Методика выявления нарушений при осуществлении операций с денежными средствами в учреждениях УИС

ФЕДЕРАЛЬНАЯ СЛУЖБА ИСПОЛНЕНИЯ НАКАЗАНИЙ 
 
Академия права и управления 
 
 
 
 
 
 
 
 
М.Л. Созин 
 
 
МЕТОДИКА ВЫЯВЛЕНИЯ НАРУШЕНИЙ 
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ  
С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В УЧРЕЖДЕНИЯХ УИС 
 
 
 
Учебно-методическое пособие 
 
 
Допущено Федеральной службой исполнения наказаний  
в качестве учебно-методического пособия для курсантов и слушателей 
 образовательных учреждений ФСИН России 
 
 
 
 
 
 
 
Рязань 
2010 

ББК 65.052.841 
        С58 
 
Рецензенты: 
В.М. Дорош (ГУФСИН России по Самарской области);  
Д.Г. Королев, кандидат технических наук (Рязанский филиал 
Московского университета МВД России).  
 
Созин М.Л.  
Методика выявления нарушений при осуществлении 
операций с денежными средствами в учреждениях УИС : 
учеб.-метод. пособие. – Рязань : Академия ФСИН России, 
2010. –  64 с. 
ISBN 978-5-7743-0361-8 
 
Учебно-методическое пособие «Методика выявления нарушений при осуществлении операций с денежными средствами в учреждениях УИС» подготовлено в рамках дисциплин специализации, 
предусмотренных учебными программами федеральных государственных образовательных учреждений высшего, среднего и дополнительного образования ФСИН России. Материалы учебно-методического пособия четко отражают алгоритм действий лиц, осуществляющих функции контроля в рамках уголовно-исполнительной системы.  
Пособие предназначено для использования курсантами и слушателями в учебном процессе всех форм обучения, а также в деятельности сотрудников оперативных аппаратов и контрольноревизионных подразделений ФСИН России. 
 
 
 
 
 
 
ББК 65.052.841 
ISBN 978-5-7743-0361-8 
© Созин М.Л., 2010 
© Академия ФСИН России, 2010
 

С58 

ВВЕДЕНИЕ 

Проверка денежных операций подразделений ФСИН России 

представляет собой существенную составную часть обеспечения 
экономической безопасности в целом. 

Кассовые и расчетные операции подразделения являются од
ной из важнейших составляющих его финансово-хозяйственной 
деятельности и учетной работы. Денежные средства как предмет 
кассовых операций используются при расчетах с юридическими и 
физическими лицами, кассовая наличность подразделения, ее размеры и степень сохранности служат своего рода введением в финансовую жизнь подразделения. 

Углубленное освоение методики проверки кассовых и расчет
ных операций представляется важным по нескольким причинам: 

– денежные средства принадлежат к числу наиболее подвиж
ных и легко реализуемых активов подразделения; 

– денежные операции носят массовый и распространенный 

характер; 

– подвижность денежных средств и массовость денежных 

операций делают этот участок хозяйственной деятельности подразделения наиболее уязвимым с точки зрения различных нарушений 
и злоупотреблений. 

На основании того что операции с денежными средствами но
сят массовый характер, этап их проверки является достаточно трудоемким. В то же время кассовые операции однообразны, а методы, 
или процедуры, проверки достаточно просты. 
Большинство стран признает, что усиление роли внутреннего 
контроля имеет огромное значение для противодействия коррупции. В 1999 г. Международная федерация бухгалтеров (МФБ) в целях обсуждения возможного вклада бухгалтеров и аудиторов в глобальную стратегию борьбы с коррупцией опубликовала доклад 
«Бухгалтерская профессия и борьба с коррупцией». В нем отмечается, что в борьбе с коррупцией решающую роль играет руководство, 
поскольку именно оно разрабатывает и внедряет системы надле

жащего управления. Коррупции трудно пустить корни в системах, в 
которых налажен контроль и ограничены возможности игнорировать указания руководства. Однако специалисты по бухгалтерскому 
учету и контролю не должны рассматриваться как основные «сторожевые псы» в борьбе с коррупцией, их деятельность имеет большое значение для поддержания надлежащего корпоративного 
управления и обеспечения прозрачности информации о деятельности компании. 
Важность роли бухгалтерского учета и контроля в противодействии коррупции признается большинством стран. Конвенция 
Совета Европы об уголовной ответственности за коррупцию призывает страны принять такие национальные законодательства, в соответствии с которыми обещание, предложение или предоставление каким-либо лицом какого-либо неправомерного преимущества 
любому из ее государственных должностных лиц квалифицировалось бы в качестве уголовного преступления.  
В Конвенции ООН против коррупции отмечается необходимость обеспечения того, чтобы организации обладали достаточными механизмами внутреннего контроля для оказания помощи в 
предупреждении и выявлении коррупционных деяний и чтобы финансовые документы таких организаций подлежали обязательному 
контролю.  
  
 

Глава 1. ОБЩИЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ПОДХОДЫ  
ВЫЯВЛЕНИЯ НАРУШЕНИЙ  
ПРИ ОСУЩЕСТВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ  
С ДЕНЕЖНЫМИ СРЕДСТВАМИ В УЧРЕЖДЕНИЯХ УИС 
 
 
1.1. Классификация бухгалтерских документов 
 

Осуществление хозяйственной деятельности предполагает 

полную, своевременную и достоверную информацию о ней.  

Бухгалтерский учет обеспечивает сплошное (без каких-либо 

пропусков), непрерывное (изо дня в день) наблюдение за каждой 
поддающейся денежной оценке хозяйственной операцией, за движением всех материальных ценностей учреждения на основе первичных документов, непосредственно отражающих хозяйственную 
деятельность организации. 

Каждая хозяйственная операция первоначально оформляется 

бухгалтерским документом, обладающим определенной формой и 
содержанием. Последующие записи в бухгалтерских книгах, журналах разрешается делать только на основании соответствующих 
документов, что должно обеспечивать юридическую обоснованность данных учета. 

Учетный процесс в результате взаимодействия с событием 

преступления формирует в своей информационной среде его разнообразные признаки и следы. Бухгалтерские документы являются 
важным источником сведений о противоправных деяниях в экономической сфере и могут использоваться в качестве доказательств 
по уголовным и гражданским делам. 

Все виды документов являются объектами исследования су
дебно-бухгалтерской экспертизы. 

Бухгалтерские документы можно классифицировать по сле
дующим основаниям (рис. 1): 

1. По назначению. 
2. По объему содержания.  

Рис. 1. Классификация бухгалтерских документов 

Бухгалтерские  
документы 

По назначению 

По объему содержания 

По способу охвата операции 

По месту составления 

По степени использования 
средств механизации 

Распорядительные 
(платежное поручение) 

Оправдательные 
(накладная) 

Комбинированные 
(кассовый ордер) 

Первичные 
(счет-фактура) 

Сводные 
(кассовый отчет) 

Разовые 
(чек) 

Накопительные 
(лимитно-заборная карта) 

Внешние 
(товарно-транспортная накладная) 

Внутренние 
(кассовый ордер) 

Заполняемые вручную 

Заполняемые автоматизированно 

Документы учетного оформления  
(бухгалтерская справка) 

3. По способу охвата операции. 
4. По месту составления. 
5. По степени использования средств механизации. 
По назначению различают распорядительные, оправдательные, комбинированные (оправдательно-распорядительные) документы и документы учетного оформления. Первые содержат задания на проведение той или иной операции (приказ, распоряжение, 
чек, платежное поручение). Распорядительные документы не подтверждают факты совершения хозяйственных операций и поэтому 
не являются основанием для отражения их в учете. К бухгалтерскому учету принимаются лишь оправдательные документы.  
Оправдательные документы – это документы, удостоверяющие 
факт совершения хозяйственных операций. Оправдательные документы составляются в момент совершения хозяйственных операций или 
сразу же после них и являются основанием для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. К таким документам 
относятся накладные, приемосдаточные акты и прочие. 
Комбинированные документы – это бухгалтерские документы, 
сочетающие в себе признаки нескольких видов документов. Например, расходные и приходные кассовые ордера являются одновременно распорядительными (руководитель и главный бухгалтер 
разрешили выдачу денежных средств из кассы либо главный бухгалтер разрешил внести денежные средства в кассу) и оправдательными документами (денежные средства получены из кассы либо 
внесены в кассу). 
Документы учетного оформления составляются для подготовки и упрощения учетных записей. Это распределительные и группировочные ведомости, расчеты, бухгалтерские справки, мемориальные ордера и т. д. Документы учетного оформления составляются на основании ранее оформленных первичных документов, данных бухгалтерского учета, действующих положений, инструктивных указаний и т. д. 
По объему содержания документы подразделяются на первичные и сводные. 

Первичные документы – это документы, которые составляются в момент совершения хозяйственных операций и являются первым свидетельством их совершения. Составление первичного документа является началом учетной регистрации хозяйственных 
операций. Первичными документами являются приходные и расходные кассовые ордера, накладные, наряды, квитанции и пр. Первичные документы могут составляться на бумажных и машинных 
носителях информации. При составлении документа на бумажном 
носителе записи в нем можно производить чернилами, химическим 
карандашом, шариковой ручкой или на пишущей машине. Запрещается использовать простой карандаш. Это вызвано тем, что документы хранятся в архиве определенное время и записи в них 
должны хорошо читаться. Все строки первичного документа, которые могут быть заполнены, не должны оставаться свободными. 
Свободные строки прочеркиваются. 
Сводные документы – это документы, составляемые на основании первичных документов. Они содержат показатели по хозяйственным операциям, зафиксированные в первичных документах, а 
также новые укрупненные показатели. Применение сводных документов позволяет уменьшить количество записей на счетах бухгалтерского учета. К сводным документам относятся разработочные 
таблицы, группировочные ведомости, ведомости распределения 
расходов и др. 
По способу охвата операции принято выделять разовые и накопительные документы.  
Разовые документы – это документы, отражающие одну или 
несколько хозяйственных операций и составляемые единовременно 
в один прием. Эти документы оформляются сразу после совершения хозяйственных операций и передаются в бухгалтерию. Разовые 
документы – накладные, требования, приемосдаточные акты, приходные и расходные кассовые ордера. 
Накопительные документы – это бухгалтерские документы, 
которые составляются постепенно, в течение определенного периода. В этих документах отражаются однородные, часто повторяю

щиеся хозяйственные операции. Применение накопительных документов сокращает количество документов и учетных записей, так 
как один накопительный документ заменяет несколько разовых. 
По месту составления бухгалтерские документы могут быть 
внутренними и внешними. Внутренние документы отражают хозяйственные операции, совершаемые внутри данного учреждения 
(накладная на внутреннее перемещение товара, кассовый ордер). О 
взаимоотношении учреждения с другими организациями свидетельствуют внешние документы (кассовый ордер, счет-фактура). 
По способу исполнения различают документы, составленные 
ручным способом, а также выполненные автоматизированным способом. 
С позиции обнаружения нарушений важное место занимает 
классификация всех бухгалтерских документов по качественным 
признакам на полноценные (доброкачественные) и неполноценные 
(недоброкачественные) (рис. 2). 
Полноценные документы должны отвечать требованиям формальности (содержать все необходимые реквизиты), законности 
(отражать законную по своему содержанию операцию), достоверности (отражать действительно совершенную операцию). 
Первичные документы для придания им юридической силы в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ 
«О бухгалтерском учете» должны иметь следующие реквизиты: 
а) наименование документа; 
б) дату составления документа; 
в) наименование организации, от имени которой составлен 
документ; 
г) содержание хозяйственной операции; 
д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; 
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления. 
 Если в бухгалтерском документе отсутствует хотя бы одно из 
законодательных требований, он является неполноценным. 

Рис. 2. Классификация бухгалтерских документов по качественным признакам 

Неполноценные документы с учетом нарушенных требований 

можно разделить на три группы. 

1. Неправильно оформленные: без необходимых реквизитов 

(без подписи, без даты), с лишними реквизитами (накладная с гербовой печатью и т. п.), с ненадлежащими реквизитами (чек на получение денег, подписанный неправомочным лицом). 

2. Отражающие незаконные операции: составленные на хо
зяйственные операции, которые по существующим правовым нор
Полноценные 

Неполноценные 

Подложные 

Неправильно 
оформленные 

Отражающие 
незаконные  
операции 

Отражающие 
вымышленные 
операции 

Фальсифицированные  
(материальный подлог) 

Содержащие заведомо 
ложные сведения  
(интеллектуальный подлог) 

Безденежные 

Бестоварные 

БУХГАЛТЕРСКИЕ ДОКУМЕНТЫ