Развитие системы внутреннего финансового контроля в транспортных корпорациях с государственным участием

Москва
ИНФРА-М
2017

РАЗВИТИЕ СИСТЕМЫ
ВНУТРЕННЕГО ФИНАНСОВОГО
КОНТРОЛЯ В ТРАНСПОРТНЫХ
КОРПОРАЦИЯХ 
С ГОСУДАРСТВЕННЫМ УЧАСТИЕМ

Â.Í. ÆÓÊÎÂ

МОНОГРАФИЯ

Жуков В.Н.
Ж86  
Развитие 
системы 
внутреннего 
финансового 
контроля 
в транспортных корпорациях с государственным участием  : монография / В.Н. Жуков. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 322 с. — (Научная 
мысль). — www.dx.doi.org/10.12737/24618.

ISBN 978-5-16-012761-3 (print)
ISBN 978-5-16-103435-4 (online)

Монография содержит результаты исследования, посвященного решению 
научной проблемы, заключающейся в наличии противоречия между исторически сложившейся системой внутреннего финансового контроля в российских транспортных корпорациях с государственным участием и особенностями системы управления публичными корпорациями, а также реальными 
потребностями контрольной практики. Решение существующей проблемы 
потребовало установления причин имеющегося несоответствия, разработки 
и обоснования теоретико-методологических и организационно-экономических положений развития системы внутреннего финансового контроля, обеспечивающей устойчивое функционирование транспортных корпораций с государственным участием.
Издание адресовано руководителям, финансовым менеджерам, внутренним контролерам и аудиторам корпораций, студентам, аспирантам, докторантам, а также всем лицам, имеющим научный и практический интерес к проблемам внутреннего финансового контроля.
УДК 657(075.4)
ББК 65.29

УДК 657(075.4)
ББК 65.29
 
Ж86

©  Жуков В.Н., 2017
ISBN 978-5-16-012761-3 (print)
ISBN 978-5-16-103435-4 (online)

Р е ц е н з е н т ы: 
Г.А. Скачко — д-р экон. наук, профессор кафедры учета, анализа и аудита Московского авиационного института (национального исследовательского университета);
Е.М. Мерзликина — д-р экон. наук, профессор кафедры экономики 
и менеджмента медиабизнеса Московского государственного университета печати имени Ивана Федорова

ФЗ 
№ 436-ФЗ
Издание не подлежит маркировке 
в соответствии с п. 1 ч. 2 ст. 1

Отпечатано в типографии ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86. Факс: (495) 280-36-29

Подписано в печать 10.02.2017.
Формат 6090/16. Печать цифровая. Бумага офсетная.
Гарнитура Newton. Усл. печ. л. 20,13. Тираж 1000 экз. Заказ  № 00000

ТК 656387-851816-100217

ООО «Научно-издательский центр ИНФРА-М»
127282, Москва, ул. Полярная, д. 31В, стр. 1.
Тел.: (495) 280-15-96, 280-33-86.     Факс: (495) 280-36-29.
E-mail: books@infra-m.ru                 http: //www.infra-m.ru

ВВЕДЕНИЕ

Развитие
транспортной
системы
России, обозначенное
указом

Президента Российской Федерации от 07 мая 2012 г. № 596 «О
долгосрочной государственной экономической политике» в качестве
одного
из
социально-экономических
приоритетов, 
сопряжено
со

значительной финансовой мобилизацией, а это диктует необходимость
привлечения финансовых ресурсов коммерческих организаций, прежде
всего, корпораций. 

Сегодня
внебюджетные
источники
играют
ведущую
роль
в

финансировании мероприятий, связанных с реализацией Транспортной
стратегии Российской Федерации на период до 2030 года. Например, в
2015 г. при выполнении федеральной целевой программы «Развитие
транспортной системы России (2010-2020 годы)» на их долю пришлось
494 908,2 млн. руб. или 56,4 % всех инвестиций. С другой стороны, объем
бюджетного
финансирования
транспортных
организаций
ежегодно

снижается. В 2015 г. он сократился на 35 % по сравнению с 2012 г. и
составил 77 401,5 млн. руб. против 119 222,8 млн. руб.

В
корпоративном
секторе
транспортной
системы
России

стратегическое положение занимают пять коммерческих корпораций с
государственным
участием 
–
открытое
акционерное
общество

«Российские
железные
дороги», публичное
акционерное
общество

«Современный коммерческий флот», публичное акционерное общество
«Аэрофлот
- 
российские
авиалинии», 
акционерное
общество

«Международный аэропорт «Шереметьево» и публичное акционерное
общество «Новороссийский
морской
торговый
порт». В 2015 г. 

суммарный объем их основной деятельности (без учета дочерних и
зависимых обществ) достиг 1 932 434,8 млн. руб. При этом первые четыре
корпорации входят в Перечень системообразующих организаций.   

Исследуемые экономические субъекты как правопреемники советских

предприятий
в
своем
институциональном
развитии
прошли
этап

акционирования, а начиная с сентября 2014 г. проводят корпоративные
преобразования. 
Для
области
контроля
финансов
наибольшую

актуальность сегодня приобрели вопросы создания системы внутреннего
финансового контроля, отвечающей особенностям корпоративной формы
бизнеса. Их
нерешенность
придает
импульс
фундаментальным
и

прикладным научным исследованиям.  

Повышенное
внимание
к
системной
организации
внутреннего

финансового
контроля
также
обуславливают
общие
для
всех

транспортных корпораций с государственным участием причины, а
именно: 

1) усложнение управления корпоративными финансами, вызванное

новыми тенденциями – происходящей интеграцией корпораций в
мировую
транспортную
систему, усилением
зависимости
их

финансов от нестабильной рыночной конъюнктуры, ухудшением
финансовой устойчивости, высокой степени альтернативности
большинства финансовых решений, появлением новых видов
финансовых рисков (санкционных, офшорных);

2) назревшая потребность в использовании методологии системного

анализа, способной ликвидировать существующий разрыв между
уровнем
сложности
проблемы, 
связанной
с
созданием
и

функционированием системы внутреннего финансового контроля, 
и ограниченными возможностями общей теории систем;

3) усиление взаимозависимости между корпоративным управлением

и финансовым менеджментом в области внутреннего контроля.

Таким
образом, актуальность
темы
настоящего
исследования

обусловили:

во-первых, практические потребности транспортных корпораций с
государственным участием по развитию системы внутреннего
финансового
контроля, 
отвечающей
особенностям
системы

управления публичными корпорациями и способной обеспечить
эффективное
взаимодействие
субъектов
корпоративного

управления и финансового менеджмента для повышения качества
управления корпоративными финансами; 

во-вторых, научные задачи по совершенствованию механизма
формирования системы внутреннего финансового контроля за счет
использования
методологических
преимуществ
системного

анализа.   

Научная
проблема,
решению
которой
посвящено
данное

исследование, состоит в наличии противоречия между исторически
сложившейся системой внутреннего финансового контроля в российских
транспортных
корпорациях
с
государственным
участием
и

особенностями системы управления публичными корпорациями, а также
реальными потребностями контрольной практики.     

Степень научной разработанности проблемы. При анализе степени

научной разработанности существующей проблемы автор основывался на
работах отечественных и зарубежных исследователей, посвященных
проблемам финансового контроля в целом, внутреннего финансового
контроля организаций, теории систем, системного анализа, систем
внутреннего финансового контроля. 

Значительный вклад в решение насущных вопросов финансового

контроля как области экономических исследований внесли С.А. Агапцов, 
А.А. Анисимов, И.И. Бабленкова, А.П. Балакина, В.В. Бандурин, 
Н.В. Бандурина, А.И. Буковецкий, Э.А. Вознесенский, Ю.М. Воронин, 

С.И. Гайдаржи, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский, М.П. Зуев, 
Е.И. 
Иванова, 
В.В. 
Ильин, 
В.В. 
Омельченко, 
В.Г. 
Пансков, 

Ю.В. Рагулина, С.В. Степашин, С.А. Чернецов, П.В. Черноморд,
В.Е. Чистова, С.В. Шкодинский, В.И. Щедров и другие ученые.       

Вопросам развития внутреннего финансового контроля как функции

управления финансами организаций посвящены работы Р.П. Булыги, 
О.Н. Волковой, А.И. Вострокнутовой, Л.И. Ерохиной, Т.В. Зыряновой, 
О.С. Кожуховой, В.В. Ковалева, Т.А. Козенковой, Т.А. Корнеевой, 
О.А. Кузаевой, И.Г. Кукукиной, И.Я. Лукасевича, М.В. Мельник, 
Л.К. Никандровой, В.Ф. Палий, М.В. Романовского, А.А. Ситнова, 
Я.В. Соколова, В.П. Суйца, Е.М. Шабалина, А.Д. Шеремета и других
авторов. Среди зарубежных исследований следует выделить работы
Р.Г. Андерсона, З. Боди, Р. Брейли, Ю. Бригхема, Дж. К. Ван Хорна, 
Л. Гапенски, П.Ф. Друкера, Э. Майера, Р.К. Мертона, Б. Нила, Р. Пайка, 
А. Файоля, К. Шеттера, В. Шрерса и других авторов.   

Фундаментальные
основы
теории
систем, 
заложенные

А.А. Богдановым, Л. фон Берталанфи и Н. Винером, получили развитие в
работах:

отечественных
авторов 
–
П.К. 
Анохина, 
И.В. Блауберга, 

Н.В. Высоцкой, А.Б. Казанского, Г.Б. Клейнера, Б.З. Мильнера, 
Б.А. Райзберга, В.Н. Садовского, А.И. Уемова, Э.Г. Юдина и др.; 

зарубежных авторов – Ф. Варело, Дж. Камписа, Ф. Капра, 
Я. Корнаи, Ф. Малика, М. Маруямы, У. Матураны, Х. фон
Ферстера, С. Хайнса, П. Чекланда, Дж. Чу и др.

Разработке методологии системного анализа, как области приложения

теории систем к функциям управления, посвящены работы:

отечественных
авторов –
О.Ф. Быстрова, В.Н. Волковой,            

А.А. 
Емельянова, 
И.Н. 
Дрогобыцкого, 
Ф.И. 
Перегудова,            

Н.А. Сердюковой, Ф.П. Тарасенко, Ю.И. Черняка и др.; 

зарубежных авторов – Р. Акоффа, Э. Квейда, Д. Клиланда,             
В. Кинга, М.Д. Месаровича, К. Негойцэ, С.Л. Оптнера, Ф. Эмери, 
С. Янга и др.  

Теоретико-методологические, 
методические
и
организационные

вопросы создания и функционирования систем внутреннего финансового
контроля в различных коммерческих организациях стали предметом
научных изысканий в работах Е.В. Басс, А.А. Большова, В.В. Бурцева, 
В.Я. Вилисова, Я.М. Гританса, Д.А. Демина, Т.В. Каковкиной, 
В.Г. Когденко, А.Ю. Кузнецова, О.В. Курныкиной, Е.Б. Морковкиной, 
Л.Н. Овсянникова, В.М. Родионовой, М.А. Ронжиной, В.В. Рукина, 
Т.Ю. Серебряковой, Б.Н. Соколова, Л.В. Сотниковой, А.Ю. Тихомирова, 
Д.М. Токун и других авторов.    

Несмотря на достаточное количество научных работ, посвященных

отдельным аспектам рассматриваемой проблемы, до сих пор отсутствует

комплексное исследование, нацеленное на решение вопросов развития
системы
внутреннего
финансового
контроля
в
коммерческих

корпорациях
и, 
в
частности, 
в
транспортных
корпорациях
с

государственным
участием. Следует
также
указать
на
то, что

методологический потенциал теории систем и системного анализа не
получил полного раскрытия при решении исследуемой проблемы.  

Цель монографии - решение научной проблемы развития системы

внутреннего финансового контроля в транспортных корпорациях с
государственным
участием, 
отвечающей
особенностям
системы

управления
публичными
корпорациями
и
выступающей
условием

обеспечения устойчивого функционирования транспортных корпораций с
государственным участием, за счет разработки комплекса теоретикометодологических
и
организационно-экономических
положений, 

базирующихся на ведущих экономических теориях и методологических
преимуществах системного анализа. 

Для достижения этой цели в монографии были поставлены и решены

следующие задачи:

1) провести
исчерпывающее
исследование
проблемы
развития

системы внутреннего финансового контроля в транспортных
корпорациях
с
государственным
участием, 
дать
оценку

имеющимся научным результатам и степени их соответствия
практическим потребностям корпоративного бизнеса; 

2) выделить особенности системного подхода с позиции различных

парадигм и на этой основе выбрать адекватную модель системы
внутреннего финансового контроля для транспортных корпораций
с государственным участием;   

3) провести анализ релевантности основных положений внутреннего

финансового
контроля
и
системы
внутреннего
финансового

контроля
задачам
контрольной
практики
в
транспортных

корпорациях с государственным участием, на этой основе внести
необходимые
уточнения
в
теорию
внутреннего
финансового

контроля, обновить понятийный аппарат и расширить состав
принципов
формирования
системы
внутреннего
финансового

контроля;     

4) разработать
и
обосновать
концепцию
развития
системы

внутреннего финансового контроля, основанную на симбиозе
положений
ведущих
экономических
теорий (неоклассической

теории
финансов, 
институциональной
теории, 
теории

постиндустриального общества) и системного подхода;  

5) разработать и обосновать интеграционно-концептуальную модель

системы
внутреннего
финансового
контроля
транспортных

корпораций с государственным участием, обосновать структуру и

определить функциональное назначение каждого элемента этой
системы;  

6) наметить и обосновать методологические подходы к проведению

системного
анализа
внутреннего
финансового
контроля

транспортных корпораций с государственным участием в разрезе
проектного, объектного, процессного и средового блоков;

7) разработать и обосновать инструменты реализации интеграционно
концептуальной
модели
системы
внутреннего
финансового

контроля транспортных корпораций с государственным участием –
перекрестный, оптимизационный
и
оценочный
финансовый

контроль.

Объектом
исследования
выступает
система
внутреннего

финансового контроля в управлении транспортными корпорациями с
государственным участием.  

Предметом исследования являются финансовые и управленческие

отношения, связанные с обеспечением контролируемости финансов
транспортных корпораций с государственным участием. 

Теоретической
основой
исследования
послужили
труды

отечественных
и
зарубежных
ученых-экономистов, 
посвященные

проблемам
развития
финансового
контроля
в
целом, 
развития

внутреннего финансового контроля как функции управления финансами в
различных
организациях
и
предприятиях, 
формирования
и

функционирования систем внутреннего финансового контроля. При
проведении исследования автор руководствовался фундаментальными
положениями теории систем и системного анализа.  

Методологической основой исследования выступили диалектика, 

системный подход, общенаучные и специальные методы познания. 
Диалектический метод позволил исследовать внутренний финансовый
контроль с позиции непрерывного развития и органичной связи со всеми
остальными
функциями
управления
корпоративными
финансами

(планированием, организацией, координированием, мотивацией, учетом, 
анализом). 
Системный
подход
дал
возможность
рассматривать

внутренний
финансовый
контроль
как
сложную
систему. 
Из

общенаучных
методов
познания
применялись
абстрагирование, 

конкретизация, индукция, дедукция, аналогия и другие методы. Среди
специальных методов необходимо выделить аналитические, логические, 
математические (в частности, теорию игр) и другие методы. 

Правовой основой исследования явились федеральные законы, 

указы Президента Российской Федерации, постановления Правительства
Российской
Федерации
и
иные
нормативные
правовые
акты, 

регулирующие вопросы деятельности корпораций, функционирования
корпоративных
финансов, организации
и
проведения
внутреннего

финансового контроля. 

Эмпирической
основой
исследования
выступили
материалы, 

раскрывающие информацию о деятельности и системе управления ОАО
«Российские железные дороги», ПАО «Современный коммерческий
флот», ПАО «Аэрофлот – российские авиалинии», АО «Международный
аэропорт «Шереметьево», ПАО «Новороссийский морской торговый
порт» - бухгалтерские, финансовые, годовые и специальные отчеты, 
проекты, программы и планы, учредительные, внутренние и иные
документы. Кроме того, автор привлек официальные статистические
данные, материалы информационных и рейтинговых агентств, ресурсы
справочно-правовых систем, а также использовал собственные расчеты.   

Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке

и
обосновании
теоретико-методологических
и
организационно
экономических положений развития системы внутреннего финансового
контроля в транспортных корпорациях с государственным участием, 
способной обеспечить эффективное взаимодействие всех субъектов
управления
финансами
с
целью
повышения
результативности

контрольной деятельности корпораций. На этой основе существенно
расширены
теоретические
представления
о
структуре, свойствах, 

функциях и инструментах системы внутреннего финансового контроля, 
ее роли и месте в управлении финансами транспортных корпораций с
государственным участием.

В
итоге
автором
получены
следующие
наиболее
значимые

результаты, содержащие научную новизну:   

1) на основе анализа деятельности транспортных корпораций с

государственным
участием
выявлены
новые
тенденции
в

управлении корпоративными финансами. Это дало возможность
констатировать существование общего для всех транспортных
корпораций с государственным участием противоречия между
исторически сложившейся системой внутреннего финансового
контроля и реальными потребностями практики бизнеса, а также
осуществить выбор релевантных средств решения проблемы;   

2) уточнены основные положения теории внутреннего финансового

контроля – его сущность (в части целей и объектов контроля, 
содержания контрольных действий), предмет (в контексте условий, 
обеспечивающих финансовую устойчивость организаций) и метод
(в части группировки способов исследования). Определенность в
этих вопросах позволяет четче очертить функциональные границы
автономной подсистемы «внутренний финансовый контроль» в
системе «внутренний контроль» транспортных корпораций с
государственным участием; 

3) на основе изучения российских и зарубежных научных работ

установлено влияние трех экономических теорий на эволюцию
системы внутреннего финансового контроля в транспортных

корпорациях с государственным участием - неоклассической
теории
финансов, 
институциональной
теории
и
теории

постиндустриального
общества. Комбинированная
теоретико
методологическая база, в отличие от узкопрофильного подхода, 
позволила объяснить предпосылки развития системы внутреннего
финансового контроля одновременно с позиции экономического, 
институционального и когнитивного начал, придав результатам
исследования комплексный характер; 

4) выделены особенности системного подхода с позиции второй

(механистической) 
и
третьей 
(организмической) 
научных

парадигм, и на этой основе выбрана релевантная модель системы
внутреннего финансового контроля для транспортных корпораций
с государственным участием;  

5) обоснована
приоритетность
выбора
системного
анализа, как

инструмента
приложения
системных
концепций
к
функциям

управления, для развития
системы внутреннего финансового

контроля
в
транспортных
корпорациях
с
государственным

участием. Преимуществами системного анализа по сравнению с
методологическими
возможностями
общей
теории
систем

являются: 

приоритетность аксиологического подхода к системе внутреннего
финансового контроля, обуславливающего построение системы в
виде совокупности поставленных целей и выбранных средств их
достижения;

обязательность
разработки
алгоритма, 
определяющего

последовательность этапов формирования системы внутреннего
финансового
контроля
и
обеспечивающей
тесное
сочетание

методов
анализа
и
синтеза, благодаря
которым
разделение

изначально неопределенной системы внутреннего финансового
контроля на обозримые и поддающиеся исследованию составные
части происходит при сохранении целостного представления о
системе; 

нацеленность на принятие комплексных управленческих решений; 

6) существенно обновлен понятийный аппарат системы внутреннего

финансового контроля за счет уточнения трех существующих и
введения
одиннадцати
новых
понятий, 
что
способствует

получению более обоснованного знания о контрольной системе; 

7) значительно расширен состав принципов формирования системы

внутреннего финансового контроля в транспортных корпорациях с
государственным
участием, 
необходимых
для
унификации

организационных процедур;

8) разработана и обоснована интеграционная концепция развития

системы внутреннего финансового контроля в транспортных

корпорациях с государственным участием, с позиции которой
система
внутреннего
финансового
контроля
рассматривается

одновременно
как
функция
управления
финансами, 

экономический
институт
и
источник
знаний. Предложенную

концепцию
по
сравнению
с
существующими
концепциями

(управленческой, риск-ориентированной и др.) принципиально
отличают:  

многосторонность, нацеливающая на выделение и исследование
управленческой, 
институциональной
и
когнитивной
сторон

системы внутреннего финансового контроля в транспортных
корпорациях с государственным участием; 

сложность, предопределяющая широкое использование различных
видов
моделирования 
(теоретико-игрового
и
др.) 
для

формализации
процессов
формирования
и функционирования

системы внутреннего финансового контроля;  

комплексность, предусматривающая задание группы критериев
(«целенаправленность», 
«эффективность», 
«определенность», 

«коэволюция») с целью комплексной оценки работы системы
внутреннего финансового контроля;  

9) разработана и обоснована интеграционно-концептуальная модель

системы
внутреннего
финансового
контроля
транспортных

корпораций
с
государственным
участием. Принципиальными

отличиями
предлагаемой
модели
являются: 
адекватность

существующей системе управления корпоративными финансами, 
тесная увязка поставленных целей со средствами их достижения, 
функциональная
структурированность
системы
внутреннего

финансового контроля;   

10)намечены и обоснованы методологические подходы к проведению

системного
анализа
внутреннего
финансового
контроля

транспортных
корпораций
с
государственным
участием, 

раскрывающие
последовательность
формирования
системы

внутреннего
финансового
контроля
в
разрезе
проектного,

объектного, 
процессного
и
средового
блоков. 
Благодаря

приложению системного анализа выявлены новые эмерджентные
свойства
системы
внутреннего
финансового
контроля 
–

целеустремленность, 
функциональная
целостность, 

организованность, результативность; 

11)намечены и обоснованы методологические подходы к организации

проведения перекрестного финансового контроля проблемных
объектов
управления
в
транспортных
корпорациях
с

государственным участием, что позволяет повысить роль контроля
в коррекции принятых решений и поиске новых управленческих
альтернатив;