Аудитор, 2014, №8

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 8 (234)

АВГУСТ 2014

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ №ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Издательство «АУДИТОР» 

  

И.о. главного редактора
Александр Парамонов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Верстка и дизайн
Екатерина Ермакова

Редактор- корректор
Анна Сабова

Реклама и подписка:
Тел. (495) 979-31-82
e-mail: info@auditor-mag.ru 

  

Адрес редакции:
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3

Тел./факс: (495) 979-31-82
http://www.auditor-mag.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3
e-mail: info@auditor-mag.ru 

Отпечатано в Издательстве 
«АУДИТОР»
Формат 60x84/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ. л. 9,77 
Тираж 2750 экз. 
Подписано в печать 25.08.2014
Цена свободная

© ООО Издательство «АУДИТОР», 
2014

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  

Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Новое на рынке микрофинансирования .........................................................3

И.Е. Ильин
Налоговые аспекты финансовых операций 
с иностранными лицами .................................................................................10

Теория и практика аудита

С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова
Качество в аудите...........................................................................................14

Т.Г. Шешукова, А.В. Береснева
К понятию аналитических процедур в аудите ..............................................28

К.А. Гайдаров
Сравнительный анализ федеральных стандартов 
аудиторской деятельности и МСА. 
Общие принципы проведения аудита............................................................34

Е.В. Анохова, А.В. Парамонов
Особенности развития рынка аудиторских услуг в России ........................40

Внутренний аудит. Внутренний контроль

И.С. Егорова
Особенности организации внутреннего контроля 
согласно рекомендациям Министерства финансов РФ ..............................49

Учет и отчетность

С.Н. Поленова
Обеспечение соблюдения коммерческой тайны 
в бухгалтерском учете ...................................................................................61

Ю.К. Харакоз
Практические рекомендации по организации бюджетирования ................65

Н.А. Одегова
Теоретические аспекты применения справедливой стоимости 
в бухгалтерском учете долговых финансовых вложений ............................72

Налоги и налогообложение

Ю.М. Лермонтов
Договор о создании консолидированной группы 
налогоплательщиков: проблемы реорганизации участников......................79

Информация

Международные новости аудита от GAAP.RU .............................................83

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS  ........................84

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Редакционный совет:

Булыга Роман Петрович, 

профессор, д-р экон. наук

Кашин Владимир Анатольевич,

заместитель генерального директора ГНИИ РНС, 

профессор, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич, 

заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, профессор, 

заслуженный юрист Российской Федерации, д-р 

юрид. наук

Пашковский Владимир Семенович, 

профессор, д-р экон. наук

Скобара Вячеслав Владимирович,

директор Северо-Западного территориального 

института профессиональных бухгалтеров, 

профессор, д-р экон. наук

Редакционная коллегия:

Аврашков Лев Яковлевич,

Липецкий филиал РАНХ и ГС, профессор, 

д-р экон. наук

Баранов Павел Петрович, 

директор института экономики и менеджмента 

СИБГИУ, доцент, д-р экон. наук

Глазкова Галина Владимировна,

доцент Финансового университета 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гуськов Сергей Викторович,

канд. экон. наук, доцент

Гутцайт Евгений Михельевич,

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Государственного университета Министерства 

финансов Российской Федерации, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович,

профессор экономического факультета МГУ 

им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Павлов Евгений Всеволодович,

председатель Комитета по качеству 

Института профессиональных аудиторов

Парамонов Александр Валентинович,

генеральный директор издательства 

«АУДИТОР», канд. экон. наук

Смирнов Евгений Евгеньевич,

парламентский корреспондент

Саркисянц Артос Георгиевич,

заместитель генерального директора 

Северо-Западной нефтяной группы, 

канд. экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич,

профессор Государственного университета

Высшей школы экономики, д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

К сведению читателей!

Журнал «АУДИТОР» входит в Перечень ведущих рецензируемых 

журналов и изданий, в которых должны быть опубликованы основные 
научные результаты диссертаций на соискание ученых степеней 
доктора и кандидата наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет 
широкую экономическую направленность, в нем могут публиковаться 
результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13);

• Мировая экономика (шифр 08.00.14);
• Организация производства (по отраслям) (шифр 05.02.22).

С требованиями, предъявляемыми к оформлению материалов, 

можно ознакомиться на сайте издательства: http://auditor-mag.ru

Уважаемые читатели! 20 лет назад, 

в августе 1994 года вышел в свет первый 
номер журнала «АУДИТОР».

В 90‑е годы прошедшего века, на на‑

чальном 
этапе 
формирования 
ауди‑

торской деятельности в нашей стране 
ауди торам были жизненно необходи‑
мы методические разработки в области 
ауди та и контроля и практические ре‑
комендации по проведению аудиторских 
проверок. Поэтому, группой энтузиастов 
при поддержке Фонда им. графа Сперан‑
ского и Министерства Финансов России 
было организовано издание профессио‑

нального журнала под названием «АУДИТОР».

Редакция журнала и его издатели старались активно участво‑

вать в профессиональной жизни аудиторов, проводимых меропри‑
ятиях, конференциях, освещали жизнь аудиторского сообщества 
и новые направления в его развитии.

В последние годы мы старались сделать журнал более интерес‑

ным в научной части и более полезным с практической точки зре‑
ния. Оказывали информационную поддержку в развитии саморе‑
гулирования аудиторской деятельности.

Учитывая требования современного этапа в развитии аудита, 

который заключается в усложнении методик проведения ауди‑
та, увеличении информационной насыщенности работы аудитора, 
а также усилении требований к представителям аудиторской про‑
фессии, мы искренне надеемся, что и в дальнейшем журнал сохра‑
нит свои лучшие качества, и будет полезным, как практикующим 
аудиторам, бухгалтерам и финансовым руководителям различных 
компаний, так и ученым, преподавателям, аспирантам.

С уважением,

Коллектив редакции журнала

Жур

нал

у «

АУД

ИТО

Р» –

20

лет

АУДИТОР № 8, 2014  
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Н

а финансовом рынке России уже давно 
ждали от властных структур серьезных 

законодательных решений, обеспечивающих 
наведение правового порядка, соответству‑
ющего требованиям цивилизованного бизне‑
са, в сфере деятельности микрофинансовых 
организаций. Речь шла прежде всего о таких 
законодательных решениях, которые бы, 
с одной стороны, активизировали микрокре‑
дитование в стране, а с другой – позволили 
закрыть «кормушки» для мошенников, ис‑
пользующих в интересах наживы неосве‑
домленность людей в вопросах кредитова‑
ния, повышенную агрессивность рекламы, 
а также некоторые правовые лакуны в дей‑
ствующем законодательстве. Похоже, закон 
№ 375‑ФЗ «О внесении изменений в отдель‑
ные законодательные акты Российской Фе‑
дерации» в значительной мере соответству‑
ет этим ожиданиям. И в настоящее время 
в стране осуществляется процесс реального 
введения этого правового акта в жизнь фи‑
нансового рынка.

Инициаторы закона 

исходили из реалий рынка

Работу над законом № 375‑ФЗ иниции‑

ровала группа депутатов Государственной 
Думы, большинство из которых входит в со‑
став ее Комитета по финансовому рынку. 
То есть за дело взялись специалисты, ко‑

торым хорошо известна ситуация в сфере 
микрофинансирования. 
Подготовленный 

ими проект закона № 179971‑6 «О внесении 
изменений в Федеральный закон «О микро‑
финансовой деятельности и микрофинан‑
совых организациях» и отдельные законо‑
дательные акты Российской Федерации», 
уже в своем первоначальном варианте пред‑
усматривал внесение в действующее зако‑
нодательство значительного числа весьма 
серьезных изменений, направленных на со‑
вершенствование механизма защиты прав 
потребителей услуг микрофинансовых ор‑
ганизаций и повышение эффективности го‑
сударственного контроля в сфере кредитной 
кооперации и микрофинансовой деятель‑
ности. Тем не менее в ходе подготовки до‑
кумента ко второму чтению в его текст было 
внесено много новых положений. Измени‑
лось и его название.

Из чего исходили парламентарии в работе 

над проектом? Прежде всего из реалий рын‑
ка и уроков правоприменительной практики.

Не секрет, что в нашей стране есть мно‑

жество людей, в том числе представителей 
малого бизнеса, нуждающихся в сравнитель‑
но небольших кредитах, но не имеющих воз‑
можности или не желающих по каким‑либо 
причинам получать их в коммерческих бан‑
ках. Таким людям приходится обращать‑
ся за деньгами к знакомым или в микро‑
финансовые организации, в кредитные ко‑
оперативы, ломбарды, многие из которых, 

Новое на рынке 

микрофинансирования

 Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

22 июня текущего года вступил в силу Федеральный закон от 21 декабря 2013 г. №375-ФЗ, уже
сточивший требования к деятельности микрофинансовых организаций, кредитных кооперативов и ломбардов.

Ключевые слова:  микрофинансовая деятельность (microfinance activities); микрофинансовая организация (microfinance 

organization); микрозайм (micro loan); малый бизнес (small business); административный штраф 
(administrative fine)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

как показывает практика рынка, выдают 
займы под откровенно ростовщические про‑
центы.

Больше того, ростовщические привычки 

любителей нажиться на микрозаймах в по‑
следние годы приобретают характер соци‑
ального зла, с которым уважающее себя го‑
сударство вынуждено бороться в силу своих 
обязанностей перед обществом.

Как полагает председатель Комитета Го‑

сударственной Думы по финансовому рын‑
ку Н. В. Бурыкина, ныне действующий закон 
от 2 июля 2010 года № 151‑ФЗ «О микрофи‑
нансовой деятельности и микрофинансовых 
организациях» возник не на пустом месте, 
а в силу необходимости навести элементар‑
ный правовой порядок в сфере микрокреди‑
тования, в чем нуждаются как сами микро‑
финансовые организации, так и их клиенты. 
На ее взгляд, закон № 151‑ФЗ несколько 
сгладил остроту проблемы и, по ее же сло‑
вам, «в принципе убил черный рынок – он 
сегодня серый». Но проблема, разумеется, 
была еще далека от решения. Именно по‑
тому депутаты и решили внести серьезные 
коррективы, обусловленные правопримени‑
тельной практикой, как в закон № 151‑ФЗ, 
о котором идет речь, так и в другие правовые 
акты, регулирующие отношения в сфере ми‑
крокредитования.

По 
информации 
бывшего 
депутата 

А. Ю. Мурги, одного из авторов законопро‑
екта, недавно перешедшего на работу в ор‑
ганы исполнительной власти, только в Став‑
ропольском крае, от которого он был избран 
в парламент, действует около полусотни 
микрофинансовых 
организаций, 
состоя‑

щих в соответствующем государственном 
реестре. Они (кстати, наряду с кредитны‑
ми кооперативами и ломбардами) выполня‑
ют весьма важную общественную функцию, 
обеспечивая быстрое и сравнительно деше‑
вое предоставление денежных средств фи‑
зическим лицам. Однако их практический 
опыт убедительно доказал, что деятельность 
микрофинансовых организаций требовала 
более совершенного, чем до недавних пор, 
нормативного регулирования. Это касается, 
в частности, и полной стоимости микрозай‑
мов, и порядка ее расчета, и пополнения обо‑

ротных средств микрофинансовых организа‑
ций и т. п.

Причем чрезвычайно важно, чтобы нор‑

мативное регулирование было четким, по‑
нятным всем, в том числе правопримените‑
лям, и чтобы оно обеспечивало надлежащую 
правовую охрану общественно значимых 
правоотношений в сфере микрофинансо‑
вой деятельности и микрокредитования. 
На это, в конце концов, и направлен закон 
№ 375‑ФЗ, согласно которому были внесе‑
ны соответствующие изменения в законы 
«О микрофинансовой деятельности и микро‑
финансовых организациях», «О ломбардах», 
«О кредитной кооперации», «О кредитных 
историях», «О рекламе» и в Кодекс Россий‑
ской Федерации об административных пра‑
вонарушениях.

Новации, продиктованные 

правоприменительной практикой

В 
ходе 
работы 
над 
законопроектом 

№ 179971‑6 на этапе второго чтения участ‑
ники законотворческого процесса приш‑
ли к выводу, что нет смысла делать акцент 
на преимущественной корректировке закона 
№ 151‑ФЗ «О микрофинансовой деятельно‑
сти и микрофинансовых организациях». Во‑
первых, в связи с тем, что микрофинансовой 
деятельностью в нашей стране согласно на‑
циональному законодательству занимаются 
не только микрофинансовые организации, 
но также и кредитные организации, кредит‑
ные кооперативы, ломбарды, жилищные на‑
копительные кооперативы и др. юридиче‑
ские лица. А во‑вторых, сам по себе фунда‑
ментальный закон № 151‑ФЗ сформирован 
на основе мирового опыта с учетом россий‑
ских реалий, и потому в особой переделке 
не нуждается.

Как показала правоприменительная 

практика, наиболее острые проблемы на 
рынке, о котором идет речь, по сути, воз‑
никли из‑за некоторой нестыковки законо‑
дательных актов, оказывающих влияние 
на ситуацию в сфере микрофинансирова‑
ния и микрокредитования. Именно поэто‑
му и возникла необходимость во внесении 

АУДИТОР № 8, 2014  
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

соответствующих 
правовых 
новаций 
не 

только в закон № 151‑ФЗ, но и в ряд других 
законов.

Что же представляют собой основные но‑

вации, о которых идет речь?

В частности, в ст. 5 закона № 151‑ФЗ вне‑

сена важная норма, которая содержит за‑
прет на необоснованные попытки юриди‑
ческих лиц, которые порой граничат с от‑
кровенным мошенничеством, выдавать себя 
за микрофинансовые организации. Согласно 
этой норме ни одно юридическое лицо в Рос‑
сийской Федерации, за исключением юри‑
дических лиц, включенных в государствен‑
ный реестр микрофинансовых организаций, 
и юридических лиц, создаваемых для осу‑
ществления микрофинансовой деятельности 
и приобретения статуса микрофинансовой 
организации, не может использовать в своем 
наименовании словосочетание «микрофи‑
нансовая организация». Юридическое лицо, 
создаваемое для осуществления микрофи‑
нансовой деятельности и приобретения со‑
ответствующего статуса, вправе использо‑
вать в своем наименовании словосочетание 
«микрофинансовая организация» в течение 
30 календарных дней со дня государствен‑
ной регистрации в качестве юридического 
лица. В случае утраты юридическим лицом, 
в наименовании которого содержится сло‑
восочетание «микрофинансовая организа‑
ция», статуса микрофинансовой организа‑
ции данное лицо обязано исключить из сво‑
его наименования указанное словосочетание 
в течение 30 рабочих дней со дня исключе‑
ния данного юридического лица из государ‑
ственного реестра микрофинансовых орга‑
низаций.

Другая новация направлена на пресече‑

ние порочной практики использования недо‑
бросовестными предпринимателями в целях 
обмана потребителей названий хорошо заре‑
комендовавших себя на рынке микрофинан‑
совых организаций.

В связи с этим в ст. 6 закона № 151‑ФЗ 

внесена норма, согласно которой во вне‑
сении сведений о юридическом лице в го‑
сударственный реестр микрофинансовых 
организаций может быть отказано, в част‑
ности, на основании наличия в государ‑

ственном реестре микрофинансовых ор‑
ганизаций полного и (или) сокращенного 
наименования микрофинансовой организа‑
ции, в том числе полного или сокращенного 
фирменного наименования, совпадающего 
с полным и (или) сокращенным наименова‑
нием, в том числе с полным или сокращен‑
ным фирменным наименованием юридиче‑
ского лица, подавшего заявление о внесе‑
нии сведений о данном юридическом лице 
в указанный реестр, или сходного с ним 
до степени смешения, при условии, что со‑
ответствующие сведения о микрофинан‑
совой организации были внесены в единый 
государственный реестр юридических лиц 
ранее сведений о юридическом лице, пода‑
вшем заявление.

Российские парламентарии считают, что 

именно таким образом можно исключить 
саму возможность использования недобросо‑
вестными предпринимателями названия ми‑
крофинансовых организаций, обладающих 
репутацией высокого уровня.

Правоприменительная практика, конечно, 

покажет, насколько оправдан оптимизм за‑
конодателей. Но, судя по всему, мошенникам 
станет сложнее пользоваться чужим автори‑
тетом.

Правоприменительная практика показа‑

ла, что на микрофинансовом рынке нередко 
возникали спорные ситуации в отношении 
подхода к правовым основаниям для ис‑
ключения сведений о юридическом лице 
из государственного реестра микрофинан‑
совых организаций, прописанным в ст. 7 за‑
кона № 151‑ФЗ. В связи с этим в интересах 
правовой определенности в эту статью за‑
кона была внесена норма, согласно которой 
исключение сведений о юридическом лице 
из государственного реестра микрофинан‑
совых организаций может осуществляться 
Банком России на основании его решения 
в случае неоднократного в течение года на‑
рушения следующего порядка:

1) несоответствия 
органов 
управления 

микрофинансовой организации требованиям 
закона № 151‑ФЗ;

2) нарушения микрофинансовой органи‑

зацией закона № 151‑ФЗ, нормативных ак‑
тов Банка России;

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

3) нарушения микрофинансовой органи‑

зацией требований, предусмотренных ст. 6 
и ст. 7 (за исключением п. 3) Федерально‑
го закона от 7 августа 2001 года № 115‑ФЗ 
«О противодействии легализации (отмыва‑
нию) доходов, полученных преступным пу‑
тем, и финансированию терроризма»;

4) существенного нарушения утвержден‑

ных микрофинансовой организацией правил 
предоставления микрозаймов и (или) пред‑
ставления существенно недостоверных от‑
четных данных.

Эта же статья закона дополнена нор‑

мой, в соответствии с которой информация 
об исключении юридического лица из го‑
сударственного реестра микрофинансовых 
организаций размещается в местах обслу‑
живания клиентов, а также на официаль‑
ном сайте юридического лица, исключенного 
из государственного реестра микрофинан‑
совых организаций, в информационно‑теле‑
коммуникационной сети Интернет.

Существенная новация, которая регла‑

ментирует права и обязанности микро‑
финансовой организации, внесена и в ст. 9 
закона № 151‑ФЗ. Согласно этой новации 
микрофинансовая 
организация 
обязана 

проинформировать лицо, подавшее заявку 
в микрофинансовую организацию на предо‑
ставление микрозайма, о том, что данная ми‑
крофинансовая организация включена в го‑
сударственный 
реестр 
микрофинансовых 

организаций, и по его требованию предоста‑
вить копию документа, подтверждающего 
внесение сведений о юридическом лице в го‑
сударственный 
реестр 
микрофинансовых 

организаций.

Как известно, в соответствии с законом 

№ 151‑ФЗ (ст. 12 «Ограничения деятельно‑
сти микрофинансовой организации») микро‑
финансовая организация не вправе привле‑
кать денежные средства физических лиц. 
Данное ограничение не распространяется 
на привлечение денежных средств физи‑
ческих лиц, являющихся (согласно подпун‑
кту «а» п. 1 указанной статьи) учредителя‑
ми (членами, участниками, акционерами) 
микрофинансовой организации, а также 
(согласно подпункту «б» п. 1 указанной ста‑
тьи) предоставляющих денежные средства 

микрофинансовой организации на основании 
договора займа в сумме одного миллиона пя‑
тисот тысяч рублей или более по одному до‑
говору займа с одним займодавцем.

В соответствии с новой редакцией под‑

пункта «б» п. 1 ст. 12, которая вступает 
в силу в июне, речь будет идти о лицах, пре‑
доставляющих денежные средства в рамках 
заключенного одним займодавцем с микро‑
финансовой организацией договора займа 
на сумму один миллион пятьсот тысяч ру‑
блей и более, при условии, что сумма основ‑
ного долга микрофинансовой организации 
перед таким займодавцем не должна состав‑
лять менее указанной суммы в течение всего 
срока действия указанного договора.

Кроме того, ст. 12 закона № 151‑ФЗ, о ко‑

торой идет речь, дополнена новым поло‑
жением. Согласно ему ограничение не рас‑
пространяется также и на привлечение 
денежных средств физических лиц, при‑
обретающих облигации микрофинансовой 
организации номинальной стоимостью бо‑
лее одного миллиона пятисот тысяч рублей 
каждая, а также физических лиц, являю‑
щихся квалифицированными инвесторами 
в соответствии с законодательством о рын‑
ке ценных бумаг и приобретающих облига‑
ции микрофинансовой организации, пред‑
назначенные для квалифицированных ин‑
весторов.

Кстати, данное положение, предусма‑

тривающее право выпуска облигаций, на‑
правлено на расширение возможностей при‑
влечения заемных средств для крупных, 
стабильно работающих микрофинансовых 
организаций. Члены Комитета Государствен‑
ной Думы по финансовому рынку считают 
целесообразным предоставлять возможность 
эмиссии облигаций исключительно для ста‑
бильно работающих микрофинансовых ор‑
ганизаций. В качестве одной из мер обеспе‑
чения данного положения рекомендуется 
предусмотреть обязанность предоставления 
в регулирующий орган (при регистрации 
проспекта эмиссии облигаций) заключений 
аудитора о деятельности эмитента за срок 
не менее трех лет.

Наконец, нельзя не отметить, что в ин‑

тересах правовой определенности и учета 

АУДИТОР № 8, 2014  
7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

реалий несколько норм закона № 151‑ФЗ за‑
писаны в новой редакции.

В частности, согласно новой редакции п. 5 

ч. 4 ст. 14 Банк России устанавливает число‑
вые значения и порядок расчета и осущест‑
вляет контроль над соблюдением экономиче‑
ских нормативов достаточности собственных 
средств и ликвидности микрофинансовых 
организаций, 
привлекающих 
денежные 

средства физических лиц и юридических 
лиц в виде займов, и микрофинансовых ор‑
ганизаций, осуществляющих выпуск и раз‑
мещение облигаций, устанавливает для ми‑
крофинансовых организаций порядок фор‑
мирования резервов на возможные потери 
по займам.

В новой редакции записана и ст. 16 закона 

№ 151‑ФЗ «Отношения между микрофинан‑
совыми организациями и бюро кредитных 
историй».

В связи с этим следует иметь в виду сле‑

дующее обстоятельство. Депутаты Госу‑
дарственной Думы, прежде всего входя‑
щие в состав Комитета ГД по финансовому 
рынку, в процессе работы над законопро‑
ектом согласились с его авторами в том, 
что укрепившаяся в последние годы тен‑
денция к расширению практики предостав‑
ления микрозаймов породила необходи‑
мость в сборе соответствующей информа‑
ции для бюро кредитных историй. При этом 
депутатов вполне устраивало положение 
закона о введении обязанности для микро‑
финансовых 
организаций 
предоставлять 

информацию, необходимую для формиро‑
вания кредитных историй, об операциях 
юридических лиц, а также граждан, осу‑
ществляющих предпринимательскую де‑
ятельность без образования юридическо‑
го лица, и просто физических лиц с их со‑
гласия хотя бы в одно бюро кредитных 
историй, включенное в соответствующий 
государственный реестр бюро в порядке 
и на условиях, которые предусмотрены за‑
ключенным с бюро кредитных историй до‑
говором в соответствии с федеральным за‑
коном от 30 декабря 2004 года № 218‑ФЗ 
«О кредитных историях».

Согласно новой редакции ст. 16, инфор‑

мация об операциях юридических лиц, 

граждан, осуществляющих предпринима‑
тельскую деятельность без образования 
юридического лица, и физических лиц пред‑
ставляется микрофинансовыми организа‑
циями в целях формирования кредитных 
историй в бюро кредитных историй в по‑
рядке и на условиях, которые предусмотре‑
ны заключенным с бюро кредитных историй 
договором в соответствии с Федеральным 
законом от 30 декабря 2004 года № 218‑ФЗ 
«О кредитных историях».

Существенно важно учитывать то об‑

стоятельство, что микрофинансовым ор‑
ганизациям был предоставлен, по сути, 
полугодовой период для того, чтобы они 
успели выбрать удовлетворяющие их тре‑
бованиям бюро кредитных историй и заклю‑
чить с ними договоры о предоставлении ин‑
формации.

С информацией 

о полной стоимости микрозаймов 

не должно быть проблем

Как показала практика российского рын‑

ка, зачастую реклама микрозаймов содер‑
жит недостоверные или неполные сведения 
об условиях их предоставления, что, по по‑
нятным причинам, вызывает в обществе 
справедливое возмущение. Учитывая это, 
авторы законопроекта предложили внести 
соответствующие изменения в ныне дей‑
ствующий закон «О рекламе». Коррективы 
касались обязанности займодавцев предо‑
ставлять информацию о полной стоимости 
займа, а также установить запрет на разме‑
щение рекламы, связанной с предоставле‑
нием займа от нефинансовых организаций, 
ввиду того что правоотношения таких орга‑
низаций и их заемщиков не регулируются 
нормами 
специального 
законодательства, 

предусматривающими обязанность займо‑
давцев предоставлять информацию о полной 
стоимости займа, об условиях договора за‑
йма, о возможности и порядке изменения его 
условий по инициативе организации и заем‑
щика и т. д.

Как и ожидалось, все основные предло‑

жения авторов законопроекта, касавшиеся 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

рекламы микрозаймов, были учтены зако‑
ном № 375‑ФЗ.

В частности, ст. 28 закона от 13 марта 

2006 года № 38‑ФЗ «О рекламе» была до‑
полнена частью 13 следующего содержания: 
«Реклама услуг по предоставлению потре‑
бительских займов лицами, не осуществля‑
ющими 
профессиональную 
деятельность 

по предоставлению потребительских зай‑
мов в соответствии с Федеральным законом 
«О потребительском кредите (займе)», не до‑
пускается».

Особого внимания заслуживает пробле‑

ма, касающаяся информирования населе‑
ния о финансовой нагрузке на заемщиков 
микрозаймов. Дело в том, что одна из самых 
острых проблем на отечественном рынке 
микрокредитования связана с распростра‑
нением недобросовестной рекламы, вводя‑
щей людей в заблуждение именно в отноше‑
нии финансовой нагрузки на заемщиков. И 
в российском парламенте уже давно полага‑
ют, что следует усиливать ответственность 
за такую рекламу.

Однако в таких ситуациях, как говорится, 

нельзя рубить сплеча.

В первоначальном варианте законопро‑

екта № 179971‑6 предлагалось внесение 
в Федеральный закон № 151‑ФЗ «О микро‑
финансовой деятельности и микрофинансо‑
вых организациях» нормы, устанавливаю‑
щей обязанности микрофинансовой органи‑
зации информировать заемщиков о полной 
стоимости микрозайма. В законопроекте 
эта норма была записана следующим об‑
разом: «полная стоимость микрозайма –
сумма всех платежей по предоставляемо‑
му микрозайму, связанных с заключением 
и исполнением договора микрозайма, вклю‑
чающая процентную ставку, комиссион‑
ные вознаграждения и иные платежи за‑
емщика, в том числе в пользу третьих лиц 
в случае, если обязанность этого заемщика 
по таким платежам вытекает из условий 
договора микрозайма, в котором опреде‑
лены такие третьи лица, рассчитываемая 
в порядке, установленном уполномоченным 
органом».

По мнению авторов законопроекта, эта 

норма давала бы возможность клиентам ми‑

крофинансовых организаций в полной мере 
оценить финансовую нагрузку, которую они 
берут на себя, заключая договор микрозай‑
ма, и сделать осознанный выбор между не‑
сколькими аналогичными продуктами, пред‑
лагаемыми различными микрофинансовыми 
организациями.

Однако в ходе работы над законопроек‑

том на этапе второго чтения участники за‑
конотворческого процесса посчитали излиш‑
ним вносить такую норму в закон № 151‑ФЗ. 
Дело в том, что в это же время в Государ‑
ственной Думе завершалась работа над за‑
коном № 353‑ФЗ «О потребительском кре‑
дите (займе)», который был подписан главой 
государства 21 декабря 2013 года и который 
вступает в силу 1 июля текущего года. В ст. 6 
этого закона весьма обстоятельно прописа‑
ны, по сути, все правовые положения, регу‑
лирующие полную стоимость потребитель‑
ского кредита (займа).

Специально для любителей излишне 

агрессивной рекламы микрозаймов в ст. 28 
федерального закона от 13 марта 2006 года 
№ 38‑ФЗ «О рекламе» внесено положение, 
напоминающее о том, что полная стоимость 
кредита (займа) определяется в соответ‑
ствии с Федеральным законом «О потре‑
бительском кредите (займе)». Так что, по‑
хоже, проблем с определением полной сто‑
имости микрозаймов и информацией о ней 
не будет.

Наказания для мошенников 

ужесточены

Весьма 
серьезные 
изменения 
закон 

№ 375‑ФЗ внес и в Кодекс Российской Фе‑
дерации об административных правонару‑
шениях (КоАП РФ). В частности, он суще‑
ственно расширил перечень правонаруше‑
ний в сфере микрофинансовой деятельности, 
в результате совершения которых наступает 
административная ответственность, а также 
увеличил ответственность за администра‑
тивные правонарушения, поскольку дей‑
ствующие до сих пор наказания в виде ми‑
зерных штрафов были несоизмеримы с по‑
следствиями допускавшихся повсеместно 

АУДИТОР № 8, 2014  
9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

нарушений и, главное, не способствовали 
предотвращению этих правонарушений.

В частности, согласно КоАП РФ неза‑

конное использование юридическим лицом 
в своем наименовании словосочетания «ми‑
крофинансовая организация» влечет нало‑
жение административного штрафа на долж‑
ностных лиц в размере от двадцати тысяч 
до пятидесяти тысяч рублей, а на юриди‑
ческих лиц – от ста тысяч до трехсот тысяч 
рублей.

Непредставление микрофинансовой ор‑

ганизацией правил выдачи микрозаймов 
для обозрения и ознакомления с ними лю‑
бого заинтересованного лица, в том числе 
в сети Интернет, влечет наложение адми‑
нистративного штрафа на должностных лиц 
в размере от десяти тысяч до тридцати ты‑
сяч рублей, а на юридических лиц – от пяти‑
десяти тысяч до ста тысяч рублей.

Нарушение экономических нормативов 

достаточности собственных средств и лик‑
видности, установленных для микрофинан‑
совых организаций, привлекающих денеж‑
ные средства физических лиц и юридиче‑
ских лиц в виде займов, влечет наложение 
административного штрафа на должностных 
лиц в размере от пяти тысяч до десяти тысяч 
рублей, а на юридических лиц – от тридцати 
тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Что касается осуществления микрофи‑

нансовой организацией деятельности, запре‑
щенной законодательством РФ о микрофи‑
нансовой деятельности и микрофинансовых 
организациях, она наказывается админи‑
стративным штрафом на должностных лиц 
в размере от десяти тысяч до тридцати ты‑
сяч рублей, а на юридических лиц – от пяти‑
десяти тысяч до ста тысяч рублей.

Совершение микрофинансовой органи‑

зацией действий, направленных на воз‑
врат задолженности по договору потреби‑
тельского займа, не предусмотренных за‑
конодательством 
Российской 
Федерации 

о потребительском кредите (займе), влечет 
наложение 
административного 
штрафа 

на должностных лиц в размере от десяти 
тысяч до двадцати тысяч рублей; на юри‑
дических лиц – от пятидесяти тысяч до ста 
тысяч рублей.

Аналогичные административные штрафы 

введены также для таких субъектов микро‑
финансовой деятельности, как ломбарды 
и кредитные кооперативы.

Конечно, новый размер штрафов нельзя 

назвать существенным. Но любое наказание 
за нарушение закона лучше, чем его полное 
отсутствие.

Коррективы, внесенные в действующее 

законодательство 
Федеральным 
законом 

№ 375‑ФЗ в целях совершенствования пра‑
вового порядка в сфере кредитной коопера‑
ции и микрофинансовой деятельности мож‑
но рассматривать как продолжение большой 
работы российского парламента в финансо‑
вом секторе. Время покажет реальную цену 
новаций, 
продиктованных 
требованиями 

рынка, и дальнейшие перспективы модер‑
низации законодательства, регулирующего 
микрофинансирование.

Теперь об основных положениях зако‑

на № 375‑ФЗ, которые касаются сроков его 
вступления в силу.

1) Настоящий 
Федеральный 
закон 

вступил в силу по истечении 180 дней по‑
сле дня его официального опубликования. 
И как полагают парламентские аналитики, 
у микрофинансовых организаций, кредит‑
ных кооперативов и ломбардов было доста‑
точно времени на ознакомление с его тре‑
бованиями.

2) Микрофинансовые организации, све‑

дения о которых внесены в государствен‑
ный реестр микрофинансовых организаций 
на день вступления в силу настоящего Фе‑
дерального закона, в случае использования 
ими полного и (или) сокращенного наиме‑
нования, в том числе полного и (или) сокра‑
щенного фирменного наименования, инди‑
видуализирующего другую микрофинансо‑
вую организацию или иную некредитную 
финансовую организацию, сведения о кото‑
рой внесены в единый государственный ре‑
естр юридических лиц ранее сведений о та‑
ких организациях, обязаны изменить полное 
и (или) сокращенное наименование, в том 
числе полное и (или) сокращенное фирмен‑
ное наименование, в течение одного года 
со дня вступления в силу настоящего Феде‑
рального закона.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Ф

едеральный закон от 28 июня 2014 года 
№ 173‑ФЗ «Об особенностях осущест‑

вления финансовых операций с иностран‑
ными гражданами и юридическими лицами, 
о внесении изменений в Кодекс Российской 
Федерации об административных правона‑
рушениях и признании утратившими силу 
отдельных положений законодательных ак‑
тов Российской Федерации» внес существен‑
ные коррективы во взаимоотношения орга‑
низаций отечественного финансового рынка 
с клиентами, на которых распространяет‑
ся налоговое законодательство иностранного 
государства.

Потребность в законе 
продиктована рынком

Главным поводом к разработке закона 

№ 173‑ФЗ, по сути, стали опасения ряда рос‑
сийских банков попасть под действие фи‑
нансовых санкций со стороны США. Дело 
в том, что согласно закону США «О налого‑
вой дисциплине в отношении иностранных 
счетов» (FATCA) иностранные (неамери‑
канские) финансовые организации призва‑
ны передавать в Налоговую службу США 
(IRS) информацию о счетах американских 
налогоплательщиков (физических и юриди‑
ческих лиц), а также иностранных юриди‑
ческих лиц, в которых американские нало‑
гоплательщики имеют существенную долю 
владения. В этих целях США заключают 

соответствующие международные соглаше‑
ния со странами, в которых ведут предпри‑
нимательскую деятельность их граждане. 
И обмен информацией, о которой идет речь, 
происходит на уровне налоговых служб го‑
сударств.

Что же касается финансовых организа‑

ций стран, не имеющих с США междуна‑
родных соглашений по FATCA, то они при‑
званы заключать соглашения такого рода 
непосредственно с Налоговой службой США. 
В таком случае в зависимости от выбранного 
финансовой организацией статуса взаимоот‑
ношений с IRS на нее возлагаются следую‑
щие обязанности:

– осуществление идентификации клиен‑

тов – владельцев счетов, являющихся нало‑
гоплательщиками США;

– представление в Налоговую службу 

США сведений о наличии счетов налогопла‑
тельщиков США;

– перевод в Налоговую службу США 

30% от суммы перечисляемых денежных 
средств, имеющих признаки доходов из ис‑
точников, 
подлежащих 
налогообложению 

в соответствии с налоговым законодатель‑
ством США, либо передачу информации 
американским налоговым агентам для осу‑
ществления ими таких перечислений;

– закрытие счетов клиентов – амери‑

канских налогоплательщиков, а также иных 
клиентов, подпадающих под FATCA (имею‑
щих признаки таковых), в случае их отказа 
предоставлять необходимую информацию 

Налоговые аспекты финансовых операций 

с иностранными лицами

 И.Е. Ильин, обозреватель

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

С вступлением в силу 8 июля закона № 173-ФЗ, принятого 28 июня 2014 года, в России установ
лен новый порядок осуществления финансовых операций с иностранцами.

Ключевые слова:  организация финансового рынка (organization of the financial market); налогоплательщик (the taxpayer); 

финансовая операция (financial transaction); финансовые санкции (financial sanctions) ; налоговая 
дисциплина (fiscal discipline)