Учет и анализ

УЧЕТ И АНАЛИЗ

Москва
КУРС
ИНФРА-М
 2013

Учебник

А. М. Петров, Е. В. Басалаева,
Л. А. Мельникова

УДК 657.1(075.8)
ББК  65.052я73
П 30

УДК 657.1(075.8)
ББК  65.052я73

Петров А. М., Басалаева Е. В., Мельникова Л. А. 
Учет и анализ: Учебник. — М.: КУРС; ИНФРА-М,  2013. — 512 с.
ISBN 978-5-905554-15-5 (КУРС)
ISBN 978-5-16-005728-6 (ИНФРА-М)

Изложены основы бухгалтерского учета и экономического анализа, 
правила организации и ведения бухгалтерского учета и анализа в коммерческих организациях. Материал иллюстрирован таблицами, рисунками, схемами бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского 
учета. К каждой главе даются контрольные вопросы и тесты. Списки 
использованных источников, ссылки на нормативные акты и приведенные извлечения из официальных источников позволят читателям 
при необходимости обратиться к специальной литературе. 
Адресован студентам высших учебных заведений, обучающимся по 
специальностям «бакалавр экономики», «бакалавр менеджмента».

П 30

ISBN 978-5-905554-15-5 (КУРС)
ISBN 978-5-16-005728-6 (ИНФРА-М)
© КУРС, 2012

Рецензенты:
Л. М. Полковский — д-р экон. наук, профессор, завкафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Российского государственного технологического университета им. К. Э. Циолковского;
Л. А. Чайковская — д-р экон. наук, профессор, завкафедрой налогов 
и налогообложения Российского экономического университета 
им. Г. В. Плеханова.

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет и экономический анализ неразрывно связаны 
между собой, так как именно анализ является тем инструментом, который позволяет сухие учетные данные преобразовать в информацию, 
полезную для использования в процессе принятия управленческих решений менеджерами организации. Взаимосвязь бухгалтерского учета 
и анализа позволяет не просто констатировать результаты экономической деятельности предприятия, а использовать его для целей управления аналитических и прогностических ресурсов для построения на 
их базе эффективной стратегии расширения сети ведения бизнеса, 
обеспеченной финансовыми ресурсами.
Изучение курса бухгалтерского учета и анализа способствует формированию теоретических знаний, практических навыков и умений 
в области организации и методики бухгалтерского учета и анализа состояния и обращения капитала субъектов экономики различных форм 
собственности.
В учебнике рассматриваются основанные на общетеоретических 
принципах бухгалтерского учета, использовании элементов метода 
бухгалтерского учета и анализа правила организации и ведения учета 
имущества, источников его финансирования, расчетов, доходов, расходов, финансовых результатов, порядок обобщения сведений о финансово-экономических процессах деятельности организации в бухгалтерской отчетности. 
Содержание учебника соответствует программе дисциплины «Учет 
и анализ». 
В учебнике выделено 14 глав. В первых двух из которых раскрывается сущность, цели и задачи бухгалтерского учета и экономического 
анализа в современных условиях хозяйствования; дается характери

стика объектов и содержания бухгалтерского учета; рассматривается 
система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, описание назначения и общей структуры основных нормативных актов 
в области бухгалтерского учета дополнено систематизированным обобщением правил оценки имущества, документирования информации и 
хозяйственных операций, инвентаризации имущества и обязательств. 
Следующие главы посвящены бухгалтерскому учету и анализу активов, пассивов и хозяйственных операций. При этом систематизированы основные определения понятий, приводятся классификации 
объектов бухгалтерского учета, порядок их оценки, правила записи 
на счетах бухгалтерского учета фактов финансово-хозяйственной деятельности. Приведенная классификация хозяйственных операций 
дает возможность не только уточнить содержание бухгалтерского учета отдельных участков деятельности организации, но и способствует моделированию в бухгалтерском учете финансово-экономических 
процессов субъектов хозяйствования, установлению общих черт, взаимосвязей и различий в разделах финансового учета. 
Правила бухгалтерского учета имущества, доходов, расходов, финансовых результатов и других объектов рассматриваются также в контексте их налогообложения. 
В главе 14 дается описание содержания бухгалтерской отчетности, 
российских и международных требований к раскрытию информации в 
бухгалтерской отчетности, раскрываются способы анализа отчетности. 
Контрольные вопросы и тесты к каждой главе учебника, а также 
список литературы позволят его читателям сосредоточить внимание на 
основных положениях учебного материала, продуктивно организовать 
самостоятельную работу в процессе изучения дисциплины. 
При изложении материала учебника использована законодательная база в области гражданского права, бухгалтерского учета и налогообложения по состоянию на 1 ноября 2011 г.
Авторский коллектив:
Александр Михайлович Петров — доктор экономических наук, профессор (гл. 1, 2, 4—12);
Елена Владимировна Басалаева — доктор экономических наук (гл. 1—14: 
параграфы по экономическому анализу;
Любовь Анатольевна Мельникова — кандидат экономических наук, 
доцент (гл. 3, 13, 14).

ГЛАВА 1.
СУЩНОСТЬ, ЦЕЛИ, СОДЕРЖАНИЕ 
И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ 
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА 
И ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА

1.1. Понятие и виды хозяйственного учета

Для получения достоверных сведений о ходе хозяйственных процессов организуется хозяйственный учет. Возникновение хозяйственного учета обусловлено потребностями управления материальным 
производством: руководство хозяйственными процессами невозможно без знания конкретных фактов хозяйственной жизни. Сбор соответствующей информации о ходе хозяйственных процессов начинается с наблюдения за ними; следующий этап — установление их количественных характеристик, т. е. числовых показателей. Затем, будучи 
зарегистрированными, эти показатели используются для контроля и 
управления процессами материального производства. В показателях 
учета раскрываются количественная и качественная стороны хозяйственного процесса: объем изготовленной и проданной продукции, 
наличие денег в кассе и на счетах, запасы материалов, объемы основных средств, прибыль и т. д.
Объектами хозяйственного учета являются процессы материального производства, совершаемые в условиях определенного экономического строя. Поэтому хозяйственный учет отражает особенности хозяйственных отношений, обусловленные соответствующим способом 
производства. Таким образом, хозяйственный учет представляет собой 
систему наблюдения, измерения и регистрации процессов материального 
производства с целью контроля и управления ими в условиях конкретного экономического строя.
Для определения количественных характеристик имущества организации, ее обязательств и хозяйственных операций в хозяйственном учете используются три вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральными измерителями характеризуются учитываемые объекты в натуральном выражении. В натуральных измерителях отражается 
состояние, движение и использование имущества — основных средств, 
нематериальных активов, материалов, инвентаря и хозяйственных 
принадлежностей, полуфабрикатов, готовой продукции, товаров и т. п.
Однако, используя натуральные измерители, нельзя получить обобщенные характеристики разнообразных объектов. Натуральные измерители применяются лишь для характеристики однородных предметов.
Трудовые измерители — разновидность натуральных измерителей — 
используются для исчисления затраченного рабочего времени, выраженного в определенных единицах времени (в рабочих днях, часах, минутах). Они применяются для подсчета заработной платы персонала 
организации, контроля выполнения нормы выработки сдельщиками, 
для исчисления производительности труда. Однако трудовые измерители не всегда могут выступать в качестве универсального показателя для широкого обобщения трудовых затрат на производство разнородных видов продукции и изделий.
Денежные измерители используются для отражения в хозяйственном учете таких показателей, как денежные средства, дебиторская и 
кредиторская задолженность, капитал и резервы, кредиты и займы, а 
также объем валовой и проданной продукции, ее себестоимость, доходность или убыточность.
Показатели в денежном измерителе исчисляются исходя из их натуральных и трудовых измерителей; денежный измеритель применяется для обобщения имущества, обязательств и хозяйственных операций в едином универсальном измерении — в рублях.
Различают три вида хозяйственного учета: оперативный, статистический и бухгалтерский. Каждый из них имеет свою специфику, круг 
наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Дополняя друг 
друга, они составляют единую систему хозяйственного учета в Российской Федерации.
Оперативный учет используется для регистрации, наблюдения и 
контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности организации с целью повседневного руководства ею. С помощью 
оперативного учета в организациях осуществляют повседневный оперативный контроль за ходом выпуска и продажи продукции и расходованием фонда заработной платы, своевременным приобретением материальных ценностей, осуществлением расчетов с поставщиками и 
покупателями и т. д. Такая информация необходима для соответствующих оперативных выводов и разработки конкретных рекомендаций, 
устраняющих негативные тенденции и выявляющих дополнительные 
резервы с последующим их использованием в производстве.

Статистический учет отражает и обобщает массовые явления и 
их закономерности в финансово-хозяйственной деятельности организаций, общественной жизни и природе. Он тесно связан с другими видами хозяйственного учета, использует данные оперативного и 
бухгалтерского учета, имеет свои особые приемы сбора данных (переписи, анкеты, опросы) и способы их обработки (группировка, сводка, 
исчисление различных показателей: средних, индексов, коэффициентов корреляции и т. п.). Данные статистического учета используются 
для экономического анализа и прогнозирования на текущий и перспективный периоды в разрезе отдельных организаций, экономического региона и страны. Статистика не ограничивается отражением 
процессов материального производства — она охватывает все стороны экономической и общественной жизни, показывает численность 
и состав населения, рождаемость и смертность, материальный и культурный уровень жизни людей; позволяет осуществить переоценку основных фондов, раскрывает инфляционные процессы, явления политической жизни страны и т. д.
Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах (активах, обязательствах, 
фактах хозяйственной жизни, источников финансирования деятельности, доходах и расходах) в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
В отличие от остальных видов учета бухгалтерский учет:
• является документально обоснованным учетом;
• непрерывен (изо дня в день) во времени и сплошной по охвату (без всяких пропусков) всех изменений, происходящих в финансово-хозяйственной деятельности организации;
• применяет особые, только ему присущие способы обработки информации (бухгалтерские счета, двойная запись, баланс и др.).
Рассмотрим теперь внутренних и внешних пользователей бухгалтерской информации.
Бухгалтерский учет является как потребителем финансовой информации, так и производителем для различных групп пользователей (рис. 1.1).
Основными пользователями бухгалтерской информации являются представители администрации (внутренние пользователи). Собственников, учредителей, руководителей предприятия больше всего 
интересуют прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение 
платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важной является информация о сумме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности изделий.

Сторонние пользователи информации с прямым финансовым интересом пользуются в основном информацией, содержащейся в бухгалтерской отчетности, и по ее данным делают выводы о финансовых 
перспективах предприятия, его ликвидности, платежеспособности.
Налоговые и финансовые органы в отличие от других пользователей информацией имеют право пользоваться не только отчетной, но 
и всей учетной информацией предприятия, необходимой для проверки правильности уплаты налогов.

1.2. Сущность, цель, задачи и принципы 
бухгалтерского учета

Сущность бухгалтерского учета заключается в формировании документированной систематизированной информации об объектах 
(активах, обязательствах, фактах хозяйственной жизни, источников 
финансирования деятельности, доходах и расходах) путем сплошно
1.2.3.4.5.1.2.3.4.1.2.3.4.5.6.7.Рис. 1.1. Пользователи бухгалтерской информации

го, непрерывного и документального учета и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. 
Цель бухгалтерского учета является двуединой и состоит в формировании и анализе информации для нужд разных групп пользователей (рис. 1.2). 
К задачам бухгалтерского учета относятся:
• формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой 
как внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организаций, так и внешним — инвесторам, кредиторам 
и др.;
• обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, для контроля за 
соблюдением организацией законодательства Российской Федерации при осуществлении ею хозяйственных операций, за их 
целесообразностью, сохранностью и использованием материальных трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
• своевременное предупреждение появления негативных явлений 
в финансово-хозяйственной деятельности организаций, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов и прогнозирование результатов работы организации на текущий период 
и на перспективу;
• содействие конкуренции на рынке с целью получения прибыли.

Рис. 1.2. Цель бухгалтерского учета

,

Бухгалтерский учет включает в себя три самостоятельные части: 
финансовый учет, управленческий учет и налоговый учет.
Финансовый учет — это система сбора и обобщения учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой 
отчетности. Данные финансового отчета используются внутри организации руководителями различных уровней и внешними пользователями (инвесторами, кредиторами, банками, налоговыми и финансовыми органами и т. д.). Финансовый учет охватывает значительную 
часть бухгалтерского учета, аккумулируя информацию об имуществе 
и обязательствах организации — нематериальных активах, основных 
средствах, арендованном имуществе, финансовых вложениях, оборотных активах и обязательствах организации, капитале, фондах и резервах, прибыли и убытках и т. д.
Управленческий учет, будучи составной частью бухгалтерского учета, 
предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри 
организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение — обеспечить необходимой информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов, решение проблем увеличения эффективности бизнеса.
Управленческий учет обобщает плановую нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные 
процедуры наблюдения, измерения и регистрации.
В системе управленческого учета информация о затратах производства группируется и учитывается по:
• видам затрат (материальные, на оплату труда и др.);
• месту возникновения затрат, т. е. структурным подразделениям, 
в которых концентрируется первоначальное потребление материальных ресурсов (рабочие места бригады, цеха и т. п.);
• носителям затрат, видам продукции, работ и услуг данной организации, предназначенных для продажи на рынке.
Налоговый учет — система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.
В табл. 1.1 приводится сравнение финансового, управленческого 
и налогового учета.
Принцип — основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все последующие, вытекающие 
из него утверждения.
Основные принципы бухгалтерского учета можно условно разделить на две группы — допущения и требования. Требования обяза