Оценка эффективности управленческого учета // изд-во «Финансы и кредит», журнал «Проблемы теории и практики управления»: Статья

Волошин Дмитрий Александрович 

    Аспирант 

экономического факультета 

МГУ им. М. В. Ломоносова 

Кафедра «Учета, анализа и аудита» 

 

Система оценки эффективности системы управленческого учета на 

предприятии 

 

System of an assessment of system effectiveness of management 

accounting at the enterprise 

 

На сегодняшний день важную роль в обеспечении конкурентоспособности 

российской организации играет эффективно построенная СУУП. Эффективным средством 

контроля СУУ на предприятиях в современных условиях хозяйствования является аудит 

эффективности СУУП. 

В настоящее время в силу резкого обострения конкурентных отношений на 

мировых 
(и 
отечественных) 
рынках 
эффективность 
СУУ 
является 
фактором, 

определяющим выживание и целенаправленное развитие предприятия. В связи с этим 

большую значимость будут приобретать вопросы оценки эффективности СУУП, что и 

составляет предмет управленческого аудита. 

В таблице 1.1 показаны те цели, которые были чрезвычайно важны для бухгалтеров 

по управленческому учету в последние 5 лет (респондентам было предложено назвать 10 

таких целей), и которые в большей степени определят перспективы и направления 

развития управленческого учета. Данная таблица показывает, что традиционные цели 

управленческого учета устойчиво лидируют. Например, оценка эффективности 

деятельности предприятия, контроль затрат и финансовый контроль, интерпретация и 

представление результатов деятельности предприятия, планирование и управление 

бюджетом занимают самые высокие места в рейтинге. 

Из таблицы 1 видно, что в общем и целом лидирующие позиции занимают цели, 

направленные на анализ и обобщение полученной информации, а не просто на сбор 

данных и учет хозяйственных операций. Лидирующей целью является оценка 

                                                 
1 Николаева О. Е., Алексеева О. В. Стратегический управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003. -        
  страница 18. 

эффективности деятельности организации. По-видимому, это связано с  появлением 

специальных баз данных для ведения учета, что приводит к тому, что собственно учетом 

может заниматься меньшее количество специалистов. Такое положение полностью 

соответствует современному представлению о том, что учет не является самоцелью, а 

служит средством для достижения успеха в бизнесе. 

 
Каждого из респондентов также попросили назвать 5 целей, которые, по их  

мнению, будут  наиболее важными для управленческого учета в последующие годы.  

Были выделены 10 целей, пользующихся наибольшей популярностью. Традиционные 

цели управленческого учета опять оказались в верхней части списка.  

Оценка эффективности деятельности предприятия находится на самом высоком 

месте. Следует отметить, что в настоящее время в данный процесс наряду с финансовыми 

показателями включают все больше нефинансовых. Кроме того, оба вида этих показателей 

влияют на формирование стратегических целей организации. 

 

Внутренний аудит СУУП 

Существует 
большое 
количество 
видов 
аудита. 
Так 
при 
использовании  

классификации «по назначению» выделяют в том числе и управленческий аудит. (таблица 

2). 

Как было отмечено ранее, именно служба внутреннего аудита должна заниматься 

обеспечением и проведением оценки эффективности СУУП. Это,  прежде всего, связано с 

соблюдением требования конфиденциальности. Хотя формально,  по желанию 

руководства могут быть привлечены и сторонние специалисты. 

Проведение аудита эффективности имеет для руководства и (или) собственников 

экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку 

призвано 
содействовать 
оптимизации 
деятельности 
экономического 
субъекта 
и 

выполнению обязанностей его руководства. 

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, 

что высшее руководство не занимается повседневным контролем деятельности 

организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об 

этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит 

необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления 

необходимых изменений внутри предприятия. В свете вышесказанного следует отметить, 

что аудит эффективности и, в частности, оценка эффективности СУУП, является важным 

инструментом внутреннего аудита. 

Основными 
объектами 
внутреннего 
аудита 
являются 
решение 
отдельных 

функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем 

предприятия. Объекты внутреннего аудита могут быть различными в зависимости от 

особенностей экономического субъекта и требований его руководства и (или) 

собственников. Внутренний аудит – неотъемлемая часть внутреннего контроля 

предприятия. 

Как правило к функциям внутреннего аудита относятся: 

- Проверка деятельности различных звеньев управления; 

- Оценка эффективности механизма внутреннего контроля; 

- Разработка и предоставление предложений по устранению выявленных недостатков и 

рекомендаций по повышению эффективности управления. 
 

Внутренний аудитор занимается осуществлением процедур (1.2 и 1.3 и 2.1 и 2.1.2  и 

2.2. из таблицы 3)  по оценке и  заполнению документов аудиторской проверки.  

Оценку могут в некоторых случаях осуществлять непосредственные пользователи 

информацией управленческого учета (1.1. из таблицы 3). Если пользователей 

несколько, то имеет смысл прибегнуть к измерению индекса удовлетворенности 

пользователей информацией. 

 

Система оценки эффективности СУУП. 

Предложенная ниже система оценки эффективности СУУП (таблица 3) предназначена 

для того, чтобы охватить все значимые аспекты осуществления деятельности предприятия 

и управленческого учета на нем. Это позволит произвести оценку эффективности СУУ и 

составить мнение об ее эффективности. Несомненно, СУУ на каждом предприятии 

уникальна в силу того, что учитывает специфику деятельности каждого отдельного 

предприятия. Поэтому отдельные элементы предлагаемой системы оценки эффективности 

СУУП следует дополнять и уточнять, принимая во внимание наиболее существенные 

аспекты деятельности каждого конкретного предприятия. Это позволит выявить слабые и 

сильные стороны организации и функционирования СУУ, а также будет способствовать 

выработке рекомендаций по улучшению состояния СУУ и повышению ее эффективности 

в целом.  

Предлагаемая система оценки эффективности СУУП состоит из двух основных 

составляющих: мониторинг СУУП и определение эффективности СУУП. Каждая из 

которых, в свою очередь, может включать различное количество информационно - 

аналитических блоков, направленных на анализ, изучение и составление мнения об 

эффективности СУУП. В рамках прелагаемых блоков вырабатываются конкретные 

процедуры и формы документов. Полученные данные составят информационное поле для 

оценки эффективности СУУП. В силу того, что при проведении мероприятий по оценке 

эффективности СУУП существует объективная проблема по формированию финансовых 

параметров, предлагаемая система оценки опирается в том числе и на нефинансовые 

показатели. Это может быть оправдано и тем, что в мировой практике существует 

тенденция по увеличению именно нефинансовых показателей при оценке эффективности 

различных аспектов деятельности предприятия.  

Нам хотелось бы предложить общую организационную модель оценки эффективности 

СУУП, которая была бы полезна в практической работе аудиторов (как внешних, так и 

внутренних) и использовалась бы при планировании управленческого аудита на 

предприятиях. 

Представленная ниже общая система оценки эффективности СУУП (таблица 3) может 

быть использована при планировании управленческого аудита крупных и средних 

организаций, производящих как продукцию производственно-технического назначения, 

так и товары народного потребления. 

Следует отметить, что любая модель представляет собой абстракцию, т. е. шаблон, 

который необходимо конкретизировать, исходя из специфики аудируемой организации. 

 
 
Таблица 3. Система оценки эффективности СУУП 

№ 
Составляющие 

системы оценки 
Задача 
Результат 

1. 
Мониторинг 

Создание 

информационного поля 

по функционированию 

СУУП, как источника 

для 
анализа 
по 

необходимым 

вопросам. 

Определение сильных \ 

слабых 
сторон 

существующей СУУП, 

составление 

рекомендаций 
по 

исправлению 

недостатков и ошибок, 

оптимизации СУУП. 

 
Составляющие Мониторинга 

1.1. 
Качество 

информации 

Определение 

соответствует 
ли 

предоставляемая 

информация 
СУУП 

требуемым параметрам 

Формирование мнения 

и 
вывод 
о 
том, 

соответствует 
ли 

предоставляемая 

информация 
СУУП 

качества. 
требуемым 

качественным 

характеристикам. 

1.2. 

Тест на 

состав элементов 

СУУП 
 
и 
их 

взаимодействие 

Определение 
наличия 

основных 
элементов 

СУУП и качество их 

взаимодействия 
и 

согласованности. 

Формирование мнения 

и 
вывод 
о 
том, 

отвечают 
ли 

существующие 

элементы 
СУУ 

потребностям 

предприятия и оценка 

качества 
их 

взаимодействия. 

1.3. 

Оптимальность 

организационной 

структуры 
и 

выбранной СУУП 

Определение 

оптимальности 

организационной 

системы 
и 

целесообразности 

выбранного 
варианта 

СУУП. 

Формирование мнения 

и вывод о том,  

1.Оптимальна 
ли 

существующая 

организационная 

система предприятия; 

2. 
Оценка 

целесообразности 

выбранного 
варианта 

СУУП. 

1.4. 

Самостоятельность 

СУУП 
от 

финансового учета

Определить 
является 

СУУП монистической 

или автономной. 

Формирование мнения 

о 
характере 

самостоятельности 

СУУП от финансового 

учета. Определение при 

этом положительных и 

отрицательных 

моментов. 

1.5. 

Удовлетворяет 

или 
нет 
СУУП 

требованиям 

современного 

уровня 
развития 

Определить 
степень 

совместимости 

действующей СУУ к 

современным 

требованиям 
уровня 

Формирование мнения 

о 
степени 

совместимости СУУП и 

требований, 

предъявляемых 

производства 
и 

возрастающей 

конкуренции; 

развития производства 

и конкуренции. 

современным уровнем 

производства 
и 

растущей конкуренции. 

1.6. 

Уделяет ли СУУ 

должное внимание 

окружающей 

среде бизнеса, в 

которой действует 

предприятие? 

 

 

Осуществление 

мероприятий 
по 

проведению 
и 

обеспечению 

«бенчмаркинга». 

Формирование мнения 

о 
том, 
уделяет 
ли 

принятая 
СУУП 

необходимое внимание 

окружающей 
среде 

бизнеса, 
в 
которой 

функционирует 

предприятие. 

2. 
Эффективность 

2.1. 
Нормативная 

Определение 
степени 

выполнения 
и 

соответствия 

закрепленным за СУУП 

в учетной политике по 

УУ функциям. 

Определение 
% 

эффективности 
через 

сравнение 

поставленных 

(плановых) 
и 

достигнутых 

фактических 

результатов. 

2.1.2. 

Стратегический 

план 
развития 

СУУП 

Определение 
степени 

разработанности 
и 

выполнения 

стратегического плана 

развития СУУП. 

Определение 
% 

эффективности 
через 

сравнение 

поставленных 

(плановых) 
и 

достигнутых 

фактических 

результатов. 

2.2. 
Относительная 

Определение 

соотношения выгод и 

затрат 
на 

функционирование 

СУУП. 

Определение % СУУП 

участия 
в 
созданной 

прибыли предприятия. 

 

1. Мониторинг – создание информационного поля, как источника для анализа по 

необходимым вопросам. 

В каждом отдельно взятом случае может иметь место изменение количества 

составляющих «мониторинг» блоков. Это будет способствовать повышению качества и 

детализации информации для проведения последующего анализа на ее основе. 

 

1.1. Качество управленческой информации. 

Для того чтобы управленческую информацию можно было эффективно 

использовать, она должна отвечать некоторым определенным критериям. Выполнение 

предложенного теста позволит определить: «Поставляет ли СУУП информацию, 

соответствующую всем необходимым параметрам и пригодную для принятия решений?»; 

№ 
Критерий 
Описание 

1 
Краткость 
Информация должна быть четкой, не содержать ничего 

лишнего. 

2 

Точность 

 

 

- Пользователь должен быть уверен, что информация не 

содержит ошибок  

или 
пропусков.

- Информация должна быть свободна от любых 

подтасовок. 

3 
Оперативность 

 

Информация должна быть готова к тому времени, когда 

она необходима. 

4 
Сопоставимость 
 Информация должна быть сопоставимой по времени и 

по отделам/подразделениям. 

5 
Целесообразность 

 

Информация должна подходить для той цели, для 

которой она приготовлена. 

6 
Рентабельность 

 

Подготовка информации не должна стоить больше, чем 

выгоды от ее использования. 

7 
Не 
тенденциозность

 

Информация должна быть приготовлена и представлена 

таким образом, чтобы она не была предвзятой. 

8 
Адресность 

 

Информация должна быть доведена до ответственного 

исполнителя; 
при 
этом 
следует 
соблюдать 

конфиденциальность. 

Св

од

Критерий 
оценки 

представления 

Удобство для принятия управленческих решений – как 

среднее из 1+2+..+8 = средний коэффициент удобства 

ны

й 

информации один - 

удобство 

для пользователей информацией управленческого учета. 

Следует постоянно проверять себя, насколько управленческие отчеты компании 

удовлетворяют всем этим требованиям. Если ваша информация не отвечает хотя бы трем 

характеристикам, то это говорит о том, что систему управленческого учета надо 

реорганизовывать.  

Если пользователей информацией управленческого учета несколько, тогда имеет 

смысл измерить индекс удовлетворенности пользователей информацией управленческого 

учета (таблица 4). 

 

1.2. Тест на определение состояния СУУП. 

Для оценки эффективности существующей на предприятии СУУ можно 

использовать данный тест. Основываясь на его результатах, можно попытаться 

определить в каком состоянии на предприятии находится СУУ. Тест разработан на основе 

опыта создания СУУ для промышленного предприятия.  

Можно порекомендовать выполнять данный тест лицам, которые непосредственно 

заинтересованы в получении или подготовке управленческой отчетности. 

Ответы на вопросы теста Вы можете оценивать по шкале от 0 до 1: 

 
0 - минимальное соответствие (нет),  

 
1 - максимальное соответствие (да). 

Тест 

1. Осуществлялась ли переклассификация затрат (да, нет)?  

2. Сколько баз распределения используется при распределении косвенных затрат (1 

база - 0, начиная с 4 - 1)?  

3. Какие методы учёта (директ-костинг, нормативный, позаказный, попередельный, 

полуфабрикатный) используются в бухгалтерском учёте (один - 0, все - 1)?  

4. Используется ли в практике концепция центров ответственности (да, нет)?  

5. Используются ли в практике результаты маржинального анализа (да, нет)?  

6. Существует ли система управления затратами (да, нет)?  

7. Используется ли бюджет для управления затратами и результатами (да, нет)?  

8. Имеется ли система, позволяющая достаточно точно прогнозировать спрос (да, 

нет)?  

9. Применяются ли внутренние (трансфертные) цены (да, нет)?  

10. Что превалирует при принятии решений - интуиция или расчёт (интуиция - 0, 

расчёт - 1)?  

11. Известны ли вам решения, раскрывающие конечный смысл УУ (да, нет)?  

12. Отслеживаются ли расхождения между планом и фактом и анализируются ли их 

причины (да, нет)? 

Общие оценки 

Если среднеарифметическое значение ответов находится в пределах 0,8-1, то СУУ на 

вашем предприятии имеет достаточно полную конфигурацию, в нем создается 

разнообразная и объективная информация, его потенциал используется по назначению. 

При таком значении ответов даже отсутствие бюджета (вопрос 7) не является 

разрушительным для УУ в целом. 

1.3.Соответствие СУУП – стратегии предприятия. 

СУУ не является самоцелью, а должна служить средством для достижения успеха в 

бизнесе. Это положение подтверждают и данные из таблицы 1. Из нее видно, что в общем 

и целом лидирующие позиции занимают цели, направленные на анализ и обобщение 

полученной информации, а не просто на сбор и учет хозяйственных операций. 

При оценке эффективности общей СУУП чрезвычайно важна согласованность 

различных ее элементов. Основным является вопрос о том, соответствует ли общая СУУ 

стратегии предприятия. 

Таким образом, в последнее время сформировалась новая точка зрения на 

управленческий учет, которая заключается в том, что он не существует на предприятии 

сам по себе, а предназначен прежде всего для того, чтобы содействовать разработке и 

внедрению деловой стратегии. 

Основными вопросами, которые необходимо задавать, при внедрении той или иной 

СУУ, являются следующие: 

1. «Служит ли СУУ определенной цели предприятия?» (Например, облегчает 

формулировку стратегии, оценку показателей деятельности менеджеров и т.п.); 

2. С точки зрения той цели, для которой предназначена СУУ, увеличивает ли данная 

система учета шансы достижения поставленной цели?; 

3. Соответствует ли стратегически та цель, достижению которой помогает данная 

СУУ, общему направлению развития предприятия». 

Таким образом, на основании вышеприведенных исследований и замечаний, можно 

сделать вывод о том, что одними из самых важных являются вопросы о соответствии 

СУУ потребностям современных предприятий и стратегии предприятия. 

2.1. На соответствие закрепленным нормам и показателям в главном внутреннем 

документе об УУ организации – «Учетная политика: «Положение по УУ». 

 

Заполнение ниже предложенной таблицы позволит определить в какой степени 

реализуются цели и задачи СУУ,  которые, в свою очередь, закреплены в учетной 

политике по управленческому учету предприятия. 

Положения, 
закрепленные 
в 
учетной 

политике по управленческому учету 

Ответственные 

лица 

Оценка 
выполнения 

положений 

управленческого учета 

(от 1 до 5) 

- цели и задачи системы управленческого 

учета, базовые принципы ее построения, 

основные понятия; 

 

5,0 

- 
взаимосвязь 
показателей 

управленческого и бухгалтерского учета;  

 
4,5 

- 
описание 
структуры 
центров 

ответственности;  

 
4,8 

- состав контролируемых показателей по 

центрам ответственности;  

 
4,8 

- 
формы 
первичных 
документов 
и 

отчетных документов;  

 
5,0 

- процедуры подготовки и обработки 

первичных документов;  

 
4,5 

- график документооборота в системе 

управленческого учета;  

 
4,9 

- предложения по уточнению функций и 

задач структурных подразделений 

 
4,8 

- наличие и полнота словаря по терминам  
5,0