Теория бухгалтерского учета

Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°»

C. Н. Поленова 

ТЕОРИЯ 

БУХГАЛТЕРСКОГО 

УЧЕТА

Учебник

3-е издание

Рекомендовано уполномоченным учреждением 
Министерства образования и науки РФ —
Государственным университетом управления 
в качестве учебника для студентов 
экономических вузов, обучающихся 
по направлению подготовки «Экономика» 

Регистрационный номер рецензии 396 от 28.11.2008 г.
(Федеральный институт развития образования)

Москва, 2018

УДК 657
ББК 65.052/053
П49

Поленова С. Н.
Теория бухгалтерского учета: Учебник / С. Н. Поленова. — 3-е изд. — М.: Издательскоторговая корпорация «Дашков и К°», 2018. — 464 с.

ISBN 978-5-394-02172-5

В учебнике изложены основополагающие теоретические 
и практические вопросы, составляющие содержание учебной 
дисциплины «Теория бухгалтерского учета» в высших учебных 
заведениях экономического профиля. Особое внимание уделено 
наиболее принципиальным и сложным вопросам. По каждой 
теме содержатся тестовые задания, позволяющие читателю 
проверить приобретенные знания, степень усвоения основ 
бухгалтерского учета.
Для студентов бакалавриата, обучающихся по направлению подготовки «Экономика», а также всех лиц, интересующихся теоретическими основами бухгалтерского учета.

УДК 657
ББК 65.052/053

П49

ISBN 978-5-394-02172-5 
© Поленова С. Н., 2008
 
© ООО «ИТК «Дашков и К°», 2008

Рецензенты:
Н. Д. Врублевский — доктор экономических наук, профессор;
Т. И. Кисилевич — доктор экономических наук, профессор.

Оглавление

Введение  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7

Глава 1. Содержание и функции бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . 9

1.1. Сущность бухгалтерского учета, его роль 
в системе управления. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 9

1.2. Функции бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 14

1.3. Основные требования, предъявляемые 
к бухгалтерскому учету, и его задачи  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

1.4. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 27

Глава 2. Предмет и метод бухгалтерского учета. 
Элементы метода бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

2.1. Предмет бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

2.2. Объекты бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

2.3. Классификация имущества по видам и назначению, 
источникам его формирования. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

2.4. Метод бухгалтерского учета и его элементы. . . . . . . . . . . . . . . . . 57

2.5. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63

Глава 3. Бухгалтерский баланс . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71

3.1. Балансовый метод обобщения и отражения 
информации. Понятие о бухгалтерском балансе. . . . . . . . . . . . . . . . . 71

3.2. Виды бухгалтерских балансов  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74

3.3. Строение бухгалтерского баланса и его содержание  . . . . . . . . 88

3.4. Изменения в балансе под влиянием 
хозяйственных операций. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 101

3.5. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 106

Глава 4. Система счетов и двойная запись  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

4.1. Понятие о счетах бухгалтерского учета, 
их строение и назначение  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 115

4.2. Сущность двойной записи на счетах, ее обоснование. 
Хронологическая и систематическая запись. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 122

4.3. Счета синтетического и аналитического учета, 
их взаимосвязь и назначение. Субсчета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 126

4.4. План счетов бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 131

4.5. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. . . . . . . . 135

4.6. Классификация счетов бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . 140

4.7. Порядок ведения учета на забалансовых счетах  . . . . . . . . . . . 164

4.8. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 175

Глава 5. Стоимостное измерение и основы учета 
хозяйственных процессов . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

5.1. Стоимостное измерение в системе 
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 186

5.2. Основы калькулирования  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 193

5.3. Учет основных хозяйственных процессов. . . . . . . . . . . . . . . . . . . 202

5.4. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 226

Глава 6. Документация и инвентаризация  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

6.1. Первичные учетные документы в системе 
бухгалтерского учета . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 234

6.2. Документирование хозяйственных операций. . . . . . . . . . . . . . . 237

6.3. Организация документооборота  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 249

6.4. Инвентаризация объектов бухгалтерского учета, 
порядок ее проведения  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 252

6.5. Отражение результатов инвентаризации 
в учете  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 263

6.6. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 270

Глава 7. Формы бухгалтерского учета. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280

7.1. Учетные регистры, их виды . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 280

7.2. Формы учетных регистров. Порядок записей 
в учетных регистрах. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 288

7.3. Способы исправления ошибок в учетных регистрах. . . . . . . . 292

7.4. Формы бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 296

7.5. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 313

Глава 8. Организация бухгалтерского учета  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 321

8.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета . . . . . . . . 321

8.2. Основные нормативные акты бухгалтерского учета. . . . . . . . 339

8.3. Учетная политика организации, ее формирование, 
раскрытие и изменение. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 349

8.4. Организация бухгалтерского учета 
в организациях . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 364

8.5. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 371

Глава 9. Основы бухгалтерской (финансовой) отчетности. . . . . . . . . 379

9.1. Значение бухгалтерской (финансовой) отчетности 
для управления предприятием  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 379

9.2. Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности 
и требования, предъявляемые к ней . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .381

9.3. Пользователи бухгалтерской информации  . . . . . . . . . . . . . . . . . 388

9.4. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 390

Глава 10. Международные стандарты финансовой отчетности 
и их применение в России  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396

10.1. Предпосылки международной стандартизации 
бухгалтерского учета и отчетности . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 396

10.2. Создание международных стандартов финансовой 
отчетности. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 400

10.3. Принципы формирования финансовой отчетности 
по МСФО и ее элементы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 409

10.4. Основы составления форм финансовой отчетности  . . . . . . . 419

10.5. Реформирование бухгалтерского учета 
и отчетности в России в соответствии с МСФО . . . . . . . . . . . . . . . . . 430

10.6. Перспективы перехода российских организаций 
на МСФО  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 438

10.7. Тесты  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 453

Литература  . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 458

«Есть мир практики 
и есть мир большой теории,
первый предопределен вторым»
ф. Я.В. Соколов

Введение

Решение задач, стоящих перед экономикой современной 
России, трудно представить без совершенствования управления хозяйственной деятельностью как на макроуровне, так и на 
уровне субъектов хозяйствования. Несмотря на разные формы 
собственности, установленные гражданским законодательством, 
развитие управления на уровне предприятий и организаций в 
значительной степени определяет качество и эффективность 
принятия управленческих решений в экономике в целом посредством использования учетной информационной совокупности.
Выработка теоретических знаний на базе развития основополагающих понятий, использования совокупности проверенных 
практикой методик ведет к постоянным изменениям бухгалтерского учета. На первых этапах своего развития бухгалтерский 
учет существовал лишь как техника ведения счетных записей, 
а теория бухгалтерского учета развивалась как обобщение полученных практических навыков.
Дальнейшее теоретическое осмысление формирования 
учетных данных привело к пониманию, что бухгалтерский 
учет, измеряющий, регистрирующий и обобщающий факты хозяйственной деятельности, позволяет установить и осмыслить 
экономические законы развития общества, проявляющиеся 
посредством анализа учетной информации. Учетный механизм, направленный на измерение фактов и их совокупности 
в процессе кругооборота капитала, дает возможность определить эффективность его этапов в организации, а затем на базе 
учетной информации изучить степень эффективности кругооборота капитала на макроэкономическом уровне, определить 

взаимозависимые связи экономических явлений и процессов и 
оптимизировать их.
Теория бухгалтерского учета, позволяющая сформировать 
опору, фундамент практических знаний и понимания теоретического механизма учетного процесса разных объектов бухгалтерского учета, является первоначальным этапом изучения и 
осмысления учетного процесса как важной и сложной отрасли 
экономических знаний. Усвоение дисциплины «Теория бухгалтерского учета» открывает для наиболее любознательных и 
вдумчивых читателей теоретические и практические проблемы, 
требующие решения.
Представление в книге материала, отражающего тенденции развития теоретических знаний в области бухгалтерского 
учета в международной практике, необходимо в связи с глобализацией экономики, ростом, расширением и укрупнением 
транснациональных корпораций, объективными потребностями 
международной стандартизации показателей бухгалтерской 
(финансовой) отчетности.
Книга содержит материал по основным темам дисциплины 
«Теория бухгалтерского учета», изучаемой в высших учебных 
заведениях. При ее написании автор руководствовался необходимостью заострить внимание читателя на недостаточно 
ясных, мало раскрытых в другой подобной литературе и непростых вопросах. Наиболее сложные вопросы иллюстрируются 
практическими примерами, содержащими условные цифровые 
значения.
Каждая тема заканчивается тестами, использование которых позволит читателю самостоятельно оценить уровень 
овладения темой. Тестовые задания сформулированы в форме 
утверждения или отрицания. В зависимости от ответов они превращаются в истинные или ложные логические высказывания.
Автор выражает искреннюю надежду, что книга будет надежным партнером как начинающим изучать бухгалтерский 
учет, так и зрелым читателям.

«Учет имеет целью победу над временем.
Он, возвращая нас к прошлому, позволяет
заглядывать в будущее»
Гаррингтон Эмерсон

Глава 1. Содержание и функции 
бухгалтерского учета

1.1. Сущность бухгалтерского учета, 
его роль в системе управления

Гражданское законодательство рассматривает юридических лиц, осуществляющих свою деятельность, объектом 
гражданских прав. По нормам ст. 48 Гражданского кодекса РФ 
(ГК РФ) юридическим лицом признается организация, которая 
имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном 
управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать 
и осуществлять имущественные и личные неимущественные 
права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.
Юридические лица в зависимости от целей их создания подразделяются на две группы: коммерческие и некоммерческие 
организации. Коммерческие организации — юридические лица, 
которые в качестве основной цели своей деятельности преследуют извлечение прибыли.
Основой получения прибыли в процессе коммерческой 
деятельности является имущество, которое в соответствии с 
правилами ст. 132 ГК РФ предназначено для его деятельности. 
Оно включает земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, 
долги, а также права на обозначения, индивидуализирующие 
предприятие, его продукцию, работы и услуги (коммерческое 

обозначение, товарные знаки, знаки обслуживания), и другие 
исключительные права, если иное не предусмотрено законом 
или договором.
Наличие у организации имущества и его использование для 
целей извлечения прибыли ведет к возникновению обязательств 
как со стороны других юридических или физических лиц, так 
и со стороны самого субъекта хозяйствования по отношению к 
другим юридическим или физическим лицам. Гражданское законодательство предусматривает право собственника по своему 
усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие законодательству, 
иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые 
законом интересы других лиц. Такими действиями могут быть 
отчуждение своего имущества в собственность другим лицам, передача им пользования и распоряжения имуществом, оставаясь 
его собственником, передача имущества в залог и обременение 
его другими способами, распоряжение им иным способом.
Для получения информации о состоянии имущества и обязательств субъекта хозяйствования организуется бухгалтерский 
учет. Бухгалтерский учет — это упорядоченная система сбора, 
регистрации и обобщения информации в денежном выражении 
об имуществе, обязательствах организаций и их движении 
путем сплошного, непрерывного и документального учета всех 
хозяйственных операций (рис. 1.1).
Объектами бухгалтерского учета являются имущество 
организаций, их обязательства и хозяйственные операции, возникающие в процессе деятельности.
Представим схему учетного процесса, в результате которого формируется информация о деятельности организации 
(рис. 1.2).
Предмет бухгалтерского учета характеризуется формированием информационной совокупности, отражающей работу 
юридического лица. Основываясь на информации об имуществе (активах), обязательствах и хозяйственных операциях, он 
является сплошным и непрерывным, представляет сведения в 
денежном измерителе.