Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК

                Л.И. Стешиц М.И. Стешиц





Калькуляция себестоимости проаукиии в организациях АПК



Допущено Министерством образования Республики Беларусь в качестве учебного пособия для студентов высших сельскохозяйственных учебных заведений по экономическим специальностям














Минск «Вышэйшая школа» 2008

  УДК 631.162:657.47(075.8)
  ББК 65.32я73
      С 79





    Рецензенты: кафедра учета, анализа и аудита Белорусского государственного аграрного технического университета; кандидат экономических наук профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита в АПК Белорусского государственного экономического университета А.П. Михалкевич

    Все права на данное издание защищены. Воспроизведение всей книги или любой ее части не может быть осуществлено без разрешения издательства.










        Стешиц, Л.И.

С79 Калькуляция себестоимости продукции в организациях АПК : учеб, пособие / Л. И. Стешиц, М. И. Стешиц. -Минск : Выш. шк., 2008. - 304 с.
         ISBN 978-985-06-1571-8.

         Рассматриваются сущность, основные принципы и методы калькулирования себестоимости продукции, работ и услуг в сельскохозяйственных и перерабатывающих организациях АПК. Приведены расчеты себестоимости продукции, иллюстрирующие соответствующие методы.
         Для студентов высших сельскохозяйственных учебных заведений по экономическим специальностям. Может быть полезно для слушателей системы повышения квалификации и переподготовки кадров, а также для практических работников (экономистов, бухгалтеров, аудиторов).

УДК 631.162: 657.47(075.8)
ББК 65.32я73

ISBN 978-985-06-1571-8        © Стешиц Л.И., Стешиц М.И., 2008
© Издательство «Вышэйшая школа», 2008

ПРЕДИСЛОВИЕ


   Современная практика управления производственным процессом изменила требования к информации об издержках производства и обращения. После приватизации и разгосударствления организации обособились от государственных структур, стали самостоятельными, полностью отвечающими за результаты хозяйствования. Все возникающие проблемы организациям приходится решать самим на основе соответствующей информации и коренной перестройки работы экономических служб, требующей создания системы формирования и использования экономической информации для нужд управления. Одним из звеньев такой системы является калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг. Это связано с тем, что в условиях рынка себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Чем меньше применяется в производственном процессе материальных, трудовых и денежных ресурсов (основных составляющих себестоимости), тем ниже себестоимость и выше эффект от производственной деятельности. От снижения себестоимости продукции зависят темпы роста общественного воспроизводства и положительные изменения в социально-экономической жизни населения. Формирование цен на товары народного потребления, уровень налогообложения, определение покупательной способности населения и многие другие макроэкономические показатели развития страны рассчитываются на базе себестоимости продукции, которая исчисляется каждым субъектом хозяйствования самостоятельно с использованием общих принципов и правил. Последние разрабатываются и устанавливаются отраслевыми министерствами и ведомствами. В настоящее время каждая отрасль аграрно-промышленного комплекса имеет свои методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции. Они учтены при написании настоящего учебного издания.

1*

3

   Учебное пособие подготовлено в соответствии с программами по бухгалтерскому учету и калькуляции себестоимости продукции, утвержденными для студентов, обучающихся экономическим специальностям в аграрных вузах страны. В нем кроме изложения общих положений обобщен опыт проведения этого вида экономической работы в конкретных организациях АПК. Материал сопровождается расчетами и примерами, цифровые данные которых условны, и справочными материалами служить не могут.
   Авторы учебного пособия: кандидат экономических наук, доцент Л.И. Стешиц - предисловие и главы 1, 2, 7, 8, 9, старший преподаватель М.И. Стешиц - главы 3,4, 5, 6.
Авторы

            ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ

            КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ И УСЛУГ



1. СУЩНОСТЬ И НАЗНАЧЕНИЕ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ

        1.1. Сущность калькулирования

   Рыночные условия хозяйствования предполагают сопоставление затрат на производство продукции с доходами от ее реализации. Уровень затрат на производство характеризуется показателями себестоимости (всей продукции и ее единицы), уровень доходов - выручкой от реализации (стоимостью продукции по продажной цене). Разница между выручкой от реализации и себестоимостью реализованной продукции является финансовым результатом от реализации продукции. Из этого следует, что снижение себестоимости продукции, работ и услуг - важнейший резерв увеличения прибыли (положительный финансовый результат), являющейся основным источником собственных средств организации, направляемых на дальнейшее развитие и совершенствование производства.
   Для исчисления себестоимости продукции, работ и услуг составляется специальный расчет, который в экономике называют калькуляцией (от лат. calkulo - считаю). Калькуляция тесно взаимосвязана с учетом затрат на производство и реализацию продукции: она производится на основании учетной информации о затратах в разрезе статей и элементов. Кроме того, эта взаимосвязь обусловлена необходимостью выбора объектов учета затрат на производство в зависимости от объектов калькуляции, общностью принципов группировки затрат в планировании, учете и при исчислении себестоимости продукции, единством способов оценки каждого элемента затрат.


5

   Понятие калькуляции - составная часть более общего понятия - калькулирования, представляющего собой систему учета и расчетов, основная цель которых состоит в определении себестоимости единицы калькуляционной совокупности. В качестве последней рассматриваются отдельные виды готовой продукции, ее составные части (полуфабрикаты), приобретаемые материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги.
   Калькулирование включает также формирование затрат в разрезе объектов учета и объектов калькуляции, группировку затрат по установленной номенклатуре статей и центрам ответственности. При этом выполняются и другие учетные процедуры (распределяются расходы по управлению, организации и обслуживанию производства, издержки по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, затраты на осушение и орошение земель - в сельском хозяйстве, расходы на освоение новых производств - в промышленных организациях и др.).
   Одним из условий формирования достоверных затрат на производство продукции, работ и услуг является оценка основных элементов процесса производства по фактическим затратам на приобретение и изготовление материальных и других ресурсов.
   Фактическая себестоимость продукции, работ и услуг во многом зависит от организации и методологии учета затрат на производство, его достоверности. Производственный учет и калькуляция органически связаны между собой: они призваны отобразить единый процесс формирования фактической себестоимости за один и тот же период, используя единую номенклатуру статей затрат, способы их оценки. Калькулирование фактической себестоимости является необходимым дополнением к учету, его логическим завершением.
   Калькуляция планово-прогнозной себестоимости также связана с учетом. При ее определении используются данные о фактической себестоимости продукции за прошлый период.

        1.2. Себестоимость продукции и ее место в системе экономических показателей

   Понятие себестоимости следует рассматривать с двух позиций: как экономическую категорию и как показатель хозяйственной деятельности.

6

   Себестоимость как экономическая категория характеризует прежде всего производственные отношения между субъектами хозяйствования и государством по поводу использования в производственном процессе рабочей силы, средств труда, предметов труда и природных ресурсов. Основу ее составляют общественные издержки производства, в состав которых включаются затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, топливо, амортизацию основных средств) и оплату труда. Средства, израсходованные на производство продукции и включенные в состав себестоимости, должны быть возмещены в результате осуществления простого воспроизводства.
   Себестоимость как показатель хозяйственной деятельности отражает затраты конкретной организации на производство соответствующего вида продукции в денежной форме. Поэтому он является важнейшим качественным показателем работы организации, по уровню которого можно судить об эффективности использования производственного потенциала (рабочей силы, материальных ресурсов), об организации и технологии производства.
   Снижение себестоимости свидетельствует об экономии ресурсов, что является резервом увеличения прибыли организаций и повышения рентабельности производства.
   Показатель себестоимости широко применяется на всех уровнях управления экономикой: является базой ценообразования на выпускаемую продукцию, используется при определении нижней границы цен, обосновании решений об объеме и структуре выпуска продукции.
   На уровне организации себестоимость является критерием, по которому судят о целесообразности производства того или иного вида продукции, что предполагает сопоставление расходов организации с ее доходами, прибылью, полученной от реализации продукции, работ и услуг.
   При внутрихозяйственном расчете требуется исчисление себестоимости не только по организации в целом, но и в разрезе ее структурных подразделений. На этом уровне управления себестоимость является одним из важнейших показателей, по которому определяют эффективность хозяйствования в различных формированиях: сопоставляются фактическая себестоимость единицы продукции с плановой (расчетной),

7

определяется экономия средств и размеры материального стимулирования работников, обеспечивших снижение затрат.
   Таким образом, себестоимость как показатель хозяйственной деятельности используется в масштабах всей экономики республики, ее отдельных отраслей, организаций и их внутрихозяйственных подразделений.

        1.3. Виды себестоимости и калькуляций

   В зависимости от того, какие затраты включены в себестоимость, она может быть производственной или полной. Производственная себестоимость формируется из всех затрат организации на производство продукции, а также расходов по обслуживанию производства и управлению (общепроизводственных и общехозяйственных расходов). Причем себестоимость может исчисляться не только в целом по организации, но и по отдельным производственным подразделениям (цехам, бригадам, фермам). Полная себестоимость - это совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Поэтому для ее определения необходимо к производственной себестоимости добавить расходы по реализации продукции (коммерческие расходы). Исчисляется она только по товарной продукции. В планировании, учете и анализе различают индивидуальную, отраслевую и фирменную полную себестоимость продукции. Индивидуальная себестоимость дает представление о затратах отдельной организации на производство и реализацию продукции, отраслевая себестоимость характеризует совокупность всех затрат организаций отрасли для осуществления той же цели - производства и реализации продукции. Например, в настоящее время исчисляется себестоимость зерна, молока и другой сельскохозяйственной продукции в целом по Республике Беларусь. Показатели отраслевой себестоимости являются сводными, т.е. они исчислены в результате соотношения суммы затрат на производство и реализацию продукции всех субъектов хозяйствования, входящих в отрасль, на количество произведенной ими продукции. Аналогичным образом исчисляются показатели себестоимости по административно-территориальному принципу (по районам, областям) или же по ведомствам (министерствам, концернам и другим объединениям). Себестоимость продукции, произве-8

денной организациями, входящими в соответствующее объединение (фирму), называют фирменной.
   В зависимости от времени и цели исчисления различают себестоимость плановую, фактическую, провизорную (ожидаемую) и нормативную. Плановая себестоимость исчисляется в начале отчетного периода (года, квартала, месяца) исходя из плановых норм расходов и плановых показателей по выпуску продукции на планируемый период. Фактическая себестоимость исчисляется в конце отчетного периода на основании содержащейся в бухгалтерском учете информации о фактических затратах на производство и фактическом количестве полученной продукции. Провизорная себестоимость исчисляется, как правило, в сельскохозяйственных организациях на основе информации о фактических затратах и фактическом выходе продукции за три квартала текущего года, а также на основе расчетов по затратам и ожидаемому выходу продукции за четвертый квартал. Показатели провизорной себестоимости дают возможность сопоставить ожидаемые результаты производственной деятельности за текущий год с плановыми и разработать мероприятия на оставшееся до конца года время по снижению себестоимости продукции и повышению рентабельности сельскохозяйственного производства. Нормативная себестоимость исчисляется по текущим нормам затрат, действующим на определенную дату. Она используется для контроля за отклонениями фактических расходов от установленных норм.
   В зависимости от времени исчисления различают годовую, квартальную и месячную себестоимость. Применение того или иного показателя себестоимости определяется исходя из технологии производства продукции.
   Так, в растениеводстве процессы воспроизводства тесно связаны с естественными биологическими процессами: производственный период (период выращивания культур) больше рабочего, процесс производства по некоторым культурам длится больше года, продукция поступает в течение года неравномерно. Все это является причиной того, что фактическая себестоимость продукции может быть исчислена только лишь в конце года, после того как будут учтены все затраты на производство продукции и окончательно определен ее валовой сбор.

1а Зак. 2073

9

    В животноводстве процесс производства более равномерен: затраты труда и средств осуществляются ежедневно, продукция приходуется за более короткие промежутки времени: молоко, яйца - ежедневно, прирост живой массы животных -один раз в месяц или квартал, шерсть - один раз в год. Однако исчисляется себестоимость продукции только один раз в конце года. Причиной этого является то обстоятельство, что очень большой удельный вес в затратах на производство приходится на корма собственного производства, фактическую себестоимость которых определяют в конце года.
   На птицефабриках производственный процесс построен на промышленных технологиях, в которых предусмотрено использование покупных кормов и обеспечивается равномерный выход продукции, фактическая себестоимость ее исчисляется ежемесячно.
   Фактическую себестоимость работ и услуг вспомогательных производств как в перерабатывающих, так и в сельскохозяйственных организациях можно исчислять за более короткие периоды (месяц, квартал): сравнительно равномерно осуществляются затраты и услуги основному производству.
   На перерабатывающих организациях АПК имеются все условия для определения фактической себестоимости продукции ежемесячно, что и предусмотрено в соответствующих методических указаниях и рекомендациях.
   Виды калькуляций обусловливаются наличием разных показателей себестоимости и их востребованностью. По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие. К предварительным относят плановую, сметную, нормативную и провизорную калькуляции, которые проводятся до изготовления продукции (выполнения работ), к последующим - отчетную калькуляцию.
   Плановая калькуляция предусматривает тот уровень затрат на производство и сбыт единицы продукции, который должен быть достигнут в течение планируемого периода (месяца, квартала, года). Она является составной частью бизнес-планов.
   Сметная калькуляция носит также предварительный характер и исчисляется на основании нормативов и ценников или предыдущего опыта (например, на ремонт машин, оборудования, зданий, сооружений и других объектов, на проектируемые и вновь осваиваемые изделия).

10