Направления консолидации бухгалтерской и аудиторской профессий

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС ___________________________________________________________________________________

УДК 657.6                                               сое
Направления консолидации бухгалтерской и аудиторской профессий                   н⁰

          @ Хоружий Людмила Ивановна,                                                            ра
          д-р экон, наук, профессор,                                                             де
          проректор по экономическим вопросам,                                                   ст
          РГАУ-МСХА имени К.А. Тимирязева
          127434, Москва, ул. Тимирязевская, д. 49                                               ц₎
          E-mail: hli@timacad.ru

         Статья поступила 7 мая 2015 г.                                                      р
         о                                           .         ,                             л
         В статье рассмотрены направления консолидации профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита.


          Ключевые слова: бухгалтер; аудитор; профессия; консолидация профессиональной деятельности.

UDC 657.6
Directions of consolidation accounting and auditing profession
         @ Khoruzhy Lyudmila,
         Doctor of Economics, Professor,
         Prorector on Economic Questions
         RSAU-MTAA named after K.A. Timiryazev
         127550, Moscow, Timiryazevskaya str., 49
         E-mail: hli@timacad.ru
         The article was received on May 7,2015.

          The article describes the direction of consolidation of professional activity in the field of accounting and auditing.
          Keywords: accountant; auditor; occupation; consolidation of professional activity.


r
i

Подходы к консолидации профессий - аудитор и бухгалтер

   Дискуссии о единстве и различии профессий являются результатом смешения понятий профессии, вида деятельности, специальности и должности.
   Профессия - это ограниченный вид экономической деятельности. Профессия объединяет родственные специальности.
   Специальность конкретизируется в профессии. Например, профессия - врач, специальность - врач-терапевт; профессия - учитель, специальность - учитель математики; профессия - экономист, специальность - бухгалтер, аудитор, финансист.
   Виды экономической деятельности в соответствии с российским законодательством сгруппированы в ОКВЭД.
   Этот классификатор позволяет увидеть различие между профессией и специальностью, поскольку самая мелкая детальная группировка

8 БУХУЧЕТ 8 СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 7 • 2015

      С другой стороны, опосредованность определения принадлежности к профессии мы считаем его слабой стороной. Кроме того, если организация объединяет изготовителей и контролеров отчетности, то возможен конфликт интересов вследствие возможной угрозы независимости. Это касается не только аудиторов и бухгалтеров, но и, например, бухгалтеров и налоговых инспекторов.
      Таким образом, консолидация профессиональной деятельности в сфере -бухгалтерского учета и аудита необходима в вопросах содержания образовательных программ по направлениям базовой подготовки, в вопросах профессиональной этики, а также в вопросах негосударственного регулирования бухгалтерского учета.




                Функции современного бухгалтера




      Наиболее полно раскрыть весь спектр функций современного бухгалтера позволяет профессиональный стандарт «Бухгалтер». ИПБ России разработал проект профессионального стандарта, который был поддержан Минфином России и утвержден приказом Министерства труда и социальной защиты России от 22.12.2014 № 1061 н.
      Необходимость участия ИПБ России в разработке этого документа обусловлена, на наш взгляд, следующими факторами:
      • во-первых, развитие профессии и содействие членам в разработке стандартов и правил профессиональной деятельности является целью деятельности ИПБ России;
      • во-вторых, ИПБ России, являясь аттестационным центром, заинтересован в подготовке высококвалифицированных специалистов в области бухгалтерского учета;
      • в-третьих, профессиональный стандарт будет использоваться при приеме бухгалтера на работу, определении объема выполняемых им работ, оплаты его труда и т.д. и, таким образом, может оказать влияние на профессиональную деятельность каждого бухгалтера.

      В настоящее время практикующий бухгалтер выполняет широкий круг обязанностей. В профессиональном стандарте «Бухгалтер» они сгруппированы в две обобщенные трудовые функции: ведение бухгалтерского учета и составление и представление финансовой отчетности экономического субъекта.
      Стандарт предусматривает два уровня квалификации - 5-й и 6-й, которые различаются объемом полномочий и ответственности, характером знаний и умений. Им соответствуют 8 трудовых функций, т.е. 8 конкретных видов работ, выполняемых бухгалтером. Например, к 5-му уровню относятся принятие к учету первичных учетных документов; денежное измерение объектов бухгалтерского учета и текущая группировка фактов хозяйственной жизни; итоговое обобщение фактов хозяйственной жизни. К 6-му уровню относится составление индивидуальной бухгалтерской и консолидированной финансовой отчетности.

      Для каждой трудовой функции определены необходимые знания и умения, требования к уровню образования и обучения, а также к опыту практической работы.
      Зачастую в некоторых экономических субъектах на бухгалтера возлагаются обязанности, которые не являются его непосредственными


1 2 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ № 7 • 2015

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС

                    соответствует именно профессии, а специальности, входящие в профессию, в классификаторе отсутствуют. Эта же тенденция прослеживается и в другом регламенте - Квалификационном справочнике долж-Й                   ностей руководителей, специалистов и других служащих.
                       Справочник содержит квалификационные характеристики должностей работников и предъявляемые к ним квалификационные требования, а содержащиеся в нем наименования должностей, профессий и специальностей уже используются при разработке профессиональных стандартов.
                       В этой связи в интересующей нас сфере действующий Квалификационный справочник содержит должности главного бухгалтера, аудитора, бухгалтера, бухгалтера-ревизора. Пренебрегая должностными различиями по объему полномочий и ответственности, можно выде-лить две самостоятельные качественно разные профессии: бухгалтера и аудитора, с различным регулированием профессиональной деятельности.
                       Если рассматривать этот вопрос с позиций лексики русского язы-ция                 ка, то группа родственных специальностей, составляющих профессию,
                    определяется, как правило, односложно (например, врач, учитель) либо в дополнении с качественным определением (например, промышленный альпинист, художник-мультипликатор). Учитывая, что язык, по меньшей мере, отражает, а в соответствии с некоторыми теориями, и формирует реальность, мы должны признать, что в русском языке не существует единого понятия профессии, вбирающего в себя одновременно функционал и бухгалтера, и аудитора. Таким образом, и с позиций лексики русского языка, это также две разные профессии.
                       Однако, на наш взгляд, гораздо важнее приведенных ранее нормативных и лингвистических аспектов искать направления консолидации профессиональной деятельности в сфере бухгалтерского учета и аудита, которая действительно необходима и востребована.
                       Бухгалтерский учет, согласно Федеральному закону № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», -это формирование документированной систематизированной информации и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности, которая должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта.
  al                   Аудит, согласно Федеральному закону № ЗО7-ФЗ «Об аудиторской деятельности», - неза                    висимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
  р                    Таким образом, бухгалтер и аудитор, являясь сторонами аудитор                    ской проверки, тесно взаимосвязаны. Однако не вся бухгалтерская (финансовая) отчетность является объектом аудита, обязательного или ’•                инициативного. В этом смысле бухгалтерский учет имеет значительно
                    более широкую сферу применения, нежели аудит, и потребность экономики в бухгалтерах несопоставимо выше.
                       Упомянутые федеральные законы устанавливают различные квалификационные требования к бухгалтерам и аудиторам, что оказывает влияние на их подготовку.
                       В законе «О бухгалтерском учете» законодатель сформулировал квалификационные требования только в отношении главных бухгалтеров отдельных организаций. Они должны иметь высшее или среднее профессиональное образование и определенный стаж работы в области бухгалтерского учета или аудита. В отношении иных работников бухгалтерских служб этих

No 7 • 2015 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 9

                  организаций, а также бухгалтеров других организаций законодательно установленные квалификационные требования отсутствуют.
                     В то же время к аудитору квалификационные требования четко сформулированы. Все аудиторы должны иметь высшее образование и определенный стаж работы, связанной с осуществлением аудиторской деятельности либо ведением бухгалтерского учета и составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности. Кроме того, будущий аудитор должен сдать квалификационный экзамен, получить квалификационный аттестат аудитора и стать членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов.
                     К бухгалтерам не предъявляются нормативно установленные требования по повышению квалификации. Для аудиторов такие требования установлены, и они носят обязательный характер.
                     Различия в квалификационных требованиях как следствие формируют различия в профессиональной аттестации бухгалтеров и аудиторов. Для: аудиторов профессиональная аттестация обязательна и закреплена законом; бухгалтеров она носит добровольный, инициативный характер.
                     С нашей точки зрения идея распространения обязательной профессиональной аттестации на бухгалтеров нецелесообразна. Очевидно, что она не вызвана потребностями экономики. Кроме того, введение более жестких правил регулирования бухгалтерской профессии, с учетом массовости именно этой профессии, окажется в конечном итоге дополнительной и неоправданной нагрузкой на бизнес. Консолидация усилий в профессиональной подготовке, на наш взгляд, оправданна и рациональна.
                     Потенциальные бухгалтеры и аудиторы (как, впрочем, и налоговые консультанты, внутренние аудиторы, финансовые менеджеры) проходят обучение в вузах по направлению «Экономика», а затем совершенствуют имеющиеся компетенции и получают новые через систему дополнительного профессионального образования.
                     Что касается сравнения содержания программ дополнительного профессионального образования, то если вынести за скобки программы для бухгалтеров государственных (муниципальных) учреждений, которые имеют значительные отличия от остальных, то можно отметить существенное сходство программ обучения для бухгалтеров и аудиторов. Конечно, акценты в них расставлены по-разному. Например, бухгалтеры изучают только основы аудита, однако уделяют больше внимания управленческому учету и навыкам составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
                     Не является секретом тот факт, что преподаватели, которые готовят бухгалтеров и аудиторов, зачастую - это одни и те же люди, которые специализируются в своей области.
                     Таким образом, целый ряд факторов - общий контингент обучающихся потенциальных бухгалтеров и аудиторов, сходство программ обучения, общий преподавательский состав - обусловили сходство достижений и проблем в области подготовки бухгалтеров и аудиторов. Поэтому консолидация усилий бухгалтерского и аудиторского сообщества в области базовой подготовки кадров будет очевидно полезной.




                  Консолидация аудиторской и бухгалтерской профессий в подходах к содержанию этических кодексов, стандартов, организации саморегулирования




                     Если рассматривать вопросы этики, то можно выделить сходство и отличия. Кодекс профессиональной этики аудиторов одобрен Советом

1 О БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ №7 «2015

                  по аудиторской деятельности и обязателен к применению всеми аудиторами и аудиторскими организациями. Для бухгалтеров Кодекса профессиональной этики нет. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - членов Института профессиональных бухгалтеров России в настоящее время обязателен лишь для членов нашей организации. Оба кодекса основаны на Кодексе этики профессиональных бухгалтеров, разработанном Международной федерацией бухгалтеров.
           В Кодексе этики ИПБ России менее подробно, на уровне принципов, освещены вопросы, касающиеся непосредственно аудиторов. Вместе с тем, в нем более детально раскрыты вопросы профессиональной этики бухгалтеров, работающих по найму, которые отсутствуют в аудиторском кодексе.
           В нашей стране саморегулирование является прерогативой аудиторской профессии. Бухгалтеру для работы по профессии не требуется членство в саморегулируемой организации. Также несомненным преимуществом для профессиональных бухгалтеров, работающих в бизнесе, является возможность получения информационной и методической поддержки со стороны Института.
           И еще одна возможность, которую обеспечивает профессиональное сообщество, - это возможность формулировать через систему Института проблемы бизнеса и профессии для решения их на государственном и межгосударственном уровне.
           Поскольку саморегулируемые аудиторские организации также могут участвовать в этом процессе, то не столь уж редки случаи, когда в одной аудитории за одним круглым столом бухгалтеры и аудиторы обсуждают вопросы, касающиеся обеих областей. Представляется чрезвычайно важным и плодотворным развивать такое сотрудничество.
           Бухгалтер и аудитор взаимодействуют, являясь сторонами аудиторской проверки. Однако при этом они выполняют разные трудовые функции, обладают разными полномочиями и ответственностью. Эти различия найдут отражение в стандартах профессиональной деятельности. Разные виды экономической деятельности (бухгалтерский учет и аудиторская деятельность) и разные трудовые функции бухгалтера и аудитора требуют разработки двух разных стандартов для бухгалтера и аудитора.
           Международный опыт в рассматриваемой сфере разнообразен. В некоторых странах бухгалтеры и аудиторы состоят в разных организациях, в других - в одной организации объединены аудиторы и главные бухгалтеры, которые подписывают отчетность, а технические бухгалтеры состоят в другой организации, и к ним предъявляются другие требования. Степень участия государства в регулировании деятельности профессиональных организаций в области бухгалтерского учета и аудита в разных юрисдикциях также сильно варьируется. '
           Принадлежность специалиста к профессии определяется не его профессиональными качествами, а опосредованно - через членство профессиональной организации, к которой он принадлежит. У такого подхода есть слабые и сильные стороны.
           С одной стороны, он учитывает общие моменты в области подготовки специалистов, в области профессиональной этики, в области регулирования бухгалтерского учета, о которых мы говорили.

No 7 • 2015 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 1 1

АКТУАЛЬНЫЙ ВОПРОС

16ЖН0-, если ности, зы не-, но и,

эНОСТИ зодер-.готов-судар
о бух-Б Рос-й был зрства мента

работается

заин-1ИСТОВ

зя при яемых <азать пера.

чностей. рудовые й отчет
ичаются тствуют пример, >е измежизни;
жие ин

нания
< опы
а воз1НЫМИ


                функциями, что, по нашему мнению, и создает пресловутый эффект «нагрузки бухгалтерского учета на бизнес». Например, исчисление и уплата взносов в государственные внебюджетные фонды не является прямой обязанностью бухгалтера. Однако на практике многие бухгалтеры выполняют эту работу.
                   Можно привести и другой пример: ведение налогового учета и составление налоговой отчетности. Эта работа может быть поручена специальной службе, но очень часто ее выполняют бухгалтеры.
                   Таким образом, профессиональный стандарт упорядочивает взаимоотношения бухгалтера и работодателя, разделяя прямые обязанности бухгалтера и смежные, дополнительные области его деятельности. При этом бухгалтер, ориентируясь на стандарт, сможет более аргументированно отстаивать свои права и обязанности.
                   Работодателю стандарт поможет в формировании объективной кадровой политики с учетом особенностей организации производства, труда и управления экономического субъекта. Кроме того, профессиональный стандарт очень важен для бухгалтера с точки зрения карьерного роста, поскольку он раскрывает возможный вектор его профессионального развития.
                   Современная экономика испытывает потребность в главных бухгалтерах с дополнительными умениями и знаниями в области внутреннего контроля, налогового планирования, налогового учета и отчетности, финансового анализа, бюджетирования и управления денежными потоками. Программы дополнительного профессионального образования ИПБ России предоставляют возможность овладения знаниями и умениями в этих областях, что соответствует требованиям Международной федерации бухгалтеров, предъявляемым к профессиональным бухгалтерам.
                   Часть знаний и навыков - базовых - современный бухгалтер получает в образовательной организации, другую часть - профессиональные навыки - в профессиональных объединениях, в том числе в ИПБ России. Когда будет сформирована система профессиональных стандартов, бухгалтер при желании, учитывая уровень квалификации, образования и опыта, сможет выстроить план развития своей карьеры, возможно, с переходом в другие профессии, например, став внешним или внутренним аудитором, налоговым консультантом, финансовым аналитиком и т.д.




                   Библиографический список




                   1.   Хоружий Л. И. Нужно сохранить традиции бухгалтерского учета и богатый опыт, который накоплен предыдущими поколениями ученых и практиков// Вестник Московского законодательства. - 2008. - С. 4-6.
                   2.   Хоружий Л. И., Белов Н. Г., Павлычев А. И. Перспективы развития бухгалтерского учета в сельском хозяйстве// Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2004.-№ 9. - С. 27-34.
                   3.   Хоружий Л. И., Белов Н. Г., Павлычев А. И. Эволюция и направления развития научной школы бухгалтерского учета// Известия Тимирязевской сельскохозяйственной академии. -2006. - № 1. - С. 71-76.
                   4.   Хоружий Л. И. Развитие учетной мысли в сельском хозяйстве // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2006. - № 5. - С. 26-28.
                   5.   Хоружий Л. И. Подготовка и аттестация бухгалтерско-аудиторских кадров: проблемы и пути решения // Аудиторские ведомости. - 2001. - № 3.

No 7.2015 БУХУЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ 1 3