Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: Краткий обзор учебного пособия
В учебном пособии И.А. Либермана представлен всесторонний анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, охватывающий широкий спектр вопросов, предусмотренных образовательными стандартами. Книга ориентирована на студентов экономических специальностей и предлагает доступное изложение материала, необходимого для подготовки к экзаменам и практической деятельности.
Основы анализа и его роль
Первый раздел посвящен основам анализа финансово-хозяйственной деятельности. Рассматриваются предмет, задачи, содержание и принципы анализа, включая изучение экономических процессов, выявление резервов и подготовку аналитической базы для принятия управленческих решений. Особое внимание уделяется классификации видов анализа, включая анализ по объектам, субъектам, целям, широте сравнения, периодичности, времени проведения, содержанию, степени охвата и механизации. Определяется информационная база анализа, включающая бухгалтерский учет, отчетность и другие источники информации. Рассматриваются этапы и особенности анализа, а также методы и приемы, используемые в аналитической работе.
Диагностика производственной деятельности
Второй раздел посвящен диагностике производственной деятельности, или ситуационному анализу. Рассматриваются цели и задачи диагностики, направленной на выявление текущего положения предприятия и его возможностей. Особое внимание уделяется диагностике внешней среды, включая анализ макросреды (PEST-анализ) и стратегической позиции предприятия. Рассматриваются методы исследования, направленные на определение возможностей предприятия (SWOT-анализ), анализ сегментов рынка, конкуренции и позиционирования.
Комплексный анализ и его содержание
Третий раздел посвящен комплексному (управленческому) анализу. Рассматривается система формирования экономических показателей как база комплексного анализа, классификация факторов и резервов повышения эффективности производства, а также методы факторного анализа экономических показателей.
Анализ объема производства и реализации продукции
Четвертый раздел посвящен анализу объема производства и реализации продукции. Рассматриваются задачи и объекты анализа производственных результатов, оценка динамики производства и реализации продукции, система показателей, характеризующих спрос на продукцию, анализ объема реализации, анализ влияния цен на объем продаж, анализ выполнения задания по ассортименту, анализ потерь от брака, анализ качества продукции и показателей качества, анализ ритмичности выпуска и взаимосвязь показателей качества, ритмичности и реализации.
Анализ использования производственных ресурсов
Пятый раздел посвящен анализу использования производственных ресурсов. Рассматриваются анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами, анализ материалоемкости и материалоотдачи, значение анализа производительности труда, задачи и источники анализа использования трудовых ресурсов предприятия, анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, анализ показателей движения и постоянства кадров, изучение и оценка уровня производительности труда на предприятии, анализ использования рабочего времени, анализ организации оплаты труда персонала предприятия, анализ использования материальных и моральных стимулов, анализ технического состояния оборудования, анализ использования оборудования по мощности, анализ эффективности использования основных производственных фондов и их структуры, анализ электровооруженности труда.
Анализ себестоимости продукции
Шестой раздел посвящен анализу себестоимости продукции. Рассматриваются значение анализа себестоимости продукции (работ, услуг), виды, задачи и источники анализа себестоимости, формы себестоимости, структура и состав себестоимости, калькулирование себестоимости, анализ затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по экономическим элементам, анализ себестоимости по калькуляционным статьям затрат, анализ себестоимости отдельных видов продукции, анализ расходов на обслуживание производства и управление.
Общие положения финансового анализа
Седьмой раздел посвящен общим положениям финансового анализа. Рассматриваются роль финансового анализа, цели и задачи финансового анализа, виды и информационная база финансового анализа, содержание бухгалтерского баланса и его значение для финансового анализа, цели финансовой политики предприятия, взаимосвязь финансовой стратегии и тактики, основные направления разработки финансовой политики предприятия.
Диагностика финансовых результатов
Восьмой раздел посвящен диагностике финансовых результатов (доходности) деятельности предприятия. Рассматриваются значение финансового анализа результатов деятельности предприятия, анализ финансовых результатов деятельности предприятия, анализ динамики валовой прибыли, анализ прибыли от реализации продукции, анализ прибылей и убытков от прочей реализации, анализ использования прибыли, анализ рентабельности деятельности предприятия.
Диагностика финансового потенциала
Девятый раздел посвящен диагностике финансового потенциала предприятия и методам его анализа. Рассматриваются задачи и источники анализа финансового состояния предприятия, анализ платежеспособности и кредитоспособности предприятия, оценка финансового состояния неплатежеспособных предприятий, анализ активов баланса предприятия, анализ структуры пассива баланса, оценка рыночной устойчивости предприятия, анализ взаимосвязи актива и пассива баланса, оценка финансовой устойчивости предприятия, анализ эффективности и интенсивности использования капитала, оценка деловой активности предприятия, обобщение анализа и определение направлений изучения финансово-хозяйственной деятельности.
АнАлиз и диАгностикА финАнсово-хозяйственной деятельности учебное пособие пятое издание и.А. либермАн Москва РиоР
оригинал-макет подготовлен в издательском Центре РиоР подписано в печать 10.04.2009 Формат 70х100/32. бумага типографская Гарнитура «Newton». печать офсетная усл. печ. л. 9,03. уч.-изд. л. 9,8 Тираж 2000 экз. Заказ № Цена свободная издательский Центр РиоР 127282, Москва, ул. полярная, д. 31в. Email: info@rior.ru www.rior.ru УДК 336.6(075.8) ББК 65.2/4-93я73 Л55 Либерман И.А. Л55 Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. пособие. — 5-е изд. — М.: РИОР, 2010. — 220 с. ISBN 978-5-369-00563-7 В учебном пособии в краткой и доступной форме рассмотрены все основные вопросы, предусмотренные государственным образовательным стандартом и учебной программой по дисциплине «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности». Книга позволит быстро получить основные знания по предмету, а также качественно подготовиться к зачету и экзамену. Рекомендуется студентам, обучающимся по специальностям 060500 «бухгалтерский учет, анализ и аудит», 060800 «Экономика и управление на предприятии» и другим экономическим и управленческим специальностям. УДК 336.6(075.8) ББК 65.2/4-93я73 ISBN 978-5-369-00563-7 © Либерман И.А.
Предисловие Первое издание настоящего учебного пособия было выпущено в начале 2004 г. В нем на основе государственного образовательного стандарта и учебной программы по дисциплине «Анализ и диагностики финансово-хозяйственной деятельности» были в краткой и доступной форме изложены все необходимые сведения по этому предмету. Первоначальный тираж книги составил 4000 экземпляров, но в дальнейшем понадобился еще дополнительный выпуск 5000 экземпляров, который в настоящее время полностью разошелся. И необходимость выпуска нового издания книги вызвана не только повышенным спросом, но и введением в действие некоторых поправок и дополнений к законодательным и нормативным актам, кодексам и законам Российской Федерации. Помимо этого, автор, исходя из практики преподавания, решил дополнить пособие научным материалом, которым студенты смогут воспользоваться в процессе курсового и дипломного проектирования по теме повышения производительности труда, снижения себестоимости продукции (работ, услуг) и финансового анализа результатов и потенциала производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Изучение этой, одной из важнейших экономических дисциплин, служащей ответственным инструментом рационального управления производством, будет способствовать выработке у учащихся знаний о путях повышения качества управляемости и эффективности работы предприятий за счет анализа и диагностики их финансово-хозяйственной деятельности.
введение Основная цель учебного пособия — ознакомление учащихся с современными методами экономических исследований производственной деятельности предприятия с точки зрения достижения положительной результативности. В системе хозяйственного управления промышленным производством анализ играет ведущую роль, так как он должен способствовать повышению эффективности производства, лучшему использованию материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов. В условиях перехода России на свободные рыночные отношения роль анализа и диагностики заметно возрастает. Это вызвано приватизацией и акционированием предприятий, многообразием форм собственности, изменением организационных структур, расширением внешнеэкономических отношений, совершенствованием финансово-кредитного механизма. Рыночная экономика требует более совершенной, чем при административной системе, информации и методов ее анализа. Создание предприятием разных форм собственности усложняет задачи управления хозяйственными процессами, и анализ становится важнейшим средством для достижения оптимальных результатов при минимальных затратах. Хозяйственные процессы, происходящие на предприятиях, находят отражение в учете и отчетности. В настоящее время их по строение приближается к стандарту, сложившемуся в странах с развитыми отношениями. Однако данные учета и отчетности сами по себе, без дальнейшей последующей обработки и изучения не могут отвечать требованиям управления современным предприятием. Только путем глубокого и систематического изучения учетных и других источников информации можно вскрыть и измерить факторы отклонения используемых в учете и отчетности показателей, выявить скрытые резервы и наметить пути дальнейшего улучшения работы предприятия. В современных рыночных условиях диагностика положения предприятия среди сегментов рынка должна предшествовать периоду разработки производственных планов.
Бухгалтерский учет, отчетность и анализ информации в нашей стране приближается к стандарту, сложившемуся в странах с развитыми рыночными отношениями. Выход в свет настоящего учебного пособия происходит в сложный период. В связи с введением в действие главы 25 Налогового кодекса и отменой Министерством финансов постановления Правительства РФ от 5 августа 1992 г. № 552 «Об утверждении положений о составе затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» созданы дополнительные трудности для объективной оценки технико-экономических показателей финансово-хозяйственной деятельности пред приятия. Теперь состав затрат, обозначенных как расходы, для исчисления налоговой базы устанавливается на основе этой главы Кодекса. Но новый нормативный документ продолжает создавать условия для применения двойной системы учета себестоимости продукции (работ, услуг), не согласовываясь с требованием Указа Президента РФ от 8 мая 1996 г. № 685 «Об отнесении к расходам всех затрат, связанных с извлечением дохода». Не решил ряд противоречий в учете и налогообложении Федеральный закон от 6 июня 2005 г. № 58-ФЗ. Внесены коррективы в главу 25 НК РФ. В еще большей степени усложнили процесс анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия требования статьи 167 НК РФ, в которой вводится понятие «учетная политика для налогообложения», и определение налогооблагаемой прибыли согласно статье 313 НК РФ на основании данных налогового учета. Не изменили ситуацию в учете затрат правила ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденные Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н. В результате действия противоречивых финансовых документов требуется переработка отраслевых методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг), а также целого ряда других нормативных документов по анализу затрат.
Глава 1 ОснОвы анализа финансОвО-хОзяйственнОй деятельнОсти предприятия 1.1. Предмет, задачи, содержание и ПринциПы анализа В условиях рыночной экономики заметно меняются отношения между участниками общественного воспроизводства; самостоятельность хозяйственных организаций требует, с одной стороны, более детальной информации о состоянии финансово-хозяйственной деятельности, а с другой — приходится считаться с тем, что конкурентная борьба требует соблюдения коммерческой тайны и, следовательно, ограничения доступа к информации о деятельности предприятия. Анализ финансово-хозяйственной деятельности — это детальное расчленение изучаемого объекта на части с целью изучения и выявления тенденций изменения процессов и явлений под влиянием различных факторов. Он изучает взаимодействие управленческих, технических и экономических процессов и их влияние на экономические результаты деятельности предприятия и направлен на оценку ее эффективности и рациональности использования сырьевых, трудовых, финансовых и других ресурсов предприятия, выявление резервов производства, подготовку аналитической базы для принима емых управленческих решений. Анализ базируется на имеющейся у предприятия плановой, отчетной и прочей документации. Предметом анализа являются хозяйственные процессы предприятия, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов производственной системы. Эти процессы могут ха
рактеризоваться определенными результатами: объемом производства, его эффективностью, издержками, финансовым состоянием. Объективные внешние и внутренние факторы, воздействующие на хозяйственную деятельность предприятия, связаны с действиями экономических законов; к этим факторам можно отнести спрос и предложение, конкуренцию, цены, тарифы и ставки. На предприятиях анализируют показатели валовой, товарной, реализованной и чистой прибыли, себестоимости, доходов и др. Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него — это прогнозирование хозяйственной деятельности, а также объективных условий и факторов: успешное хозяйствование, ритмичное и полное выполнение планов, организация производства, финансовые действия и др. Предмет анализа тесно связан с рядом экономических дисциплин, и в первую очередь с макро- и микроэкономикой, менеджментом, маркетингом, статистикой, информатикой и многими технологическими дисциплинами; имеет непосредственное отношение к проблемам планирования и управления производством. Связь анализа с бухгалтерским учетом имеет обоюдный характер: не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, невозможно проверить их добро качест венность. Предметом анализа деятельности предприятия является вся система показателей. Основные задачи анализа: • изучение деятельности предприятия с помощью комплекса взаимосвязанных технико-экономических показателей, характеризующих работу организации как в целом, так и ее подразделений; • повышение эффективности производства и обеспечение выполнения планов при минимальных затратах; • выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.
Исследуется широкий круг технико-экономических показателей, комплексно характеризующих хозяйственную деятельность организации, выявляются резервы и пути повышения эффективности работы. Важными принципами анализа финансово-экономической деятельности являются создание единой системы учета и отчетности; использование в качестве информации всей совокупности их данных, полученных в системе учета; познание на основе количественных характеристик качественной природы процессов и явлений. Содержание анализа: • исследование экономических явлений, факторов и причин, обусловливающих их; • объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности; • научное обоснование планов, контроль за их состоянием и ходом выполнения; • выявление внутрихозяйственных резервов, изучение и обобщение передового опыта; • разработка мероприятий по использованию резервов, распространению передового опыта и ликвидация причин плохой работы, контроль за выполнением намеченных меро приятий. Выполнение плановых заданий анализируемого предприятия — основной критерий оценки его хозяйственной деятельности, т.е. все стороны деятельности предприятия оцениваются через призму его доходности и рентабельности. Объективная оценка эффективности хозяйственной деятельности дается по уровню выполнения планов и достигнутому организационно-техническому уровню производства. Кроме сравнения отчетных данных с плановыми заданиями при выполнении экономического анализа хозяйственной деятельности необходимо также сравнивать отчетные данные с данными предшест вующих периодов. Содержанием анализа финансово-хозяйственной деятельности являются также проверка в процессе выпол
нения плана наличия и использования материально-технических и трудовых ресурсов, вскрытие недостатков в организации и технологии строительного производства, а также проверка напряженности плана. Основные принципы приведены в табл. 1.1. Таблица 1.1 Классификация принципов анализа финансово-хозяйственной деятельности № п/п Принцип Характеристика принципа 1 Эффективности Определяется прогнозом получения положительных эффектов в результате экономического анализа 2 Научности Следует из положений диалектической теории познания, учитывает требования экономических законов развития производства, использует нововведения и передовой опыт, новейшие методы экономических исследований 3 Комплектности Требует охвата всех значимых сторон деятельности, всестороннего изучения их причинных зависимостей в экономике и управлении предприятия, а также всех значимых факторов предприятия, которые описывают комплекс внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления и процесса 4 Системности Объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным спо собом свя занных между собой и с внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов 5 Объективности, конкретности и точности Базируется на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность
№ п/п Принцип Характеристика принципа 6 Действенности Определяет возможность активного воздействия на ход производства и его результаты, своевременного выявления недостатков, просчетов, упущений в функционировании системы. Из этого принципа следует необходимость практического использования материалов анализа для управления предприятием, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается 7 Плановости Проистекает из необходимости планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением 8 Оперативности Умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь 9 Демократичности Принцип организации коллективной деятельности, при котором обеспечивается активное и равноправное участие в ней всех членов коллектива 1.2. виды анализа финансово-Хозяйственной деятельности Анализ классифицируется по следующим признакам: по объектам анализа, по субъектам анализа, по цели, по широте сравнения, по периодичности, по времени проведения анализа, по содержанию, по степени охвата, по степени механизации и автоматизации анализа (табл. 1.2). По объектам различают следующие виды анализа: • общественного хозяйства в целом; • экономического или административного района; Окончание табл. 1.1