Организация управленческого учета на розничных торговых предприятиях системы потребителькой кооперации

ISSN 0236-2988

ЗАО «1с: Компьютерный Аудит»

АУДИТ И 
ФИНАНСОВЫЙ 
АНАЛИЗ

Четвертый квартал 2002 г.

г. Москва

АУДИТ И 
ФИНАНСОВЫЙ 
АНАЛИЗ
/Audit and 
Financial Analysis
Четвертый квартал 2002 г.

Ведущие российские и зарубежные ученые об анализе 
финансового положения в 
России и путях выхода из экономического кризиса. Обобщение опыта в области общего и 
банковского аудита. Проблемы инвестирования в России. 
Директивные и методические 
материалы по внешнему и 
внутреннему аудиту, финансовому и экономическому анализу. Международные и отечественные стандарты по бухгалтерскому учету и аудиту. Рекомендации по разработке и оптимизации бизнес-планов 
Главный редактор Чистяков Ю.В. 
Редактор -  Барышникова Н.Г. 
Верстка -  Акопян С.А.
Корректор -  Вольская Е.Я.
Журнал распространяется по подписке
Цена договорная 
Индекс по каталогу
Роспечати 73568
Адрес редакции:
119021, Москва,
ул. Тимура Фрунзе,
д. 8/5, офис 58. 
Телефакс: 7 (095) 246-41-51,
7(095)173-18-22 
E-mail: auditfin@yahoo.com 
Журнал выходит в свет с 1995 г. 
Журнал зарегистрирован 
в Минпечати России:
ПИ per.N277-11602 от 18.01.02 г.

Редакционная коллегия:
Чистяков Ю.В. (председатель), 
Данилевский Ю.А.,
Буянов В.П.,
Городецкий А.Е.,
Котляр Э.А.,
Лившиц В.Н.,
Ложкин О.В.,
Тренев Н.Н.,
Халевинская Е.Д.,
Хорин А.Н.
Учредитель журнала: ЗАО 
«1с: Компьютерный Аудит»

Чем м ож ет заинтересовать Вас э т о т  номер ?

В разделе «Налогообложение и финансовый контроль» две статьи. Аудитор 
ЗАО «Ин-Аудит», K.3.H . Бурцев В.В. продолжает свой рассказ о концептуальных основах реформирования государственного финансового контроля в 
Российской Федерации в современных условиях. Начальник Академии налоговой полиции ФСНП России генерал-лейтенант налоговой полиции, к.ю.н. 
Зайцев В.А. рассказывает о правоохранительных механизмах обеспечения 
экономической безопасности России в налоговой сфере.

В разделе «Общий аудит» фуппа специалистов Московского Университета Потребительской Кооперации во главе с доцентом 
кафедры Бухгалтерского 
учета к.т.н. Керимовым Э.Э. рассказывает об организации управленческого 
учета на розничных торговых предприятиях системы потребительской кооперации.

Консультант по экономическим вопросам ОАО "Дубненский машиностроительный завод", к.з.н. Щиборщ К.В. рассказывает о планировании деятельности коммерческого банка.

В разделе «Проблемы инвестирования» две статьи. Доцент кафедры экономики и финансов Нижегородского государственного лингвистического Университета им. Н.А. Добролюбова к.т.н., Чернов В.А. предлагает методологию 
стратегического анализа инвестиций, позволяющую учитывать инфляцию, 
неопределенности и риски. Эксперт-оценщик ЗАО «Интерком-Аудит» Комлева
0.0. рассказывает о российской практике оценки рыночной стоимости пакетов 
акций.

В разделе «Бизнес-реинжиниринг» две статьи. Заслуженный экономист РД, 
профессор Мудунов А. С. делится опытом моделирования функционирования объектов сферы услуг в условиях рыночных отношений. Член-корр. 
Жилищно-коммунальной академии, ведущий научный сотрудник ЦЭМИ 
РАН, к.э.н. Хачатрян С.Р., заслуженный деятель науки РФ, заведующий 
отделом, д.э.н. Фаерман Е.Ю., к.э.н. Пинегина М.В. и научный сотрудник 
ЦЭМИ РАН Королева Н.В. рассказывают о разработанных ими методах 
анализа и моделирования процессов внедрения современных технологий в 
управление жилищным фондом.

В разделе «Проблемы управления финансами» две статьи. Зам. начальника отдела АКБ «ИнтрастБанк, аспирант ЦЭМИ РАН Бегларян А. В.предлагает 
использовать модель олигополии для оценки влияния на рыночную цену 
распределения доходов между богатыми и бедными. Старший консультант 
Компании «Сименс Бизнес Сервисиз», к.т.н. Недосекин А.О. рассказывает о 
прогнозировании фондовых индексов.

В разделе «Математика для аудитора» к. т. н. Царьков В.А. рассказывает 
о моделировании экономической динамики предприятия путем применения 
методов теории автоматического регулирования.

В разделе «Рецензии» зав. кафедрой МЭСИ, д.э.н., профессор Лагоша Б.А. 
дает свою оценку книги Егоровой Н.Е.. и Смулова А.М. «Предприятия и банки: 
взаимодействие, экономический анализ, моделирование».

Вниманию авторов статей, публикуемых в нашем журнале!
Так как наш журнал выходит на двух языках (русском и английском), просим 
статьи представлять в редакцию на обоих языках.

Подписано к печати 15.10.2002. Формат 60x84 1/8.
Печать офсетная. Бумага офсетная 70 г,
Печ. л. 32.5. Тираж 2500 экз.
Отпечатано в ООО «Инпрайс-М» 
г. Москва, ул. Краснопрудная, 12/1, с 1, 15 
Тел. (095) 264-29-22

СОДЕРЖАНИЕ 

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ....5

КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ РЕФОРМИРОВАНИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО 
ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 
В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

Бурцев В.В....................................................................................................................................5

1. СОСТОЯНИЕ ГОСУДАРСТВЕННОГО ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ В РОССИЙСКОЙ 
ФЕДЕРАЦИИ И ПУТИ ЕГО РАЗВИТИЯ............................................................................................................... 5
2. ОСНОВНЫЕ ВОПРОСЫ ОРГАНИЗАЦИЯ ГОСУДАРСТВЕННОГО КОНТРОЛЯ ЗА 
ОБЕСПЕЧЕНИЕМ ФИНАНСОВОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ................................. 14

ПРАВООХРАНИТЕЛЬНЫЕ МЕХАНИЗМЫ ОБЕСПЕЧЕНИЯ 
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ РОССИИ 
В НАЛОГОВОЙ СФЕРЕ

Зайцев З А ................................................................................................................................... 22

ОБЩИЙ АУДИТ........................................................................29

ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА РОЗНИЧНЫХ ТОРГОВЫХ 
ПРЕДПРИЯТИЯХ СИСТЕМЫ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

Керимов В.Э., Сухов Р.А.,Селиванов П.В.,Иванова Е.В.,Епифанов А.А..................................................29
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА........................................................................... 29
2. ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ РАСЧЕТ И БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В СИСТЕМЕ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА............................................................................................... .................................38
3. АНАЛИЗ ИЗДЕРЖЕК ОБРАЩЕНИЯ, ДОХОДОВ И ПРИБЫЛИ........................................................................48
4. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ......................................................................................................63
5. ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАТИВНОГО УЧЕТА НА РОЗНИЧНОМ ТОРГОВОМ ПРЕДПРИЯТИИ.................... 74

БАНКОВСКИЙ АУДИТ.............................................................77

ПЛАНИРОВАНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА

ЩиборщК.В........................................................... ......................................................................77

1. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА................... 77
2. СТРАТЕГИЧЕСКОЕ ПЛАНИРОВАНИЕ............................................................................................................... 78
3. ОПЕРАТИВНОЕ УПРАВЛЕНИЕ............................................................................................................................ 87
4. ОРГАНИЗАЦИОННАЯ СТРУКТУРА БАНКА В ПРОЦЕССЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО 
ПЛАНИРОВАНИЯ И ОПЕРАТИВНОГО УПРАВЛЕНИЯ....................................................................................94

ПРОБЛЕМЫ ИНВЕСТИРОВАНИЯ........................................97

СТРАТЕГИЧЕСКИЙ АНАЛИЗ ИНВЕСТИЦИЙ

Чернов В.А................................................................................................................................... 97
1. ОСНОВЫ СТРАТЕГИЧЕСКОГО ИНВЕСТИРОВАНИЯ.......................................................................................97
2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ......................................................................................................109
3. УЧЕТ ИНФЛЯЦИИ, НЕОПРЕДЕЛЁННОСТИ И РИСКА
ПРИ ОЦЕНКЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИЙ........................................................................................... 116

ОЦЕНКА РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ПАКЕТОВ АКЦИЙ 
(из российской практики)

Комлева 0 .0 ................................................. ...............................................................................131
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОЦЕНКИ ПАКЕТОВ АКЦИЙ..............................................................................131
2. ПРАКТИКА ОЦЕНКИ РЫНОЧНОЙ СТОИМОСТИ ПАКЕТОВ АКЦИЙ............................................................146

Керимов В.Э. и др.
УЧЕТ В СИСТЕМЕ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

ОБЩИЙ АУДИТ

ОРГАНИЗАЦИЯ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА НА 
РОЗНИЧНЫХ ТОРГОВЫХ 
ПРЕДПРИЯТИЯХ СИСТЕМЫ 
ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ 
КООПЕРАЦИИ
Керимов В.Э., Д.Э.Н., доцент,
Сухов Р.А., К.Э.Н., ст. преподователь, 
Селиванов П.В., ассистент,
Иванова Е.В., ассистент,
Епифанов А.А., аспирант

Московский Университет Потребительской Кооперации. кафедра Бухгалтерского учета

ВВЕДЕНИЕ
в соответствии с концепцией развития потребительской 
кооперации РФ на период до 2010 года главным звеном в 
реализации хозяйственных и социальных задач потребительской кооперации призвана стать розничная торговля, включающая сеть универсамов, универмагов, магазинов, павильонов, киосков и т.д.
Предприятия розничной торговли должны стать центрами 
кооперативных участков, осуществлять, наряду с торговой, 
заготовительную и другие виды деятельности, осваивать и 
внедрять новые виды услуг и коммуникаций. В этих условиях 
повышается роль и значимость руководителей розничных 
торговых предприятий. Они призваны стать профессиональными менеджерами, умело управлять товарными ресурсами, 
обеспечивать их сохранность, изыскивать резервы повышения эффективности хозяйственной деятельности, вести активную работу с пайщиками и населением обслуживаемого 
региона (местности).
Современный руководитель розничного торгового предприятия должен обладать достаточными знаниями в области 
управленческого учета, являющегося интегрированной системой внутрихозяйственного учета, который предоставляет информацию о затратах и результатах деятельности, необходимой для принятия оперативных и прогнозных управленческих 
решений. Основными функциями управленческого учета выступают прогнозирование, планирование, организация, учет, 
контроль, регулирование, стимулирование и анализ.
Управленческий учет -  это новая комплексная отрасль экономических наук. В этом его большое преимущество, так как именно на 
стыках наук, при использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технолотоям.
В современных условиях управленческий учет через свои функции выступает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации. Основное 
его назначение -  это производство информации для принятия 
оперативных и прогнозных управленческих решений.
Вопросы организации управленческого учета в системе потребительской кооперации разработаны, в основном, применительно к производственным предприятиям. Применительно 
к розничным торговым предприятиям эти вопросы и в теории 
и на практике рассматриваются впервые.
В целом настоящая работа посвящена построению действенной системы управленческого учета в розничной торговле системы потребительской кооперации. Содержащиеся в нем рекомендации могут содействовать повышению эффективности производственной 
и 
коммерческой 
деятельности, 
усилению 
контроля, аналитичности и достоверности исчисляемых показателей и более полному выявлению и использованию резервов 
повышения рентабельности хозяйственной деятельности.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ 
УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

1.1. Управленческий учет, его объекты, 
функции и задачи
Управленческий учет -  это интегрированная система 
внутрихозяйственного учета, 
предоставляющая 
информацию о затратах и результатах деятельности 
как всей организации, так и ее отдельных структурных 
подразделений, предназначенную для принятия тактических (оперативных) и стратегических (прогнозных) 
управленческих решений.
Управленческий учет предназначается для решения внутренних задач управления и является 
его «ноу-хау». В отличие от финансового, управленческий учет субъективен и конфиденциален, 
но именно он несет основную нагрузку обеспечения принятия управленческих решений.
Взаимосвязь между управленческим и финансовым 
учетом можно оформить в следующем виде (рис. 1.1).

ФУНКЦИИ УПРАВЛЕНИЯ 
ОРГАНИЗАЦИИ

ОСТАЛЬНЫЕ ФУНКЦИИ 
УПРАВЛЕНИЯ
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ

УПРАВЛЕНЧЕСПРОИЗВОДСТФИНАНСОВЫЙ
КИЙ УЧЕТ
ВЕННЫЙ УЧЕТ
УЧЕТ

Рис. 1.1. Взаимосвязь между управленческим и 
финансовым учетом

Управленческий учет исторически является следствием производственного учета. Производственный учет 
включает в себя, в основном, учетно-расчетные процедуры, основной целью которых является определение 
затрат и выручки на единицу продажи товаров.
Производственный учет в розничной торговле призван 
следить за издержками обращения и доходами от продаж и выявлять возможные резервы повышения рентабельности производственно-хозяйственной деятельности. Он должен четко и детально отражать все процессы, 
связанные с приобретением и реализацией товаров на 
предприятии. Основными разделами производственного 
учета в розничной торговле должны быть:
• 
учет издержек и доходов от продаж по их видам;
• 
учет издержек и 
доходов 
от продаж по центрам 
ответствен ности;
• 
учет издержек и доходов от продаж по их носителям.
Учет издержек и доходов от продаж по их видам
должен показать, какие группы издержек возникли на 
предприятии в процессе приобретения товаров в отчетном периоде и как они были возмещены в процессе 
их реализации.
Учет издержек и доходов от продаж по центрам ответственности должен способствовать точному их распре
29

АУДИТ И ФИНАНСОВЫЙ АНАЛИЗ
4 ’2002

делению мехдду отдельными подразделениями организации (мэтрами ответственное™) для определения результатов в разрезе кахздого центра ответственности.
Наконец, учет издержек и доходов от продаж по их 
носителям должен определить рентабельность каждого вида реализуемого товара.
Управленческий же учет по своему составу безусловно шире, чем производственный, поскольку через 
функции управления он превращает производственный учет, по существу, в интегрированнук» систему 
внутрихозяйственного учета затратами и доходами организации. Исходя из этого нами предлагается следующая структура управленческого учета (рис. 1.2).
В современных условиях управленческий учет через 
свои функции вьютупает в качестве основного информационного фундамента управления внутренней деятельностью торговой организации, ее стратегией и 
тактикой. Основное его назначение -  это производство 
информации для принятия оперативных и прогнозных 
управленческих решений.
Тактика управленческого учета включает: организацию, учет, контроль, мотивацию, анализ и регулирование ранее принятых решений, а также ответственность 
за их исполнение.
Стратегия управленческого учета представляет систему анализа, прогнозирования, планирования и координации 
управленческих решений, 
определяющих 
развитие организации на длительный период.
Так как узловым моментом в интеграции является 
сопоставление издержек и доходов от продаж, то наиболее важными для управленческого учета становятся 
операции управления затратами, управления доходами и управления результатами через влияние как на 
затраты, так и на доходы.

Рис. 1.2. Структура управленческого учета

Предметом управленческого учета является производственная и коммерческая деятельность торговой 
организации в целом и ее отдельных структурных подразделений в процессе всего цикла управления. Хозяйственные операции, носящие исключительно финансовый характер (операции с ценными бумагами, 
арендные и лизинговые операции и т.п.), выходят за 
рамки предмета управленческого учета.
Содержание предмета раскрывается его объектами. 
Объектами управленческого учета в розничной торговле 
являются затраты (текущие и капитальные) и доходы организации и отдельных ее структурных подразделений -  
центров ответственности; внутреннее ценообразование, 
предполагающее использование трансфертных цен; 
бюджетирование и система внутренней отчетности.

Объекты управленческого учета отражаются через 
совокупность приемов и способов, составляющих основу метода управленческого учета.
В управленческом учете используются все элементы 
метода финансового учета, такие как документация и 
инвентаризация, оценка и калькуляция, счета и двойная запись, балансовое обобщение и отчетность. Кроме того, в управленческом учете широкое применение 
находят приемы экономического анализа, экономикоматематические и статистические методы и т.д.
Система управленческого учета состоит из множества процедур, которые могут меняться в зависимости от 
целей управления. Тем не менее, они должны отве­
чать определенным принципам. К ним можно отнести:
• 
непрерывность деятельности организации;
• 
использование единых единиц измерения для планирования и учета;
• 
оценку результатов деятельности подразделений организации;
• 
преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации для целей управления;
• 
формирование показателей внутренней отчетности как 
основы 
коммуникационных связей 
между уровнями 
управления;
• 
применение бюджетного (сметного) метода управления;
• 
полноту и аналитичность, обеспечивающие исчерпывающую информацию об объектах учета;
• 
периодичность, отражающую производственный и коммерческий цикпы организации, установленные учетной 
политикой.
Совокупность 
перечисленных 
принципов должна 
обеспечить действенность системы управленческого 
учета, но никоим образом не должна унифицировать 
учетный процесс.
Управленческий учет -  новая комплексная отрасль 
экономических знаний. В нем используются методы и 
способы менеджмента, планирования, экономического 
анализа, статистики, математики и т.д. В этом его большое преимущество, так как именно на стыках наук, при 
использовании разных научных методов происходят существенные прорывы к новым знаниям и технологиям.

1.2. Классификация и поведение 
издержек и доходов

в современных условиях хозяйствования значительно 
усилилась роль прибыли. Она стала главным обобщающим и оценочным показателем деятельности организации 
и основным источником ее самообеспечения и самофинансирования. Поиск резервов наращивания прибыли и 
повышения рентабельности возможен только на основе 
глубокого, всестороннего анализа и экономического обоснования ее слагаемых: издержек обращения и доходов. 
Эти категории являются основными объектами управленческого учета в розничной торговле.
Согласно Налоговому Кодексу РФ в качестве расходов признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) 
налогоплательщиком, а под доходами от продаж -  выручка от реализации товаров.
В организациях розничной торговли потребительской 
кооперации учет издержек обращения ведется на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», а учет 
реализации товаров -  на счете 90 «Продажи».
В управленческом учете важное значение имеет классификация расходов и доходов. Целью любой классификации затрат и доходов должно быть оказание помощи

30