Организация систем управленческого учета на предприятии: Магистерская диссертация

Московский государственный университет им. М. В. Ломоносова 

Экономический факультет 

 

Кафедра «Учета, анализа и  аудита» 

 

 

 

 

Магистерская диссертация 

 

Организация систем управленческого учета на предприятии 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: магистр экономического фак-та, 

направление – экономика,  

специализация – Учет, анализ и аудит.  

Волошин Д. А. 

 

                     Научный руководитель: 

Кандидат экономических наук, доцент,  

                 зам. зав. кафедрой  “Учета, анализа и аудита” 

      Николаева О. Е. 

 

 

 

 

 

г. Москва 

2005 год 

 
 
 

План 
Страница 
Введение ……………………………………………………………………………………………….…. 3 
 
1. Теоретические основы организации систем управленческого учета на предприятии 
 
1.1. 
Система 
управленческого 
учета 
как 
составная 
часть 
информационной 
системы 
предприятия………………………………..…………………………………………..………………….. 7               
           
 
1.2. Система управленческого учета в системе управления предприятием …………………………10 
  
1.3. Нормативная база системы управленческого учета на предприятии ……………………........... 17 
  
1.4. 
Основные 
этапы 
организации 
системы 
управленческого 
учета 
на 
предприятии…………………………………………………………………………………....…………20 
           
1.5. 
Организация 
системы 
управленческого 
учета 
на 
производственных 
предприятиях………………………………………………………………………….…………………..45 
           
1.6. Обзор рынка консалтинговых услуг в области управленческого учета …………………........... 53 
  
1.7. Основные факторы риска при внедрении систем  управленческого учета на российских 
предприятиях ……………………………………………………………………………...…………….. 57 
2.   Практические аспекты организации системы управленческого учета на предприятии 
      
2.1. Кадровые проблемы при внедрении систем управленческого учета на предприятии 
……………………………………………………………………………………………………...…….. 65 
2.2. Автоматизация системы управленческого учета на предприятии ……………………………... 72 

2.3. Стратегические цели предприятий и ИТ – стратегии …………………………………………… 85 

2.4. 
Практический 
пример 
внедрения 
системы 
управленческого 
учета 
на 
предприятии………………………………………………………………………...…………………...118 
2.5. Подходы к анализу экономической эффективности систем управленческого учета на 
предприятии…………………………………………………………………………………………..... 121   
2.6. Управленческая отчетность …………..………………………………………………………..….124 
2.7. Упрощенная система управленческого учета на предприятии ……………………………...… 126 
 
Заключение …………………………...………………………………………………………………..131 
 
 
Библиография ………………………………………………………………………………………….. 132 
 
 
Приложения ……………………………………………………………………………………………. 136 
 
 
 
 
 
 
 
 

 

 

Введение 

 

Актуальность темы исследования. В начале ХХI века в России в информационном 

обеспечении потребностей менеджеров в управлении как деятельностью предприятий, так 

и его подразделениями образовался вакуум. Он обусловлен двумя основными причинами: 

1. Развитие рыночных отношений с объективной необходимостью предъявило новые 

требования к управленческим решениям: (а) возросло влияние на внутренние 

управленческие 
решения 
внешних 
(рыночных) 
факторов; 
(б) 
возникли 

принципиально 
новые 
виды 
управленческих 
решений; 
(в) 
произошло 

перераспределение доли управленческих решений от рутинных к проблемным.  

Все это в свою очередь потребовало качественно новой информации для принятия 

управленческих решений; 

2. В период переориентации экономики на свободный рынок были забыты многие 

наработки в области внутрифирменного управления: (а) развитое внутризаводское 

планирование; (б) внутренний хозрасчет; (в) экономический анализ деятельности 

подразделений и др., что лишило менеджеров значительной части традиционно 

получаемой информации. 

Как известно, в мировой практике общепризнанной информационной системой, 

обеспечивающей потребности менеджеров во внутрифирменном управлении, является 

система управленческого учета. 

 
Информационный вакуум, образовавшийся на отечественных предприятиях, 

резко повысил интерес к исследованию вопросов управленческого учета. В частности 

были переведены и изданы работы таких иностранных специалистов как: Друри К., 

Карренбауэра М., Мюллендорфа Р., Нидлза Б., Сигела Дж. Г, Хорнгрена Ч. Т., Фостера 

Дж., и др. Значительный вклад в разработку управленческого учета внесли: Безруких П.С., 

Вахрушина М.А., Карпова Т.П., Николаева О.Е., Николаева С.А., Палий В.Ф., Полякова 

С.И., Стуков С.А., Суйц В.П., Чумаченко Н.Г., Шеремет А.Д., Шишкова Т.В. Однако до 

настоящего времени продолжают быть остро дискуссионными вопросы о самом факте 

существования 
управленческого 
учета, 
о 
соотношении 
управленческого 
и 

производственного учета, о месте управленческого учета в структуре бухгалтерского 

учета, его соотношении с другими видами экономической информации, о понимании 

управленческого учета в узком и широком смысле слова. Отсюда возникает полемичность 

и по вопросам, касающимся анализа эффективности систем управленческого учета на 

предприятии. 

Между тем, все перечисленные вопросы составляют методологическую базу 

организации и внедрения системы управленческого учета, а, следовательно, их 

постоянная дискуссионность не может не сказаться отрицательно на состоянии систем 

управленческого учета на предприятии. 

 
Так, ознакомление с практикой реализации систем управленческого учета на 

предприятиях, в том числе Москвы и Санкт-Петербурга, показало, что в ряде случаев 

практикующие бухгалтеры не понимают сущности управленческого учета в широком 

смысле. Они не владеют основами методологии и спектром технических приемов 

управленческого учета, сужают его возможности, рассматривая управленческий учет 

преимущественно в узком смысле, как составную часть бухгалтерского. При этом 

практикой, безусловно, востребован управленческий учет в широком смысле – как единый 

комплекс технологий, в котором готовится и интерпретируется информация, необходимая 

для управления как предприятием в целом, так и его структурными подразделениями и 

сегментами бизнеса. 

 
Все вышеперечисленное обусловило выбор темы исследования и его цель. 

 
Цель и задачи исследования. Целью диссертационного исследования 

является разработка и обоснование рекомендаций по повышению эффективности 

деятельности предприятия. Для этого предлагается использовать аудит эффективности 

системы управленческого учета на предприятии. 

 
В соответствии с целью исследования в диссертации поставлены и решены 

следующие задачи: 

- обосновать и сформулировать предложения по уточнению понятийного аппарата 

управленческого учета с точки зрения точности отражения сущности явлений; 

- на примере предприятий различных отраслей промышленности и регионов 

России провести анализ современного состояния систем управленческого учета и выявить 

общие недостатки, на устранение которых будут направлены основные рекомендации 

исследования; 

- разработать этапы организации системы управленческого учета на предприятии 

для обеспечения руководства разных уровней релевантной информацией;  

- предложить основы методики  организации систем управленческого учета на 

предприятии; 

- разработать комплексный подход к организации системы управленческого учета 

на предприятии на основе систематизации опыта внедрения и имеющегося в литературе 

материала по методическому решению данной проблемы; 

- 
разработка 
и 
обоснование 
рекомендаций 
по 
совершенствованию 

методологических основ организации систем и аудита эффективности управленческого 

учета на предприятии и в условиях развития рыночных отношений и роста 

промышленного производства на основе обобщения и систематизации отечественных и 

зарубежных теоретических разработок и практического опыта. 

 

 
Объектом исследования являются системы управленческого учета на 

предприятиях.  

Исследование основывается на работах отечественных и зарубежных авторов, на 

материалах 
о 
деятельности 
предприятий 
пищевой 
и 
электротехнической 

промышленности, связи, нефтегазового сектора, а также аудиторских и консалтинговых 

компаний. 

 
Научная новизна настоящего исследования заключается в том, что в 

диссертации предпринята попытка разработать и обосновать ряд предложений по 

организации и внедрению систем и аудита эффективности управленческого учета на 

предприятиях в современных условиях хозяйствования. 

 
В процессе исследования получены теоретические и практические

результаты, определяющие научную новизну исследования и являющиеся предметом 

защиты: 

- уточнены и систематизированы экономические категории, составляющие 

понятийный аппарат управленческого учета, что обеспечивает их большее соответствие 

сущности отражаемых ими явлений; 

- разработаны рекомендации по организации системы управленческого учета, 

включающие и организационную структуру управленческого учета; 

- 
разработка 
и 
обоснование 
рекомендаций 
по 
совершенствованию 

методологических основ организации систем и аудита эффективности управленческого 

учета на предприятии и в условиях развития рыночных отношений и роста 

промышленного производства на основе обобщения и систематизации отечественных и 

зарубежных теоретических разработок и практического опыта; 

- разработана классификация факторов, влияющих на организацию системы 

управленческого учета на предприятии; 

- выявлены ключевые элементы и специфика учетной политики в области системы 

управленческого учета, включая набор способов ведения управленческого учета, 

организации документооборота, разработки рабочего плана счетов и др.; 

- определен состав работ по организации управленческого учета и их 

распределение между службами предприятия;  

- обобщены и систематизированы приемы деления затрат на постоянные и 

переменные и обоснован критерий выбора оптимальных методов для конкретных 

производственных ситуаций; 

- 
обобщены 
и 
систематизированы 
иностранные 
научные 
разработки 
и 

практический 
опыт 
вариантов 
организации 
систем 
управленческого 
учета 
на 

предприятиях; 

 

Практическая значимость диссертации состоит: 

- в разработке и обосновании рекомендаций по совершенствованию организации 

систем и аудита эффективности управленческого учета на предприятиях; 

- в разработке рекомендаций по организации системы управленческого учета, 

ориентированной на решение задач менеджмента в конкретных условиях внутренней и 

внешней среды предприятия; 

- в возможности использования для непосредственного решения задач повышения 

эффективности 
систем 
управленческого 
учета 
на 
предприятии 
предложенных 

методических разработок по определению основных факторов риска при внедрении 

системы управленческого учета на предприятии и способов их устранения. 

 
Практическое 
значение 
для 
повышения 
эффективности 
систем 

управленческого учета на предприятии имеют выполненные в работе рекомендации по 

разработке и осуществлению стратегического плана развития информационных 

технологий.
Могут быть применены на практике рекомендации по формированию 

учетной политики в области управленческого учета; по оптимизации документооборота; 

по повышению эффективности систем управленческого учета на предприятии. 

 

Апробация результатов исследования. 

Выводы и предложения, обобщенные в диссертации, подготовлены для доклада и 

обсуждения на экономической секции Международной конференции студентов, 

аспирантов и молодых учёных “Ломоносов - 2005” (15-17 апреля 2005 года в МГУ имени 

М.В.Ломоносова).  

 

 
Структура диссертации. Диссертация объемом 131 машинописная 

страница, состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованной 

литературы, включает 25 приложений на 18 страницах и 8 рисунков на 4 страницах. 

I. Теоретические основы систем управленческого учета на предприятии 

 

1.1. Система управленческого учета как составная часть        

       информационной системы предприятия 

 

В процессе повседневной хозяйственной деятельности предприятия возникает 

значительное количество оперативной информации, которая представляет собой 

“исходный материал” для принятия соответствующих управленческих решений.                               

Наибольшее значение для управления имеет экономическая информация, 

базирующаяся в основном на учетных данных. Расчеты показывают, что на долю 

бухгалтерской информации приходится свыше 70 % общего объема экономической 

информации. Именно системный бухгалтерский учет фиксирует и накапливает 

всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) 

информацию о состоянии и движении имущества предприятия и источниках его 

образования, 
хозяйственных 
процессах, 
конечных 
результатах 
финансовой 
и 

производственно-хозяйственной деятельности.  

Бухгалтерская информация широко используется в оперативно-техническом и 

статистическом учете, а также в планировании, прогнозировании, выработке тактики и 

стратегии деятельности предприятия.  

На всех этапах деятельности предприятия к бухгалтерской информации 

предъявляются такие требования, как объективность, достоверность, своевременность и 

оперативность. 
Однако 
на 
современном 
этапе 
совершенствования 
управления, 

становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются 

повышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффективной, должна 

удовлетворять потребности внешних и внутренних пользователей информации. Это 

означает, что бухгалтерская информация должна содержать минимальное количество 

показателей, но удовлетворять максимальное число ее пользователей на разных уровнях 

управления. Информация должна быть необходимой и целесообразной, исключающей 

лишние показатели. Кроме того, необходимо, чтобы бухгалтерская информация 

формировалась с наименьшими затратами труда и времени. Очевидно, что для 

удовлетворения всех перечисленных выше требований необходимо использовать 

различные методы сбора, обработки и учета информации. 

В экономически развитых странах эта проблема решена благодаря делению всей 

системы бухгалтерского учета на финансовый и управленческий. В общем виде это 

представлено на рисунке 1 (см. приложения) «Составные части бухгалтерского учета». 

Финансовый учет (Financial Accounting) охватывает информацию, которая не 

только используется для внутреннего управления, но и сообщается контрагентам 

(внешним пользователям).  

Управленческий учет (Managerial Accounting) охватывает все виды учетной 

информации, необходимой для внутреннего использования руководством на всех уровнях 

управления предприятием.  

На российских предприятиях многие главные бухгалтеры, как правило, занимаются 

традиционным бухгалтерским учетом. Управленческий учет на большинстве предприятий 

не ведется или развит очень слабо. Многие его элементы входят в наш объединенный 

бухгалтерский учет (учет затрат на производство и калькулирование себестоимости 

продукции), в оперативный учет (оперативную отчетность), в экономический анализ 

(анализ себестоимости продукции, обоснование принимаемых решений, оценка 

выполнения плановых заданий и др.). Вместе с тем, отечественная учетная практика еще 

не увязана с маркетингом, и в ней не определяются отклонения фактических затрат от 

прогнозных, а также не используется такая категория, как «будущий рубль» и т.п.  

Чтобы лучше и нагляднее представить сущность управленческого учета, полезно 

показать сходство и различие между финансовым и управленческим учетом.  

Между управленческим и финансовым учетом много общего, поскольку оба они 

используют информацию учетной системы предприятия. Одним из разделов этой системы 

является производственный учет, в котором накапливаются данные по затратам на 

производство, необходимые как в финансовом, так и в управленческом учете. Например, 

данные производственного учета обычно используются, чтобы помочь специалистам в 

установлении цены на производимую продукцию, и это — применение информации в 

управленческом учете. Те же данные производственного учета используются для оценки 

запасов при составлении баланса предприятия, а это — уже применение их для целей 

финансового учета. Однако эти два вида учета существенно отличаются друг от друга. 

Основные отличия финансового учета от управленческого приведены в приложении 1. 

Вопросы организации управленческого учета на предприятиях в настоящее время 

выходят на передний план в связи с переходом в области бухгалтерского учета на 

международные стандарты. Руководителям предприятий и главным бухгалтерам 

необходимо четко представлять подсистему управленческого учета, ее функции, задачи, 

построение.  

В международной практике управленческий учет включает: планирование, учет, 

анализ, регулирование и контроль. Отсюда следует, что управленческий учет расширяет 

финансовый и применяется, прежде всего, для отражения внутренних операций 

предприятия. Он предназначен для агентов предприятия и его администрации в области 

управления. Следовательно, управленческий учет — это стратегия и тактика внутреннего 

управления деятельностью предприятия.  

Тактика управленческого учета включает: информационное обеспечение; контроль 

и регулирование; оценку результатов ранее принятых управленческих решений и 

ответственность за их исполнение.  

Стратегия 
управленческого 
учета 
представляет 
систему 
планирования 
и 

координации управленческих решений, определяющих развитие предприятия на 

длительный период, что способствует разработке самостоятельных систем аналитических 

расчетов и взаимообусловленных плановых показателей.  

Так 
как 
информация, 
подготовленная 
управленческим 
учетом, 
должна 

рассматриваться в свете ее конечного влияния на принятие решений, то необходимым 

условием для правильного восприятия управленческого учета является понимание 

процесса принятия решений.  

Прежде чем принять правильное решение, необходимо определить цель и 

руководящее 
направление, 
которые 
помогут 
принимающим 
решение 
оценить 

предпочтительность одного варианта действий перед другим. Следующий этап принятия 

решений заключается в поиске ряда возможных вариантов действий, направленных на 

достижение поставленных целей. Для правильного выбора вариантов действий 

необходимо иметь информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменении экономической 

обстановки. После того, как необходимая информация собрана, администрация 

предприятия должна решить, какие варианты действий предпочтительней. На практике 

принятие решения — это сравнительная оценка альтернативных вариантов действий и 

выбор варианта, который в наибольшей степени отвечает целям предприятия.  

Выбранные варианты действий являются отправной точкой для принятия 

организационных мер по выполнению избранного курса действий и получению 

ожидаемого результата.  

Для реализации выбранных решений и осуществления контроля за их выполнением 

составляется бюджет, который является концентрированным документом, где отражаются 

замыслы предприятия и ожидаемые результаты. Последними этапами процесса 

управления являются контроль и регулирование деятельности предприятия с целью 

безусловного выполнения избранных вариантов действий.  

Перечисленные функции управления обслуживает система бухгалтерского учета и, 

в частности, управленческий учет. Поскольку управленческий учет принимает 

непосредственное участие в выполнении этих функций, его первоочередной задачей 

является подготовка и представление необходимой информации для осуществления 

администрацией предприятия своих управленческих функций.  

В свете вышеизложенного, под системой управленческого учета на предприятии, 

на наш взгляд, нужно понимать наблюдение, оценку, регистрацию, измерение,  обработку, 

систематизацию и передачу информации преимущественно о затратах и результатах 

хозяйственной 
деятельности 
в 
интегрированной 
системе 
учета, 
нормирования, 

планирования, контроля и анализа с целью формирования достаточной информационной 

базы внутренним пользователям с целью принятия оперативных (тактических) и 

прогнозных (стратегических) управленческих решений. 

 

1.2. Система управленческого учета в системе управления предприятием 

 

В последние годы интерес к управленческому учету среди менеджеров высшего и 

среднего звена неуклонно возрастает. Общепризнанно, что управленческий учет является 

необходимым инструментом для управления организацией, позволяющим повысить 

качество и оперативность принимаемых управленческих решений, максимизировать 

ожидаемый результат и эффективно контролировать риски хозяйственной деятельности.   

На 
многих 
предприятиях 
были 
построены 
информационные 
системы, 

ориентированные на внутренних пользователей. Активно растет спрос на услуги 

консалтинговых компаний по постановке систем управленческого учета. Вместе с тем, на 

сегодняшний день многие руководители не всегда осознают роль управленческого учета в 

организации, недостаточно четко понимают цели и задачи его постановки. 

 

Управленческий учет в системе управления организацией 

Раздел 
управленческой 
науки, 
который 
обеспечивает 
руководителя 
всей 

необходимой информацией для принятия решений, называется управленческим учетом. 

Возможно ли построить такую систему управленческого учета на предприятии (СУУП), 

чтобы она действительно обеспечивала сбор, регистрацию, хранение и предоставление 

информации для руководителя в виде, удобном для принятия управленческих решений?  

Организация и ведение управленческого учета на предприятии невозможны без 

правильной классификации процессов и технологий в соответствии с систематикой 

управленческого учета. Структура управленческого учета представлена на рисунке 2. 

Такая информация бывает востребована в процессе подготовки данных, 

необходимых для принятия управленческих решений, впоследствии отражающихся в 

планах разного уровня, а также при контроле исполнения планов. Поэтому можно сказать, 

что управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения 

процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и 

заканчивая оперативными бюджетами. На Рисунке 1 показано место управленческого 

учета в системе управления организацией. 

Можно отметить две главные особенности управленческого учета - ориентация на 

пользователя информации и оперативность предоставления данных. Ориентация на 

пользователя информации - определенного менеджера организации - характеризует 

сущность управленческого учета. При этом потребности менеджеров в информации для 

принятия решений и контроля будут зависеть, во-первых, от функциональной области, в 

которой они специализируются, во-вторых, от их положения в организационной 

структуре предприятия. В связи с этим, система управленческого учета в конкретной 

организации может быть построена различными способами, учитывающими эту 

специфику 
(Рисунок 
3).

  
Например, это может быть комплексная информационная система, которая 

обеспечивает менеджеров на всех уровнях управления необходимой информацией о 

состоянии каждой из основных функциональных областей, таких как производство, 

продажи, финансы и т.д. Вместе с тем, это может быть и локальная система, которая 

формирует данные для ограниченного круга менеджеров (например, система показателей 

деятельности службы Главного инженера) или в пределах ограниченной функциональной 

области (например, оперативный учет производства или финансовых показателей 

деятельности). 

В последнем аспекте слово "учет" часто вводит в заблуждение. Многие менеджеры 

считают, что управленческий учет является подсистемой бухгалтерского учета и 

ограничивается сферой финансов. При этом создается представление о существовании 

общей методики внутреннего учета, подобной правилам бухгалтерского учета. Однако 

управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы 

предприятия, ориентированной на пользователя, чем какая-либо универсальная методика.   

Система управленческого учета может не соприкасаться с бухгалтерией и не 

оперировать 
финансовыми 
показателями. 
Решение 
о 
конфигурации 
системы 

управленческого учета должен принимать руководитель организации, исходя из 

существующих потребностей в информации для нужд управления и имеющихся ресурсов, 

которые могут быть использованы для построения внутренней информационной системы. 

Вторая особенность управленческого учета - оперативность - обусловлена тем, что 

информация для нужд принятия решений и контроля будет полезна только в том случае, 

когда она своевременно передается пользователям. При построении сложных систем