Аудитор, 2014, №3

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 3 (229)

МАРТ 2014

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство  
ПИ № ФС77-42860

Учредитель и издатель: 
ООО «Издательство «АУДИТОР» 

  

И.о. главного редактора 
Александр Парамонов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Верстка и дизайн
Екатерина Ермакова

Корректор
Александра Волкова

Реклама и подписка:
Тел. (495) 979-31-82 email: info@auditor-mag.ru 

  
Адрес редакции: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд, 
д. 7А, стр. 3

Тел./факс: (495) 979-31-82
http://www.auditor-mag.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд, 
д. 7А, стр. 3 
e-mail: info@auditor-mag.ru 

Отпечатано в Издательстве 
«АУДИТОР» 
Формат 60x84/8  
Бумага офсетная  
Усл. печ. л. 9,07  
Тираж 3150 экз.  
Подписано в печать 18.03.2014
Цена свободная

© ООО Издательство «АУДИТОР»,
2014

При перепечатке и цитировании ссыпка
на журнал «АУДИТОР» обязательна.

  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Страховой рынок России начинает жить по новым правилам . ................... 3
И.Е. Ильин
Электронные деньги и закон ......................................................................... 13

Теория и практика аудита

И.А. Рабенко
Дискуссионные вопросы о сущности управленческого аудита  
в современных условиях хозяйствования .................................................... 17
О.А. Овчинникова
Особенности аудита нематериальных активов . .......................................... 21

Учет и отчетность

О.С. Еремеева
Оценка качества бухгалтерского учета  
в системе стимулирования работников бухгалтерии . ................................ 27

Международные стандарты

Ю.К. Харакоз
Роль международных стандартов финансовой отчетности  
в организации управленческого учета ......................................................... 32

Исследования

Д.Н. Чулков
Анализ особенностей проектной деятельности . . ....................................... 39
Н.А. Лосева, А.Н. Козлов
Мегарегулятор – мировая тенденция или национальный подход . ............. 43
А.В. Александров
Доверие как экономический актив бизнеса private banking . ..................... 48

Информация

Международные новости аудита от GAAP.RU  . .......................................... 56

Информация Открытого акционерного общества  
«Московская шерстопрядильная фабрика» . ............................................... 57

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS  . ...................... 78

Информационно-правовая поддержка предоставлена компанией «Гарант» 

Редакционный совет:

Булыга Роман Петрович, 

профессор, д-р экон. наук

Видяпин Виталий Иванович,

профессор, д-р экон. наук

Кашин Владимир Анатольевич,

заместитель генерального директора ГНИИ РНС, 

профессор, д-р экон. наук

Пашковский Владимир Семенович, 

профессор, д-р экон. наук

Скобара Вячеслав Владимирович,

директор Северо-Западного территориального 

института профессиональных бухгалтеров, 

профессор, д-р экон. наук

Редакционная коллегия:

Гуськов Сергей Викторович,

главный редактор, председатель редколлегии, 

канд. экон. наук

Аврашков Лев Яковлевич,

Липецкий филиал РАНХ и ГС, профессор, 

д-р экон. наук

Глазкова Галина Владимировна,

доцент Финансового университета 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич,

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Государственного университета Министерства 

финансов Российской Федерации, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович,

профессор экономического факультета МГУ 

им. М.В. Ломоносова, д-р экон. наук

Кучеров Илья Ильич,

 заместитель руководителя Федеральной службы 

финансово-бюджетного надзора, профессор, 

заслуженный юрист Российской Федерации, 

д-р юрид. наук 

Павлов Евгений Всеволодович,

председатель Комитета по качеству 

Института профессиональных аудиторов

Парамонов Александр Валентинович,

генеральный директор издательства 

«АУДИТОР», канд. экон. наук

Смирнов Евгений Евгеньевич,

парламентский корреспондент

Саркисянц Артос Георгиевич,

заместитель генерального директора 

Северо-Западной нефтяной группы, 

канд. экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич,

профессор Государственного университета

Высшей школы экономики, д-р юрид. наук

  

Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.   

Требования к оформлению материалов

и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 

удовлетворять следующим требованиям:

– соответствовать профилю и тематике журнала;
– учитывать все последние изменения в действующем 

законодательстве;

– содержать ссылки на нормативные документы;
– законодательные и нормативные документы должны 

приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия;

– иметь список использованной литературы;
– быть тщательно отредактированы автором;
– иметь на русском и английском языках: название статьи, 

аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;

– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 

степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 
(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;

– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 

в соответствии с требованиями стандарта библиографического 
описания (ГОСТ 7.1.–2003);

– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 

в установленном порядке.

Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 

для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 

а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 
внешним рецензентам для принятия окончательного решения 
о возможности их опубликования.

Более подробно с техническими требованиями, предъявляемыми 

к оформлению материалов, можно ознакомиться на сайте 
издательства: http://auditor-mag.ru

Редакция

К сведению читателей!

В соответствии с Решением Президиума Высшей аттес тационной 

комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации 
от 19 февраля 2010 г. № 6 / 6 журнал «АУДИТОР» включен 
в Перечень ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых 
должны быть опубликованы основные научные результаты 
диссертаций на соискание ученых степеней доктора и кандидата 
наук. Учитывая, что журнал «АУДИТОР» имеет широкую 
экономическую направленность, в нем могут публиковаться 
результаты научных исследований по следующим специальностям:

• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 

(шифр 08.00.05);

• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 

08.00.13);

• Мировая экономика (шифр 08.00.14);
• Организация производства (по отраслям) (шифр 05.02.22).

Уважаемые читатели!

Журнал «АУДИТОР» продолжает серию п убликаций по практике применения международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), которые будут полезны как для бухгалтеров, 
так и для аудиторов.

АУДИТОР № 3, 2014  
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Главные цели 

Федерального закона № 234‑ФЗ

Внесение кардинальных изменений в За
кон «Об организации страхового дела в РФ» 
от 27 ноября 1992 г. №4015-1 (далее – Закон 
№ 4015-1), осуществленное путем принятия 
Федерального закона «О внесении изменений в Закон РФ "Об организации страхового дела в РФ"» от 23 июля 2013 г. №234-ФЗ 
(далее – Закон № 234-ФЗ), проведено в целях приведения его правовых норм в соответствие с изменениями законодательства 
страны в последнее двадцатилетие, а также 
в интересах учета международной практики 
регулирования страховой сферы и реалий 
отечественного рынка страхования.

Обратимся, например, к вопросу об объе
мах страхования. Согласно Закону № 4015-1 
(до вступления в силу Закона № 234-ФЗ), 
в нашем праве отсутствовало, в частности, 
четкое разделение объектов, подлежащих 
страхованию в рамках личного и имущественного страхования. Из-за несовершенства законодательства в правоприменительной практике возникали проблемы по поводу 
страхования финансовых рисков, а также 
гражданской ответственности.

Именно поэтому, по мнению парламент
ских аналитиков, принципиально важно то, 
что Законом № 234-ФЗ с учетом требований 
времени и реалий рынка по-новому изложено содержание ст. 4 Закона № 4015-1, касающейся объектов страхования, в т.ч. раскрыто 

понятие объектов страхования финансовых 
рисков, четко разделены объекты, подлежащие страхованию в рамках личного и имущественного страхования.

Важно также, что Законом № 234-ФЗ 

уточнены многие понятия, нуждавшиеся 
в таком уточнении, а также устранены серьезные правовые лакуны, осложнявшие 
жизнь на рынке страхования.

На страховщиков, например, возложена 

обязанность по формированию ими собственного сайта в сети Интернет, на котором 
должна быть размещена следующая информация:

– полное наименование, адрес (место на
хождения), номера телефонов, режим работы страховщика, его филиалов и представительств;

– сведения о руководителях, об акционе
рах (участниках, членах) страховщика;

– сведения о правоустанавливающих до
кументах, включая сведения об основном 
государственном регистрационном номере, 
идентификационном номере налогоплательщика, о регистрационном номере в едином 
государственном реестре субъектов страхового дела, а также сведения о лицензии 
страховщика и сроке ее действия;

– перечень осуществляемых видов стра
хования;

– правила страхования и страховые та
рифы;

– годовая бухгалтерская (финансовая) 

отчетность страховщика и подтверждающее 

Страховой рынок России 

начинает жить по новым правилам

 Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e‑mail: ilya.smirnov@nm.ru

В конце января текущего года вступил в силу Федеральный закон «Об организации страхового 

дела в РФ» от 23 июля 2013 г. № 234-ФЗ, существенно меняющий ситуацию на рынке страхования.

Ключевые слова:  объекты страхования (insurance objects), финансовые риски (financial risks), субъекты страхового дела 

(insurance entities), внутренний контроль (internal control), внутренний аудит (internal audit), страховой 
надзор (insurance supervision)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

ее достоверность аудиторское заключение 
за три предыдущих отчетных года;

– годовая консолидированная финансо
вая отчетность и подтверждающее ее достоверность аудиторское заключение за три 
предыдущих отчетных года;

– присвоенные страховщику рейтинго
выми агентствами рейтинги (в случае присвоения);

– сведения о деятельности страховщика, 

об опыте его работы по видам страхования;

– сведения об участии в профессиональ
ных объединениях, союзах, ассоциациях 
страховщиков;

– иная информация, необходимость опу
бликования которой предусмотрена законодательством Российской Федерации или вытекает из обычаев делового оборота.

Указанная информация подлежит разме
щению на сайте страховщика в информационно-телекоммуникационной сети Интернет 
в течение пяти рабочих дней со дня принятия страховщиком соответствующего решения, а в случае необходимости его регистрации или уведомления о принятом решении 
уполномоченных органов – со дня соответственно регистрации или уведомления.

Требования к порядку размещения стра
ховщиком информации, о которой идет речь, 
устанавливаются органом страхового надзора.

В интересах рынка страхования в Законе 

№ 234-ФЗ дано определение посреднической деятельности по страхованию и перестрахованию; определены страховые посредники (страховые агенты и страховые 
брокеры); установлены их права и обязанности; определены различия в осуществляемой ими деятельности; установлено, что контроль за деятельностью страховых брокеров 
осуществляется органом страхового надзора 
(а также страховщиком в части исполнения 
полномочий и обязанностей, предусмотренных договором между страховщиком и страховым брокером), а контроль за деятельностью страхового агента – только страховщиком (что соответствует международной 
практике регулирования деятельности страховых посредников).

Страховые 
брокеры, 
осуществляющие 

прием денежных средств от страховате
лей в счет оплаты договора страхования, 
должны обладать гарантией исполнения 
обязательств в форме банковской гарантии 
на сумму не менее 3 млн руб. или наличия 
собственных средств в таком же размере, 
размещенных в денежные средства.

В процессе работы над текстом Закона 

№ 234-ФЗ, по вполне понятным причинам, 
большое внимание было уделено вопросу 
вознаграждения 
страховых 
посредников. 

В конечном счете было установлено, что вознаграждение, выплачиваемое страховщиком страховому агенту, страховому брокеру 
по обязательному страхованию, предусмотренному федеральным законом о конкретном виде обязательного страхования, не может превышать 10% от страховой премии. 
Естественно, это решение парламентарии 
приняли с учетом позиции активных участников рынка страхования.

Весьма существенны изменения, внесен
ные в ст. 10 Закона № 4015-1 («Страховая 
сумма, страховая выплата, франшиза»).

В частности, отныне страховщики не 

вправе отказать в страховой выплате по основаниям, не предусмотренным федеральным законом или договором страхования.

Что касается размера инвестиционного 

дохода, подлежащего распределению между договорами страхования жизни, предусматривающими 
участие 
страхователей 

или иных лиц, в пользу которых заключен 
договор страхования жизни, в инвестиционном доходе страховщика, то он определяется 
страховщиком. Порядок расчета указанного 
дохода и методика его распределения между 
договорами страхования жизни устанавливаются объединением страховщиков. Страхователь или иное лицо, в пользу которого 
заключен договор страхования жизни, вправе обратиться к страховщику за разъяснением порядка расчета причитающегося ему 
инвестиционного дохода.

В ст. 10 внесено дополнение, устанавли
вающее, что франшиза – часть убытков, 
которая определена федеральным законом 
и (или) договором страхования, не подлежит 
возмещению страховщиком страхователю 
или иному лицу, интерес которого застрахован в соответствии с условиями договора 

АУДИТОР № 3, 2014  
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

страхования, и устанавливается в виде определенного процента от страховой суммы или 
в фиксированном размере.

В соответствии с условиями страхования 

франшиза может быть условной (страховщик освобождается от возмещения убытка, если его размер не превышает размер 
франшизы, однако возмещает его полностью 
в случае, если размер убытка превышает 
размера франшизы) и безусловной (размер 
страховой выплаты определяется как разница между размером убытка и размером 
франшизы). Кроме того, договором страхования могут быть предусмотрены иные виды 
франшизы.

Законом № 234-ФЗ, как и следовало ожи
дать, уточнены статус, полномочия и организация деятельности страховых организаций, 
являющихся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющих долю 
иностранных инвесторов в своем уставном 
капитале.

Принципиально важно то обстоятель
ство, что, согласно новой редакции ст. 6 
Закона № 4015-1, страховые организации, 
являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю 
иностранных инвесторов в своем уставном 
капитале более 49%, не могут осуществлять в Российской Федерации страхование жизни, здоровья и имущества граждан за счет средств, выделяемых на эти 
цели из соответствующего бюджета федеральным органам исполнительной власти (страхователям), а также страхование, 
связанное с осуществлением закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, страхование имущественных интересов государственных и муниципальных организаций. 
А страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) либо имеющие долю иностранных 
инвесторов в своем уставном капитале более 51%, к тому же не могут осуществлять 
в Российской Федерации страхование жизни и обязательное страхование граждан
ской ответственности владельцев транспортных средств.

В случае, если размер (квота) участия 

иностранного капитала в уставных капиталах страховых организаций превышает 
50%, орган страхового надзора прекращает 
выдачу лицензий на осуществление страховой деятельности страховым организациям, 
являющимся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) или имеющим долю иностранных инвесторов в своем уставном капитале более 49%.

Говоря о кардинальных изменениях, вне
сенных в законодательство о страховании, 
следует отметить, что Законом № 234-ФЗ 
решены следующие проблемы правового 
характера: уточнено понятие «сострахование»; определены объекты перестрахования, формы и виды перестрахования, введены меры регулирования деятельности 
перестраховщиков-нерезидентов; с учетом 
требований рынка и времени прописаны 
условия финансовой устойчивости и платежеспособности страховщиков; расширено 
определение страхового пула, зафиксирована специфика его деятельности, уточнены условия участия в нем страховщиков, 
предусмотрена возможность участия в деятельности пула перестраховщиков разных 
государств.

Установлен порядок передачи 

страхового портфеля

По инициативе Правительства РФ в За
кон № 4015-1 введена новая ст. 26.1 «Передача страхового портфеля», для чего были 
весьма важные основания. Прежде всего 
следовало установить основания и порядок 
передачи страхового портфеля, его состав, 
определить обязанности страховщика, передающего страховой портфель, и страховщика, принимающего страховой портфель.

Согласно ст. 26.1, страховщик (за исключе
нием общества взаимного страхования) может передать, а в случаях, предусмотренных 
законодательством Российской Федерации, 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

обязан передать обязательства по договорам 
страхования (страховой портфель) одному 
страховщику или нескольким страховщикам 
(за исключением общества взаимного страхования), 
удовлетворяющим 
требованиям 

финансовой устойчивости и платежеспособности с учетом вновь принятых обязательств 
и имеющим лицензии на осуществление видов страхования, по которым передается 
страховой портфель (замена страховщика).

В соответствии с законом в состав пере
даваемого страхового портфеля включаются 
обязательства по договорам страхования, соответствующие сформированным страховым 
резервам, а также активы, принимаемые 
для покрытия сформированных страховых 
резервов.

Учитывая реалии рынка, законодатели 

весьма обстоятельно прописали в ст. 26.1 основания для передачи страховщиком страхового портфеля. В частности, таким основанием может быть отзыв у страховщика 
лицензии органом страхового надзора либо 
нарушение страховщиком установленных 
требований финансовой устойчивости и платежеспособности, приведшее к ухудшению 
его финансового состояния, если передача 
страхового портфеля предусмотрена планом 
восстановления платежеспособности страховщика.

Основаниями для отзыва лицензии мо
гут стать принятие страховщиком решения 
о реорганизации или ликвидации, о добровольном отказе от осуществления страховой 
деятельности или отдельных видов страхования, а также исключение страховщика 
из объединения страховщиков в случаях, 
предусмотренных федеральными законами 
о конкретных видах обязательного страхования, либо иные предусмотренные федеральными законами основания.

В новую статью закона вошло также не
сколько важных положений, по сути, продиктованных правоприменительной практикой.

В частности, страховщик передает порт
фель, сформированный на дату принятия решения о такой передаче, включая 
обязательства 
по 
договорам, 
действую
щим на дату принятия решения о передаче, и договорам, срок действия которых ис
тек на дату принятия решения о передаче, 
но обязательства по которым страховщиком 
не исполнены в полном объеме, вместе с правами требования уплаты страховых премий 
(страховых взносов) по указанным договорам страхования. Обязательства по одному 
договору страхования могут быть переданы 
только одному страховщику.

Стоимость активов, передаваемых в со
ставе страхового портфеля, может быть равна сформированным страховым резервам 
либо быть больше сформированных страховых резервов (передача страхового портфеля с надбавкой) или меньше сформированных страховых резервов (передача страхового портфеля с дисконтом).

Передача страхового портфеля с надбав
кой не допускается, если размер надбавки 
(сумма превышения стоимости передаваемых активов над сформированными страховыми резервами) превышает разность между стоимостью чистых активов и уставным 
капиталом страховщика, передающего страховой портфель.

Передача страхового портфеля с дискон
том не допускается, если стоимость активов, 
передаваемых в составе страхового портфеля, составляет менее половины передаваемых страховых резервов (за исключением 
случаев 
несостоятельности 
(банкротства) 

страховщика, передающего страховой портфель, и иных предусмотренных федеральными законами случаев).

В случае недостаточности активов, пере
даваемых в составе страхового портфеля, 
недостающая часть активов может быть 
компенсирована объединением страховщиков на условиях, предусмотренных федеральными законами.

Весьма важно и то, что передача страхо
вого портфеля осуществляется на основании 
соответствующего 
договора, 
заключенного 

между передающим и принимающим портфель, а также акта приема-передачи страхового портфеля. Требования к содержанию 
указанных договора и акта приема-передачи 
устанавливаются органом страхового надзора.

В соответствии с новой статьей закона пе
редающий страховой портфель размещает 
уведомление о намерении передать портфель 

АУДИТОР № 3, 2014  
7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

на своем сайте в сети Интернет, опубликовывает это уведомление в печатном издании, 
определенном органом страхового надзора, 
и двух периодических печатных изданиях, тираж каждого из которых составляет 
не менее 10 тыс. экземпляров и которые распространяются на территории осуществления деятельности страховщика. Уведомление о намерении передать страховой портфель также подлежит направлению в орган 
страхового надзора для размещения на его 
официальном сайте в сети Интернет.

Уведомление о намерении передать стра
ховой портфель должно содержать сведения о причинах и порядке передачи портфеля, о фирменном наименовании и месте 
нахождения страховщика, принимающего 
портфель, а также информацию о деятельности страховщика, принимающего страховой портфель, и его финансовом положении, 
представленную страховщиком, принимающим страховой портфель.

Кроме того, уведомление должно со
держать просьбу к клиентам о выражении в письменной форме согласия на замену страховщика или отказе от этой замены 
с указанием срока представления такого согласия или отказа, разъяснение права на отказ от замены страховщика и последствий 
такого отказа.

Отказ от замены страховщика влечет 

за собой досрочное прекращение договора 
страхования и возврат страхователю части 
страховой премии пропорционально разнице между сроком, на который был заключен 
договор страхования, и сроком, в течение которого он действовал, или выплату выкупной 
суммы по договору страхования жизни.

В случае, если по истечении 45 дней 

с даты размещения страховщиком, передающим страховой портфель, уведомления о намерении передать портфель от страхователя не получен в письменной форме отказ 
от замены страховщика, договор страхования подлежит передаче в составе страхового 
портфеля.

В интересах поддержания стабильности 

и правового порядка на рынке страхования 
законодатели посчитали разумным прописать основные действия лиц, участвующих 

в процессе передачи страхового портфеля. 
Согласно закону, передающий портфель выполняет следующие обязательные для него 
действия:

– составляет перечень договоров страхо
вания, обязательства по которым передаются другому страховщику;

– содействует в проведении проверки со
ответствия договоров страхования, обязательства по которым передаются другому 
страховщику или другим страховщикам, законодательству Российской Федерации;

– определяет размер страховых резервов 

по договорам страхования, обязательства 
по которым передаются одному или нескольким страховщикам;

– определяет виды и стоимость активов, 

подлежащих передаче в составе страхового 
портфеля;

– осуществляет урегулирование отно
шений со страхователями, застрахованными лицами, выгодоприобретателями по заявленным страховым случаям, поданным 
заявлениям о расторжении договоров страхования и отказам от замены страховщика, 
поступившим до даты передачи страхового 
портфеля, согласованной сторонами договора о передаче страхового портфеля;

– уведомляет перестраховщиков о пред
стоящей передаче портфеля;

– осуществляет иные вытекающие из до
говора о передаче страхового портфеля действия.

В свою очередь страховщик, принима
ющий 
страховой 
портфель, 
организует 

проверку соответствия принимаемых им 
д оговоров 
страхования 
законодательству 

Российской Федерации, предоставляет передающему портфель информацию о своей 
деятельности и своем финансовом положении, сообщает перестраховщикам о замене 
перестрахователя в договорах перестрахования, заключенных передающим портфель, 
и принятии на себя обязанности по исполнению договоров страхования, включенных 
в переданный ему портфель, а также осуществляет иные вытекающие из договора 
о передаче страхового портфеля действия.

В случае, если правила страхования при
нимающего 
портфель 
не 
соответствуют 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

правилам страхования передающего портфель, принявший портфель исполняет обязательства по договорам страхования, включенным в портфель, согласно условиям, 
на которых они были заключены, и направляет соответствующее уведомление об этом 
в орган страхового надзора.

Принявший страховой портфель вправе 

согласовать изменение условий договоров 
страхования со страхователями в их пользу, а также в пользу выгодоприобретателей 
и застрахованных лиц в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

После подписания акта приема-пере
дачи страхового портфеля сообщение о завершении передачи портфеля с указанием информации о страховщике, принявшем портфель, и дате начала исполнения 
им обязательств по договорам страхования, включенным в переданный портфель, 
должно быть размещено в течение трех 
рабочих дней на сайте страховщика, передавшего портфель, и на сайте страховщика, принявшего портфель, в сети Интернет. Кроме того, данное сообщение должно 
быть опубликовано в течение 15 рабочих 
дней страховщиком, принявшим портфель, 
в печатном издании, определенном органом 
страхового надзора, и двух периодических 
печатных изданиях, тираж каждого из которых составляет не менее 10 000 экземпляров и которые распространяются на территории осуществления деятельности указанного страховщика.

Установленный ст. 26.1 порядок переда
чи страхового портфеля применяется также в случаях передачи перестраховочного 
портфеля.

В закон введены нормы, 

регулирующие учет и хранение 

ценных бумаг

Весьма актуальна для рынка и новая 

ст. 26.2 («Учет и хранение ценных бумаг, принимаемых для покрытия страховых резервов 
и собственных средств (капитала) страховщика. Контроль за активами страховщика»), 

внесенная в текст Закона № 4015-1. Этой статьей предусмотрено, что указанные бумаги 
должны учитываться и храниться в специализированном депозитарии. В статье устанавливаются порядок заключения и прекращения договора страховщика с депозитарием, права и обязанности депозитария.

Согласно ст. 26.2, депозитарием страхов
щика может быть юридическое лицо, имеющее лицензию на осуществление депозитарной деятельности и лицензию на осуществление деятельности специализированного 
депозитария инвестиционных фондов, паевых инвестиционных фондов и негосударственных пенсионных фондов.

Специализированный депозитарий дол
жен осуществлять обособленный учет ценных бумаг, принимаемых для покрытия 
страховых резервов, и собственных средств 
(капитала) страховщика путем открытия 
и ведения отдельных счетов депо.

Если говорить конкретно, то к обязанно
стям специализированного депозитария относятся следующие:

– осуществлять ежедневный контроль 

за соответствием состава и структуры активов, принимаемых для покрытия страховых 
резервов, и собственных средств (капитала) 
страховщика требованиям действующего законодательства и нормативных актов органа 
страхового надзора;

– осуществлять учет и хранение ценных 

бумаг страховщика, документов, подтверждающих право собственности на имущество, 
принимаемое для покрытия страховых резервов, и собственных средств (капитала) 
страховщика, а также информации о соответствующих активах в порядке, установленном органом страхового надзора;

– осуществлять контроль за определе
нием стоимости активов, перечень которых 
установлен органом страхового надзора;

– регистрировать в органе страхового 

надзора в установленном им порядке регламент по осуществлению контроля за составом и структурой соответствующих активов 
и все вносимые в регламент изменения. Указанный регламент должен содержать правила осуществления контроля за составом 
и структурой активов, формы применяемых 

АУДИТОР № 3, 2014  
9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

документов и порядок документооборота 
при осуществлении такого контроля;

– уведомлять орган страхового надзо
ра, страховщика и управляющие компании, 
привлекаемые страховщиком, о выявленных нарушениях требований закона и нормативных актов органа страхового надзора 
не позднее трех рабочих дней;

– представлять в орган страхового над
зора и страховщику отчетность в порядке и 
в сроки, которые установлены органом страхового надзора;

– обеспечивать 
передачу 
своих 
прав 

и обязанностей в отношении соответствующих активов другому специализированному 
депозитарию в случае прекращения или досрочного расторжения договора со страховщиком;

– не совмещать свою деятельность спе
циализированного депозитария с другими 
видами лицензируемой деятельности, за исключением депозитарной деятельности и деятельности кредитной организации в случаях, предусмотренных законом;

– принимать меры по предотвращению 

реализации конфликта интересов в своей 
деятельности в случае своей аффилированности со страховщиком, которому он оказывает услуги;

– не иметь в составе акционеров (участ
ников) 
организации, 
зарегистрированные 

в государствах или на территориях, где 
не предусматриваются раскрытие и предоставление информации при проведении финансовых операций;

– представлять в ревизионную комис
сию страховщика документы, необходимые 
для ее деятельности;

– раскрывать информацию о структу
ре и составе своих акционеров (участников) 
в порядке и в сроки, которые установлены 
органом страхового надзора;

– использовать 
при 
взаимодействии 

со страховщиком, с управляющими компаниями, органом страхового надзора документы в электронной форме, подписанные электронной подписью;

– соблюдать иные требования, предус
мотренные законом и нормативными актами 
органа страхового надзора.

Оказание услуг по хранению и учету цен
ных бумаг, в которые размещены средства 
страховых резервов и собственные средства (капитал) страховщика, а также ежедневный контроль за активами страховщика 
осуществляются специализированным депозитарием на основании заключенного им 
со страховщиком и с управляющей компанией (в случае ее привлечения страховщиком) договора в соответствии с требованиями 
и порядком, которые установлены органом 
страхового надзора.

В каждый момент времени услуги специ
ализированного депозитария могут оказываться страховщику только одним юридическим лицом, имеющим соответствующие 
лицензии.

Специализированный 
депозитарий 
не
сет ответственность перед страховщиком 
за ненадлежащее исполнение возложенных 
на него обязанностей в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В случае причинения ущерба застрахо
ванным лицам в результате неисполнения 
предусмотренных обязанностей по контролю за соблюдением страховщиком и (или) 
управляющей компанией страховщика требований к составу и структуре активов, принимаемых для покрытия страховых резервов 
и собственных средств (капитала), специализированный депозитарий несет солидарную 
ответственность со страховщиком и (или) 
с управляющей компанией страховщика.

Информация 
о 
заключении 
договора 

об оказании услуг специализированного депозитария, о прекращении действия такого 
договора, а также о внесенных в него изменениях представляется страховщиком в орган 
страхового надзора в срок, не превышающий 
трех рабочих дней со дня заключения договора, прекращения его действия или внесения в него изменений.

Договор об оказании услуг специализиро
ванного депозитария может быть прекращен 
как по соглашению сторон, так и в случаях 
отзыва лицензии у страховщика, аннулирования лицензии у специализированного 
депозитария, ликвидации специализированного депозитария, отказа одной из сторон 
от договора.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Сведения о прекращении договора об ока
зании услуг специализированного депозитария незамедлительно представляются страховщиком в орган страхового надзора с указанием причин прекращения договора.

В случае прекращения договора об ока
зании услуг специализированного депозитария последний обязан передать другому 
специализированному депозитарию, определенному страховщиком, все ценные бумаги и документы, предусмотренные законом. 
Кроме того, он должен передать также перечень нарушений, выявленных им и не устраненных страховщиком и (или) управляющей 
компанией страховщика.

Специализированные 
депозитарии 
не 

вправе осуществлять функции расчетного 
депозитария на рынке ценных бумаг.

Если специализированный депозитарий 

является кредитной организацией, он обязан 
соблюдать требования к условиям совмещения деятельности кредитной организации 
и деятельности специализированного депозитария, установленные органом страхового 
надзора.

Новации закона о внутреннем 
контроле и внутреннем аудите

Важное значение для рынка страхова
ния имеет то обстоятельство, что Закон 
№ 4015-1 дополнен новыми статьями, посвященными внутреннему контролю и внутреннему аудиту.

В ст. 28.1 («Внутренний контроль») запи
сано, что страховщик обязан организовать 
систему внутреннего контроля, обеспечивающую достижение, во-первых, эффективности и результативности (в т.ч. безубыточности) финансово-хозяйственной 
деятельности при совершении страховых 
и иных операций; во-вторых, эффективности управления активами, включая обеспечение их сохранности, собственными средствами (капиталом), страховыми резервами и иными обязательствами страховщика; 
в-третьих, эффективности управления рисками страховщика; в-четвертых, достоверности, полноты бухгалтерской (финансовой) 

отчетности, статистической отчетности, отчетности в порядке надзора и своевременности 
представления 
такой 
отчетности, 

в-пятых, соблюдения работниками страховщика этических норм, принципов профессионализма и компетентности и, наконец, 
в-шестых, 
противодействия 
легализации 

(отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма 
в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Внутренний контроль осуществляют сле
дующие субъекты: органы управления страховщика; ревизионная комиссия (ревизор) 
страховщика; главный бухгалтер страховщика (его заместители); внутренний аудитор 
(служба внутреннего аудита) страховщика; 
актуарий; специальное должностное лицо, 
структурное подразделение, ответственные 
за соблюдение правил внутреннего контроля и реализацию программ по его осуществлению, разработанных в соответствии с законодательством 
Российской 
Федерации 

о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, а также 
другие работники и структурные подразделения страховщика в соответствии с полномочиями, определенными внутренними организационно-распорядительными документами страховщика.

Согласно ст. 28.2 («Внутренний аудит»), 

в целях обеспечения надлежащего уровня 
надежности внутреннего контроля, оценки его эффективности и проверки соответствия деятельности страховщика законодательству Российской Федерации, правилам 
и стандартам объединений страховщиков, 
положениям своих внутренних организационно-распорядительных документов страховщик организует внутренний аудит, для 
чего назначает должностное лицо (внутреннего аудитора) или создает соответствующее 
структурное подразделение (службу внутреннего аудита).

В интересах эффективной организации 

внутреннего аудита страховщик утверждает положение об организации и осуществлении внутреннего аудита, в котором должны 
быть четко указаны цели, задачи и объекты