостью выразить 
налогов обусловлено объективной необходимостью выразить 
в денежном выражении те потери для общества и государв денежном выражении те потери для общества и государства, которые создает деятельность налогоплательщика ввиства, которые создает деятельность налогоплательщика ввиду ее негативного воздействия на окружающую среду. Окруду ее негативного воздействия на окружающую среду. Окружающая среда, будучи общественным товаром и не имея 
жающая среда, будучи общественным товаром и не имея 
цены, попадает в бесплатное пользование налогоплательщицены, попадает в бесплатное пользование налогоплательщиков, которые не оплачивают экологическую составляющую 
ков, которые не оплачивают экологическую составляющую 
в своих расходах. В результате возникающие потери ложатся 
в своих расходах. В результате возникающие потери ложатся 
на общество, что сопровождается чрезмерным потреблением 
на общество, что сопровождается чрезмерным потреблением 
ресурсов окружающей среды. Поэтому значение экологичересурсов окружающей среды. Поэтому значение экологических налогов — сделать так, чтобы налогоплательщик оплачиских налогов — сделать так, чтобы налогоплательщик оплачивал все расходы и потери в полном объеме: и те, что ложатся 
вал все расходы и потери в полном объеме: и те, что ложатся 
на него самого, и те, что ложатся на других лиц 
на него самого, и те, что ложатся на других лиц 1. Обременяя 
. Обременяя 

налогоплательщика, экологические налоги заставляют его 
налогоплательщика, экологические налоги заставляют его 
снижать уровень экологического ущерба.
снижать уровень экологического ущерба.

Таким образом, налог становится корректирующим инТаким образом, налог становится корректирующим ин
струментом, благодаря которому достигается баланс между 
струментом, благодаря которому достигается баланс между 
объемом производства налогоплательщика и потерями для 
объемом производства налогоплательщика и потерями для 
общества, возникающими из-за этого производства. Для дообщества, возникающими из-за этого производства. Для достижения такого баланса налог, ставка которого устанавливастижения такого баланса налог, ставка которого устанавливается на единицу загрязняющего вещества, должен быть равен 
ется на единицу загрязняющего вещества, должен быть равен 
предельным социальным издержкам 
предельным социальным издержкам 2. Данный налог называ. Данный налог называ
ют налогом Пигу 
ют налогом Пигу 3, или пигувианским налогом.
, или пигувианским налогом.

Проблема отрицательных внешних эффектов с позиции 
Проблема отрицательных внешних эффектов с позиции 

трансакционных издержек также исследовалась Р. Коу зом. 
трансакционных издержек также исследовалась Р. Коу зом. 
Если они достаточно малы, то введение налогов для регуЕсли они достаточно малы, то введение налогов для регулирования внешних эффектов не требуется: стороны сами 
лирования внешних эффектов не требуется: стороны сами 

 
          Roy E. Cordato. The Polluter Pays Principle: A Proper Guide for 
Environmental Policy. http://iret.org/pub/SCRE-.PDF. Р. .

 
          Pigou Arthur C. The Economics of Welfare. http://www.econlib.org.

 
          Боске Бенуа. Экологизация налоговой системы в России. http://www.
wwf.ru/data/economy/benuat.pdf. С. .