Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2012 года

Налоговое право в решениях Конституционного Суда
Российской Федерации 2012 года

Издательство НОРМА
Москва, 2014

НАЛОГОВОЕ
ПРАВО
в решениях
Конституционного Суда
Российской Федерации
2012 года

По материалам
X Международной научнопрактической
конференции 20—21 апреля 2013 г.,
Москва

Под редакцией С. Г. Пепеляева

УДК [34:336.22](470+571)(063)
ББК 67.402.23(2Рос)я431+67.400.12(2Рос)я431
Н23

Н23
Налоговое право в решениях Конституционного Суда Российской Федерации 2012 года : по материалам X Междунар. науч.практ. конф. 20—21 апреля 2013 г., Москва: [сборник] / [сост.
М. В. Завязочникова] ; под ред. С. Г. Пепеляева. — М. : Норма, 2014. — 256 с.

ISBN 9785917684611

В сборник включены материалы X юбилейной Международной
научнопрактической конференции, состоявшейся 20—21 апреля
2013 г. в Москве.
На конференции проанализирована работа Конституционного
Суда РФ в 2012 г., его ключевые решения по налогам, принятые в
предыдущие годы. Авторы статей рассматривают вопросы налогообложения и правоприменения, которые требуют разрешения Конституционным Судом РФ.
Сборник также содержит Резолюцию конференции, выработанную ее участниками по итогам работы, результаты опроса о налоговых решениях Конституционного Суда РФ, перечень решений и правовые позиции Конституционного Суда РФ 2012 г.
Для практикующих юристов, адвокатов, налоговых консультантов, судей, представителей законодательной и исполнительной власти, аудиторов, бухгалтеров, а также студентов, аспирантов, преподавателей юридических и экономических вузов и факультетов.

УДК [34:336.22](470+571)(063)
ББК 67.402.23(2Рос)я431+67.400.12(2Рос)я431
© Коллектив авторов, 2014
© Юридическая компания
ISBN 9785917684611
© «Пепеляев Групп», 2014

Предисловие

Герой сказки Антуана де СентЭкзюпери «Маленький принц»
каждое утро отправлялся пропалывать свою крошечную планету от
ростков баобабов. Если полениться и не сделать этого, деревья разрастутся и их могучие корни разорвут планету на части.
Налоговое право — такая же маленькая и хрупкая планета. Когдато заведенные законодателем правила налогообложения и администрирования, установленные Конституцией РФ, и развитые Конституционным Судом РФ «стандарты качества» налоговой системы еще не гарантия от прорастания вредоносных семян, способных
постепенно изменить облик идеальной модели до неузнаваемости.
Требуется постоянная систематическая напряженная работа по
искоренению сорняков, растущих с завидным упорством, а последнее время все активнее и активнее.
Что можно отнести к «баобабам» российской налоговой системы,
что нарушает ее целостность, конституционные устои и грозит ей
деградацией?
Вот очевидные несоответствия механизмам органичного действия налогового права.
Проблемы скрытых налогов. В последнее время чрезвычайно часто
инициируется практика установления разного рода обязательных
платежей, имеющих двойственную природу. Можно вспомнить отчисления операторов связи в резерв универсального обслуживания,
плату за проезд большегрузных автомобилей, платежи для производителей и импортеров звукозаписывающей техники... Вводятся они
не только отраслевым законодательством, но и актами Правительства РФ. Это приводит к размыванию налоговой системы Российской
Федерации, нарушению прав граждан и предпринимателей, подрывает конституционный принцип разделения властей.
Возврат к архаичным формам налогообложения. Сомнительна в
конституционном смысле практика передачи фискальной функции
отдельным коммерческим организациям. Наделение «счастливчиков», отсортированных вопреки правилам добросовестной конкуренции, привилегией собирать обязательные платежи и оперировать
огромными суммами порождает монополизм и злоупотребление

правами. Предоставление новоявленным откупщикам прав, сопоставимых с правами публичной власти, противоречит ряду конституционных и законодательных положений.
Умышленное нарушение законодателем основ налогового законотворчества. Ни для кого не новость, что нельзя ухудшать положение
налогоплательщиков приданием нормативным актам обратной силы. Конституция РФ содержит на этот счет четкий запрет: законы,
устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.
Тем не менее законодатель время от времени, действуя явно
умышленно, предпочитает Конституцию РФ нарушать. Расчет один:
пока дело дойдет до Конституционного Суда РФ и будет рассмотрено, в бюджет или социальные фонды поступят немалые суммы. Возвращать их, может быть, и не придется: вдруг Конституционный
Суд РФ решит, как это не раз бывало, что возврат нарушит «баланс
конституционно значимых интересов».
Волюнтаризм налоговых решений, профанация парламентских и общественных процедур. В результате непродуманного и необоснованного повышения ставки обязательных страховых взносов более
300 тысяч предпринимателей и адвокатов прекратили в 2013 г. свою
деятельность, во всяком случае в официальной, лояльной правительству форме. Ранее в результате «порывистого» решения о передаче социальным фондам полномочий ФНС России по администрированию ЕСН, трансформированного в социальные взносы, резко
ухудшилось качество контроля и возросла административная нагрузка на бизнес.
Конформистский парламент с легкостью одобряет сомнительные
инициативы Правительства РФ, так же как затем и инициативы по
упразднению прежнего нормотворчества.
К сожалению, и в парламенте можно встретить проявления популизма, непрофессионализма, коррупционного лоббизма. Далеко не
редко встречаются ситуации, когда по инициативе влиятельного депутата неожиданные поправки предлагаются уже на этапе второго
чтения налогового законопроекта и тут же принимаются. А потом
налоговые специалисты, инспекторы и суды недоумевают, как истолковать нечеткие, двусмысленные тексты законов.
Исторически парламентаризм родился в борьбе за полномочия в
сфере финансов, тем не менее в современных условиях в большинстве стран существуют определенные механизмы, сдерживающие
излишнюю активность депутатов на налоговой ниве.

6
Предисловие

В России такие механизмы есть, но они не работают, в том числе
изза слабостей конституционного контроля.
Подспудное расширение компетенции налоговых органов. В процессе постоянного расширения контрольных полномочий налоговых
инспекций законодателем свою лепту вносят и судебные толкования.
Вопервых, речь идет об одобрении судом некоторых сомнительных нормативных писем ФНС России, расширяющих обязанности
налогоплательщиков по представлению отчетности, информации
и т. д.
Вовторых, при рассмотрении индивидуальных споров о доначислениях в результате сделанного инспекцией «анализа экономической сущности» суды часто игнорируют мнение профильных государственных органов о существе подконтрольных им отношений.
Это приводит к конкуренции компетенций ведомств и в конечном
счете к подрыву доверия к государству в целом.
Перечень конституционных проблем налогообложения, возникавших и в предшествующие годы, разрешенных тогда Конституционным Судом РФ (как наивно казалось — окончательно), но прорастающих вновь, можно было бы продолжить. Но лучше это сделают авторы настоящего сборника.
Сегодня абсолютно ясно: решить чтото окончательно не значит
решить бесповоротно. Поддержание режима конституционной законности, особенно в такой «сладкой» сфере, как налогообложение
(мухи найдутся, был бы мед), предполагает и постоянный мониторинг ситуации. Его осуществляет ежегодная конференция, посвященная конституционным проблемам налогообложения. Традиция
ее проведения насчитывает уже 10 лет. За этот период изменилось
многое. Но сохранилось главное — заинтересованное, вдумчивое,
глубокое, пристрастное отношение ее участников к решению сложной задачи сохранения и развития правовых демократических ценностей в сфере налогообложения.
Большое спасибо всем, кто сохраняет приверженность этому
идеалу.
С глубоким уважением,
С. Г. Пепеляев,
управляющий партнер
юридической компании «Пепеляев Групп»,
главный редактор журнала «Налоговед»,
кандидат юридических наук

Предисловие
7

Список организаций — участников конференции

Государственные органы

Конституционный Суд РФ
Высший Арбитражный Суд РФ
Совет Федерации Федерального Собрания РФ
Федеральная налоговая служба
Федеральный арбитражный суд ВолгоВятского округа
Четвертый арбитражный апелляционный суд
Двенадцатый арбитражный апелляционный суд
Арбитражный суд г. Москвы
Арбитражный суд Оренбургской области
Арбитражный суд Тамбовской области
Арбитражный суд Тульской области

Вузы и научные учреждения

Белорусский государственный университет
Берлинский университет им. Гумбольдта
Воронежский государственный университет
Высшая школа государственного аудита МГУ им. М. В. Ломоносова
Государственный научноисследовательский институт системного анализа Счетной палаты РФ
Институт законодательства и сравнительного правоведения при
Правительстве РФ
Институт права и публичной политики
Марийский государственный университет
Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова
Московская государственная академия водного транспорта
Московский
государственный
юридический
университет
им. О. Е. Кутафина
Национальный исследовательский университет «Высшая школа
экономики»
Приволжский институт повышения квалификации ФНС России

Российская академия народного хозяйства и государственной
службы при Президенте РФ
Российская академия правосудия
Российский государственный торговоэкономический университет
Российский университет дружбы народов
СанктПетербургский государственный университет
Саратовская государственная юридическая академия
Сибирский федеральный университет
Томский государственный университет
Уральская государственная юридическая академия
Финансовый университет при Правительстве РФ

Компании и общественные организации

АБ «Гросс»
АБ «Егоров, Пугинский, Афанасьев и партнеры»
АБ «Запольский и партнеры»
Адвокатская палата Московской области, Адвокатский кабинет
№ 1893
Группа компаний «Росводоканал»
Группа ОНЭКСИМ
ЗАО «Консалтинговая компания ПартнерС»
ЗАО «Объединенная металлургическая компания»
ЗАО «Связной Логистика»
Коллегия адвокатов «Регионсервис»
Московская межрайонная коллегия адвокатов
НП «Объединение Корпоративных Юристов»
НП «Палата судебных экспертов»
ОАО «Газпром»
ОАО «Газпром нефть»
ОАО «Группа “Илим”»
ОАО «ЛУКОЙЛ»
ОАО «НТВПЛЮС»
ОАО «Северсталь»
ОАО «ТНКВР Менеджмент»
ООО «1C»
ООО АКГ «Юридическая Бизнес Коллегия»
ООО «Анкор Инвест»
ООО «БИЛЛА»
ООО «ГазпромМедиа»

Список организаций — участников конференции
9

ООО «КУМАЧ»
ООО «Нивал Нетворк»
ООО «СХС Компьютерс»
ООО УК «АЛВИГО»
ООО «Финансовоправовая экспертиза бизнеса»
Палата налоговых консультантов
Торговопромышленная палата РФ
Школа права «СТАТУТ»
Юридическая компания «АНП Зенит»
Юридическая компания «Налоговая помощь»
Юридическая компания «НАФКОКонсультанты»
Юридическая компания «Пепеляев Групп»
Юридическая фирма «Кузин, Мохорев, Савенко и партнеры»
Alcoa Russia
Atlas Corporate Services GmbH
ITIC
Morgan Lewis
NautaDutilh (Брюссель)
Potomac Law Group (Вашингтон)

СМИ

Журнал «Налоговед»
Журнал «Налоговые споры»
Интернетпортал «ПРАВО.RU»

10
Список организаций — участников конференции