Судебная практика по налоговым спорам. 2007 г.
Покупка
Тематика:
Налоговое право
Издательство:
Статут
Автор:
Щекин Денис Михайлович
Под ред.:
Пепеляев Сергей Геннадьевич
Год издания: 2008
Кол-во страниц: 493
Дополнительно
ISBN: 978-5-8354-0514-5
Артикул: 123630.01.01
В настоящем издании приводятся материалы судебной практики по налоговым спорам. Содержание каждого судебного акта дано кратко, в виде аннотации, с изложением основного вывода, к которому пришел суд при разрешении дела. В сборник включены аннотации всех судебных актов по вопросам налогообложения высших судебных инстанций России (Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ), которые были обнародованы в 2007 г., а также аннотации наиболее интересных судебных актов по налоговым спорам всех 10 федеральных арбитражных судов России, которые стали доступны в 2007 г. В сборнике можно найти судебную практику по очень многим вопросам налогообложения, в том числе и по применению отдельных положений части второй Налогового кодекса РФ.
Сборник может быть использован для изучения законодательства о налогах и сборах в его реальном судебном применении и толковании; для налогового консультирования; для подготовки к судебным спорам по вопросам налогообложения; для планирования хозяйственной деятельности с целью устранения налоговых рисков. Настоящий сборник позволит налогоплательщикам решить многие спорные вопросы, выявить имеющиеся переплаты налогов или ошибки при исчислении налогов. Рекомендуется финансовым работникам и юристам предприятий, судьям, работникам налоговых органов, а также студентам, изучающим налоговое право.
Скопировать запись
Фрагмент текстового слоя документа размещен для индексирующих роботов
УДК 336.2
ББК 67.402+65.261.4
Щ 38
Щекин Д.М.
Щ 38
Судебная практика по налоговым спорам. 2007 г. / Под ред.
С.Г. Пепеляева. – М.: Статут, 2008. – 493 с.
ISBN 978-5-8354-0514-5 (в пер.)
В настоящем издании приводятся материалы судебной практики
по налоговым спорам. Содержание каждого судебного акта дано кратко, в виде аннотации, с изложением основного вывода, к которому
пришел суд при разрешении дела. В сборник включены аннотации
всех судебных актов по вопросам налогообложения высших судебных
инстанций России (Конституционного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ и Верховного Суда РФ), которые были обнародованы
в 2007 г., а также аннотации наиболее интересных судебных актов по
налоговым спорам всех 10 федеральных арбитражных судов России,
которые стали доступны в 2007 г.
В сборнике можно найти судебную практику по очень многим вопросам налогообложения, в том числе и по применению отдельных
положений части второй Налогового кодекса РФ.
Сборник может быть использован для изучения законодательства
о налогах и сборах в его реальном судебном применении и толковании; для налогового консультирования; для подготовки к судебным
спорам по вопросам налогообложения; для планирования хозяйственной деятельности с целью устранения налоговых рисков. Настоящий сборник позволит налогоплательщикам решить многие спорные
вопросы, выявить имеющиеся переплаты налогов или ошибки при
исчислении налогов.
Рекомендуется финансовым работникам и юристам предприятий,
судьям, работникам налоговых органов, а также студентам, изучающим налоговое право.
УДК 336.2
ББК 65.402+65.261.4
ISBN 978-5-8354-0514-5
© Д.М. Щекин, 2008
© Издательство «Статут», редподготовка, оформление, 2008
Принятые СокраЩения 9 ААС – Девятый апелляционный арбитражный суд 10 ААС – Десятый апелляционный арбитражный суд АПК РФ – Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации АС МО – Арбитражный суд Московской области АС г. Москвы – Арбитражный суд г. Москвы ВАС РФ – Высший Арбитражный Суд Российской Федерации ВС РФ – Верховный Суд Российской Федерации ГК РФ – Гражданский кодек Российской Федерации ЕГРН – Единый государственный реестр налогоплательщиков ЕГРПО – Единый государственный реестр предприятий и организаций ЕГРЮЛ – Единый государственный реестр юридических лиц ЕНВД – Единый налог на вмененный доход ЕСН – Единый социальный налог ЕСПЧ – Европейский суд по правам человека ИНН – Идентификационный номер налогоплательщика КБК – Код бюджетной классификации ККМ – Контрольно-кассовая машина КЛС – Карточка лицевого счета налогоплательщика КС РФ – Конституционный Суд Российской Федерации МПЗ – Материально производственные запасы МСФО – Международные стандарты финансовой отчетности НДПИ – Налог на добычу полезных ископаемых
НДС – Налог на добавленную стоимость НДФЛ – Налог на доходы физических лиц НИОКР – научноисследовательские и опытноконструкторские работы НК РФ – Налоговый кодек Российской Федерации СНИП – Строительные нормы и правила ТК РФ – Трудовой кодекс Российской Федерации ТмК РФ – Таможенный кодекс Российской Федерации УК РФ – Уголовный кодекс Российской Федерации УФНС – Управление Федеральной налоговой службы ФАС ВВО – Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа ФАС ВСО – Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа ФАС ДО – Федеральный арбитражный суд Дальневосточного округа ФАС ЗСО – Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа ФАС МО – Федеральный арбитражный суд Московского округа ФАС ПО – Федеральный арбитражный суд Поволжского округа ФАС СЗО – Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа ФАС СКО – Федеральный арбитражный суд Северо-Кавказского округа ФАС УО – Федеральный арбитражный суд Уральского округа ФАС ЦО – Федеральный арбитражный суд Центрального округа
обзоры СуДебной Практики налоговых СПоров Настоящее издание содержит в себе материалы практики разрешения налоговых споров, которая стала доступна (была обнародована) в 2007 г. Следует отметить, что в 2007 г. были обнародованы судебные акты, принятые не только в 2007 г., но и в более ранние периоды. Такие судебные акты также включены в соответствующие разделы, если они сохраняют свою актуальность. Книга сформирована на основе ежемесячных обзоров судебной практики по налоговым спорам, которые готовятся в юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». Идея подготовки обзоров судебной практики возникла как ответ на увеличивающийся объем информации о судебной практике в сфере налоговых споров. В настоящее время в среднем за месяц в общедоступные информационные базы поступает порядка 6–7 тыс. судебных актов по вопросам налогообложения. Это судебные акты КС РФ, ВАС РФ, ВС РФ, ЕСПЧ и 10 федеральных арбитражных судов. При среднем объеме судебного акта в 3–4 страницы машинописного текста объем информации составляет по меньшей мере порядка 20 тыс. страниц машинописного текста в месяц. И объем этой информации имеет устойчивую тенденцию к росту. С другой стороны, знание судебной практики по налоговым спорам требуется в настоящее время не только для судебной защиты прав налогоплательщика, но и при проведении консультаций по вопросам налогообложения, при определении налоговых последствий хозяйственных операций при аудиторской проверке, при исчислении налогов в ежедневной деятельности организаций. Ориентация компаний при выборе варианта толкования законодательства о налогах и сборах на позицию фискальных органов (прежде всего Федеральной налоговой службы и Минфина России) в настоящее время не является доминирующей. Главные бухгалтера, финансовые директора и менеджеры по налоговым вопросам все больше ориентируются при принятии решений по спорным вопросам исчисления
Д.М. Щекин. Судебная практика по налоговым спорам. 2007 г. 6 и уплаты налогов не на позицию налоговой инспекции, а на судебную практику. Такая тенденция закономерна как минимум по двум причинам. Во-первых, в целом судебная практика высших судебных инстанций и арбитражных судов ориентирована на защиту прав налогоплательщика, о чем свидетельствует высокий процент удовлетворения исков налогоплательщиков к налоговым органам. Во-вторых, расходование собственности компании на уплату «излишних» налогов не соответствует интересам бизнеса и учредителей компании. Поэтому, если есть законная возможность не платить налоги, доначисленные налоговой инспекцией, то компании все чаще и чаще выбирают активный (судебный) способ разрешения налоговых споров. Эти тенденции развития взаимоотношений налогоплательщиков и налоговых органов увеличивают потребность в специалистах, знающих не только действующее законодательство, но и судебную практику. Однако далеко не у всякого специалиста в области налогообложения есть возможности для самостоятельного полного изучения всей судебной практики по налоговым спорам. Метод поиска судебной практики каждый раз под конкретный вопрос не гарантирует того, что нужная судебная практика будет найдена и, кроме того, требует просмотра значительных объемов выборок судебных дел. Поэтому наиболее адекватным решением вопроса о поддержании широкой информированности о судебной практике по налоговым спорам является изучение обзоров судебной практики. Эти обзоры формируются специалистами юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры», руководствующимися следующими принципами. Дела отбираются по критерию наибольшей значимости (принцип актуальности). Поэтому по очень многим проблемам правоприменительной практики в обзоре можно найти судебные акты. В обзоры включаются судебные акты, как положительные для налогоплательщиков, так и отрицательные (принцип содержательной беспристрастности). При формировании обзоров анализируется практика всех 10 федеральных арбитражных судов (принцип территориальной беспристрастности). В обзоры в обязательном порядке включаются все судебные акты по налоговым вопросам высших судебных инстанций – КС РФ, ВАС РФ, ВС РФ, ЕСПЧ (принцип полноты).
Обзоры судебной практики налоговых споров 7 В обзор также включаются судебные акты, которые стали доступны специалистам юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» за соответствующий месяц. Анализ содержания судебных актов приводится, как правило, в краткой аннотации судебного акта и рассчитан на подготовленного специалиста в сфере налогообложения. Краткая аннотация позиции суда необходима для того, чтобы объем ежемесячного судебного обзора не превышал 40–50 страниц. В результате, потратив на изучение обзора не более часа в месяц, можно быть в курсе всех существенных тенденций правоприменительной практики по налоговым спорам, при спорной ситуации найти прецедент судебной практики в обоснование своей позиции. Юридическая компания «Пепеляев, Гольцблат и партнеры» в рамках поддержки налоговой реформы в Российской Федерации рассылает ежемесячные обзоры судебной практики во все арбитражные суды Российской Федерации, а также в КС РФ, ВС РФ и ВАС РФ. Из многих арбитражных судов компанией получены положительные отзывы, в которых отмечается, что судьи арбитражных судов с интересом знакомятся с обзорами арбитражной практики по налоговым спорам. Материалы судебной практики структурированы по 10 разделам, внутри которых также имеются подразделы. Классификация, которая предложена для группировки разделов и подразделов, построена по принципу объединения наиболее близких по содержанию судебных актов. Эта классификация является в определенной мере произвольной, так как подразделы построены по «проблемному» принципу, т.е. если в судебной практике данная проблема не встречается, то она в группировке разделов и подразделов не представлена. При этом одинаковые выводы по судебным актам обобщены и даются как один вывод, но с указанием реквизитов судебных актов, где этот вывод был сделан. В том случае, если суды разрешали аналогичные дела и приходили к одинаковым окончательным выводам, но с разными аргументами или формулировками, аннотации этих судебных дел приводятся отдельно, так как для юридической практики ценность представляет не только итоговый вывод, но и аргументация. Обращаем внимание читателей на то, что каждое судебное дело индивидуально и в каждом из них имеются свои нюансы, поэтому рекомендуем пользоваться аннотациями судебных дел с учетом текстов са
Д.М. Щекин. Судебная практика по налоговым спорам. 2007 г. мих судебных актов, которые опубликованы или доступны в информационных базах. Также просим иметь в виду, что любая судебная практика может устареть в силу изменения законодательства и по другим причинам. Поэтому необходимо учитывать принцип «исторической ограниченности» каждой аннотации. Автор выражает искреннюю признательность С.Г. Пепеляеву, благодаря поддержке которого и стало возможно обобщение судебной практики по налоговым спорам. Подготовка обзоров судебной практики по налоговым спорам была бы невозможна без той помощи, которую оказали автору Т. Фролова, Н. Качурина, М. Хрунов, Л. Кравчинский, А. Васильев, Н. Морозов, В. Стрельников, И. Трегубов, Е. Болдинова, М. Заусалин, Е. Лысенко, Е. Пиянзин, М. Юзвак и другие сотрудники компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры». Особо следует отметить помощь В.Д. Андреева, который очень помог автору в отношении судебной практики по налогу на прибыль. Автор благодарит всех тех, кто оказал ему поддержку в подготовке обзоров. Особые слова признательности – в адрес Л.А. Алексеевой, которая редактировала обзоры. В настоящее время на ежемесячные обзоры судебной практики по налоговым спорам юридической компании «Пепелеяев, Гольцблат и партнеры» подписались крупнейшие предприятия нефтяной и газовой промышленности, предприятия по производству цветных металлов, удобрений и промышленного оборудования, аудиторские компании и др. Оформить ежемесячную подписку на обзоры судебной практики по налоговым спорам можно по тел.: (095) 967 00 07; факс: (095) 967 00 08, info@pgplaw.ru. Ответственный менеджер за подписку – Татьяна Фролова.
1. обЩие воПроСы налогообложения 1.1. Понятие налога и сбора, Правовое регулирование установления налогов и сборов Практика европейского суда по правам человека 1. Постановление еСПЧ от 12 декабря 2006 г. № 13378/05 В Великобритании при смерти одного из членов семейных пар и однополых пар переживший партнер освобождался от налога на наследование. Это освобождение не распространялось на совместно проживающих сестер, которые составили завещание в пользу друг друга. ЕСПЧ отметил, что любая система налогообложения для эффективного функционирования использует широкие категории для отличия различных групп налогоплательщиков. Применение любой подобной схемы неизбежно создает пограничные ситуации и влечет отдельные случаи предполагаемых сложностей или несправедливости. Причем к компетенции государства относится установление справедливого равновесия между интересами сбора доходов и преследуемых социальных целей. Главный вопрос конвенционной процедуры заключается не в том, могли ли использоваться различные критерии для предоставления освобождения от налога на имущество, переходящее в порядке наследования, а в том, находилась ли в пределах приемлемого усмотрения схема, реально установленная законодателем для различного подхода к налогоплательщикам, состоящим в браке или гражданском партнерстве, и другим лицам, совместно проживающим в течение длительного времени. В настоящем деле Соединенное Королевство не вышло за пределы широкого усмотрения, присущего государствам в данном вопросе.