Учет на предприятиях малого бизнеса

М.А. Вахрушина, Л.В. Пашкова
учет на 
предприятиях 
малого бизнеса
УчебнОЕ ПОСОБИЕ
Под редакцией д-ра экон. наук М.А. Вахрушиной
Издание второе, переработанное и дополненное
Рекомендовано Учебно-методическим объединением 
по образованию в области финансов, учета и мировой экономики 
в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, 
обучающихся по специальности 080109 (060500) «Бухгалтерский учет,  
анализ и аудит»
Москва
ВУзовский учебник
ИНФРА-М
2010

УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73
	
В 22
В 22
Вахрушина М.А., Пашкова Л.В.
Учет на предприятиях малого бизнеса: Учеб. пособие / Под ред. 
д.э.н. М.А. Вахрушиной. — 2 изд., перераб. и доп. — М.: Вузовский 
учебник, ИНФРА-М, 2010. — 381 с. 
ISBN 978-59558-0130-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-516-003877-3  (ИНФРА-М)
В учебном пособии рассматриваются порядок организации и ведения 
малым предприятием как бухгалтерского, так и налогового учета, а также 
методика формирования  всех видов отчетности – бухгалтерской, налоговой 
и статистической. Теоретические и практические аспекты раскрываются  с 
учетом  избранного малым предприятием  налогового режима (общий режим, 
специальные налоговые режимы или  их сочетание) и действующей нормативно-правовой базы. Практика ведения учета и отчетности, в частности 
заполнения налоговых деклараций, показана на сквозном примере условного 
малого предприятия, что облегчает усвоение материала.
   Для руководителей и бухгалтеров  малых предприятий, а также студентов, аспирантов и преподавателей вузов, изучающих дисциплину «Учет 
на малых предприятиях».
УДК 657(075.8)
ББК 65.052я73 
© Вузовский учебник, 2010
ISBN 978-59558-0130-8 (Вузовский учебник)
ISBN 978-516-003877-3 (ИНФРА-М)

Введение
Предлагаемая вниманию читателей книга представляет собой 
учебное пособие по дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса», являющейся одной из дисциплин специализации, предусмотренных государственным образовательным стандартом высшего 
профессионального образования по специальности 080109 (060500) 
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит».
При подготовке этого издания, определяя его структуру, авторы 
руководствовались рядом обстоятельств.
Предприятия малого бизнеса, деятельности которых посвящена 
эта книга, отличаются малой численностью занятого персонала. Их 
служба бухгалтерии порой представлена одним главным бухгалтером, 
исполняющим, помимо собственно бухгалтерских обязанностей, 
функции плановой службы, отдела кадров, юридического отдела, 
внутреннего аудита и др. В этой связи в предлагаемом издании, кроме 
бухгалтерских вопросов, освещены наиболее существенные правовые аспекты функционирования субъекта малого предпринимательства (порядок его создания, государственной регистрации, открытия 
банковских счетов, лицензирования отдельных видов деятельности 
и проч.), а также особенности проведения аудита деятельности малого предприятия.
Отличительной чертой изучаемой дисциплины является, кроме 
того, тесная взаимосвязь и взаимопроникновение бухгалтерского и 
налогового видов учета, особенности ведения которых необходимо 
знать главному бухгалтеру малого предприятия.
На содержание и структуру учебного пособия повлиял и тот факт, 
что организация учета на малом предприятии во многом зависит от 
избранного им режима налогообложения. Осуществляя предпринимательскую деятельность, субъекты малого бизнеса могут применять 
либо общий режим налогообложения, либо специальные налоговые 
режимы. Кроме того, малое предприятие имеет возможность использовать различные налоговые режимы одновременно. От того, как 
именно решен этот вопрос, зависит организация бухгалтерского, налогового учета, а также порядок формирования и представления малым предприятием соответствующих форм отчетности.


Чтобы доходчиво раскрыть многогранность функционирования 
малого предприятия, определить подходы к организации и ведению 
учета во всех возможных вариантах, авторы смоделировали виртуальное малое предприятие — ООО «Мастерская». Оно занимается самыми распространенными для малого бизнеса видами деятельности 
(производственной, торговой, оказанием услуг), обобщая, таким образом, существующую практику малого бизнеса. 
Однако приводимые в учебном пособии примеры практической 
деятельности ООО «Мастерская» не всегда являются сквозными. 
Так, читателям не стоит искать связи между показателями деятельности общества за различные временные периоды. Кроме того, учитывая цель данного издания (показать подходы к организации учета 
при различных налоговых режимах), в течение одного временного 
периода ООО «Мастерская» «помещается» авторами то в одни налоговые условия, то в другие.
Теоретический материал иллюстрируется многочисленными 
примерами расчетов, таблицами и рисунками. Для лучшего усвоения 
материала в конце каждой главы приведены контрольные вопросы и 
задания для самопроверки, а также тесты. Правильные ответы к тестам даны в конце книги. Кроме того, для облегчения усвоения материала учебное пособие снабжено терминологическим словарем и 
предметным указателем. По тексту в скобках дается ссылка на Приложения, которые размещены в конце данного учебного пособия.
В написании учебного пособия участвовали:
Вахрушина М.А – доктор экономических наук, профессор (гл. 1, 
гл. 3 разделы 3.1, 3.3, 3.4, гл. 4 раздел 4.1), Пашкова Л.В. – финансовый директор фирмы Werkstatt, ст. преподаватель (гл. 2, гл. 3 раздел 3.2, гл. 4 разделы 4.2 и 4.3).
Авторы благодарят компанию «КонсультантПлюс» за информационно-правовую поддержку, оказанную при подготовке книги.

Глава 1 
	
	
Сущность малого 
	
	
предпринимательства 
	
	
и законодательные основы  
	
	
его функционирования
1.1.	 Понятие малого предпринимательства, значение, 
проблемы и перспективы его развития.
Признаком экономического роста страны является не только 
наращивание объемов валового внутреннего продукта (ВВП), но и 
рост жизненного уровня населения. России необходим не только 
рост количественных показателей, но и качественное развитие 
экономики. Во главе угла должен стоять человек. Каков его уровень жизни, почему снижается численность населения России, 
почему разрыв между бедными и богатыми у нас, как в Латинской 
Америке, не снижается, а даже растет? 
Опыт стран с рыночной экономикой свидетельствует о том, что 
важнейшим условием качественного развития страны является одновременное функционирование крупных, средних, малых предприятий, а также осуществление деятельности, базирующейся на 
личном труде. Во всех развитых странах на долю малого бизнеса приходится 60–70% валового национального продукта. В таких странах, 
как США, Япония, Германия, Франция, Великобритания, подавляющую долю — 99,3–99,7% от количества предприятий составляют 
так называемые малые и средние предприятия. На них производится 
почти половина объема выпускаемой продукции. Такие предприятия дают 75–80% новых рабочих мест, в отличие от крупных производств, где наблюдается сокращение занятости [10, с. 19].
Эффективность малого бизнеса предопределяется тем, что его 
функционирование не предполагает крупных финансовых вложений, не требует больших материальных и трудовых ресурсов. Малый бизнес более гибок, быстрее реагирует на изменения внешней 
среды, он создает дополнительные рабочие места. 


По состоянию на начало 2008 г., в России насчитывалось 
1137,4 тыс. малых предприятий и 3434,2 тыс. индивидуальных 
предпринимателей. Их вклад в формирование ВВП страны оценивался в 10–12%. Количество малых предприятий в расчете на 
100 тыс. жителей достигло 719,9 ед., увеличившись по сравнению с 
1 января 2006 г. на 37,3 ед. Доля трудоспособного населения, занятого в сфере малого бизнеса, составила 19% [28, с. 357]. Вместе с 
тем, несмотря на положительную динамику, по численности занятых и по удельному весу в ВВП малое предпринимательство России существенно отстает от экономически развитых стран. 
Как свидетельствуют исследования, основные проблемы, которые тревожат сегодня предпринимателей, состоят в следующем: 
резкое ухудшение общей ситуации в экономике; рост арендных 
платежей; изменения в региональном законодательстве; необоснованные штрафы, нарушения при проверках и т.п. 
В большинстве случаев малые предприятия испытывают недостаток финансовых ресурсов на различных стадиях хозяйственной 
деятельности. Среди источников финансирования малых организаций основное место занимают собственные средства (70%), в том 
числе амортизация — 40%, прибыль — 30%. Привлеченные средства составляют 30%, из них эмиссия ценных бумаг — 10%, кредиты 
банков — 20% [19, с. 39]. Национальное агентство финансовых исследований (НАФИ) разместило материалы собственного социологического исследования «Банковские услуги для малого и среднего 
бизнеса: без кредитов никуда», посвященного оценке доступности 
финансовых услуг российскими предприятиями малого и среднего 
бизнеса. В опросе участвовал топ-менеджмент 2200 российских малых предприятий. По результатам опроса предпринимателей можно 
сделать вывод о том, что начать новый бизнес с помощью банковского кредита сложно во всех без исключения отраслях российской 
экономики [35, с. 5]. В результате объем кредитования малого бизнеса в Российской Федерации в 15 раз меньше, чем в развитых европейских странах, и в 20 раз ниже, чем в Японии [12].
В зарубежных странах основным критерием отнесения хозяй•
ствующего субъекта к малому бизнесу является в первую очередь 
средняя численность работников, занятых за отчетный период на 
предприятии. Комиссия ЕС для целей налогообложения, статистического наблюдения и национальных программ поддержки к 
малому бизнесу относит:
микропредприятия — фирмы с численностью персонала до 
10 человек и с суммой годового оборота или валюты баланса — до 2 млн евро;


•
•
малые предприятия с численностью до 50 человек и с суммой 
годового оборота либо валюты баланса, не превышающей 
10 млн евро;
средние предприятия с численностью до 250 человек, годовой 
оборот либо валюта баланса — до 43 млн евро. В США предельная численность работников на предприятиях малого бизнеса 
еще выше — до 500 человек, а качественными характеристиками 
их деятельности являются величина активов и годовая прибыль 
[10, с. 19].
С 1 января 2008 г. вступил в силу Федеральный закон от 
24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации», которым определены условия отнесения к категории субъектов малого и среднего предпринимательства.
В соответствии со ст. 4 указанного Закона с 1 января 2008 г. к 
субъектам малого и среднего предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и коммерческие организации (за 
-
исключением государственных и муниципальных унитарных 
предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее — индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие 
следующим условиям:
1) для юридических лиц — суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных 
граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) 
капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна 
превышать 25% (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов), 
доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25%;
2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории 
субъектов малого и среднего предпринимательства:


а) от 101 до 250 человек включительно для средних предприятий;
б) до 100 человек включительно для малых предприятий; среди 
малых предприятий выделяются микропредприятия — до 15 человек;
3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов 
(остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать 
предельные значения, установленные Правительством РФ для 
каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства. 
Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, 
•
•
•
услуг) и балансовой стоимости активов устанавливаются Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных сплошных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого и 
среднего предпринимательства. Такой документ уже утвержден. 
Речь идет о постановлении Правительства РФ от 22.07.2008 № 556 
«О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, 
услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», которым установлены предельные значения 
выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий 
год без учета налога на добавленную стоимость для следующих 
категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
микропредприятия — 60 млн руб.;
малые предприятия — 400 млн руб.;
средние предприятия — 1000 млн руб.
Настоящее постановление вступило в силу со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения, 
возникшие с 1 января 2008 г.
•
Законом определено, что:
средняя численность работников микропредприятия, малого 
предприятия или среднего предприятия за календарный год 
определяется с учетом всех его работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или 
по совместительству с учетом реально отработанного времени, 
работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанных микропредприятия, малого 
предприятия или среднего предприятия;


•
•
выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный 
год определяется в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);
балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.
Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в 
годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
Субъекты малого и среднего предпринимательства определяются на осно-вании Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ 
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Феде-рации» и включают в себя: 
1) индивидуальные предприниматели; 
2) потребительские кооперативы;
3) крестьянские (фермерские) хозяйства. 
Данный Федеральный закон не выделяет крестьянское (фермерское) хозяйство как отдельный субъект малого предпринимательства. Но в связи с тем, что в соответствии со ст. 23 Гражданского 
-
кодекса Россий-ской Федерации (ГК РФ) глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осущест-вляющего деятельность без образо-вания юридического лица, призна-ется предпринимателем с момента 
государственной регистрации крестьянского (фермер-ского) хозяйства, целесообраз-но и возможно рассматривать этот хозяй-ствующий 
субъект как само-стоятельного участника малого бизнеса. 
Состав субъектов малого предпринимательства представлен на 
рис. 1.1.
Малые предприятия пользуются поддержкой государства во 
всех развитых странах. В нашей стране государственная поддержка 
малого предпринимательства осуществляется в соответствии с Федеральной программой государственной поддержки малого предпринимательства, региональными (межрегиональными), отраслевыми (межотраслевыми) и муниципальными программами развития и поддержки малого предпринимательства, разрабатываемыми 
соответственно Правительством РФ, органами исполнительной 
власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления.
В целях реализации государственной политики в области развития малого и среднего предпринимательства в Российской Фе

Субъекты малого предпринимательства
Индивидуальные  
предприниматели
Юридические лица, 
удовлетворяющие установленным 
государством  критериям:
1) доля участия других организаций 
в уставном капитале предприятия;
2) численность работников;
3) выручка от реализации или 
балансовая стоимость активов 
Малые предприятия –
Крестьянские (фермерские)
юридические лица
хозяйства
Рис. 1.1. Состав и классификация субъектов  
малого предпринимательства
дерации в соответствии со ст. 7 указанного Закона предусмотрен 
ряд мер:
1) специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, упрощенные формы налоговых деклараций по отдельным налогам и сборам для малых предприятий;
2) упрощенная система ведения бухгалтерской отчетности для 
 
малых предприятий, осуществляющих отдельные виды деятельности;
3) упрощенный порядок составления субъектами малого и 
среднего предпринимательства статистической отчетности;
4) льготный порядок расчетов за приватизированное субъектами малого и среднего предпринимательства государственное и 
муниципальное имущество;
5) особенности участия субъектов малого предпринимательства в качестве поставщиков (исполнителей, подрядчиков) в целях 
размещения заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;
6) меры по обеспечению прав и законных интересов субъектов 
малого и среднего предпринимательства при осуществлении государственного контроля (надзора);
7) меры по обеспечению финансовой поддержки субъектов 
малого и среднего предпринимательства;
8) меры по развитию инфраструктуры поддержки субъектов 
малого и среднего предпринимательства.
10