Аудитор, 2011, №9

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 9 (199)

СЕНТЯБРЬ  2011

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ № ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Издательство «АУДИТОР» 

  
Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Генеральный  директор
Александр Парамонов

Верстка и дизайн
Екатерина Ермакова

Корректор
Татьяна Дзебик

Реклама и подписка:
Тел. (495) 979-31-82
e-mail: info@auditor-mag.ru 

  
Адрес редакции:
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3

Тел./факс:  (495) 979-31-82
http://www.auditor-mag.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3
e-mail: info@auditor-mag.ru 

Отпечатано в Издательстве 
«АУДИТОР»
Формат 60x84/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ.  л. 7,9 
Тираж 4150 экз. 
Цена свободная

© ООО Издательство «АУДИТОР», 
2011

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.
  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном Собрании

Е.Е. Смирнов
Новые правила налогообложения при трансфертном ценообразовании ....3

И.Е. Ильин     
Очередные коррективы в порядок регулирования игорного бизнеса .......11

Теория и практика аудита
М.А. Городилов 
Идентификация и оценка рисков существенного искажения .....................14

И.И. Кучеров 
Контроль за деятельностью аудиторов во Франции ....................................20

А.М. Резяпова 
Риски в учёте расходов на продажу 
организаций сетевой розничной торговли ...................................................24

Рейтинг
В.В. Ханферян 
Рейтинг оценочных компаний России ..........................................................29

Анализ и диагностика
Н.Н. Барткова, Н.Н. Крупина 
Амортизационная политика в современных условиях: 
комплексный анализ эффективности ...........................................................39

Исследования
Л.Я. Аврашков, Г.Ф. Графова 
Особенности учётной политики при формировании коэффициентов 
расхода сырья в металлургическом производстве ......................................46

Управление финансами
И.С. Савельев 
Рынки драгоценных металлов .......................................................................50

М.Ф. Дриго 
К вопросу об оптимизации программ финансирования 
региональных инфраструктурных проектов .................................................57

Вопросы – ответы
Консультации экспертов ................................................................................62

Информация
Международные новости аудита от GAAP.RU .............................................65

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS .........................68

Информационно-правовая поддержка предоставлена  компанией «Гарант» 

Редакционный совет:

Булыга Роман Петрович, 

профессор, д-р экон. наук

Видяпин Виталий Иванович, 

профессор, д-р экон. наук

Кашин Владимир Анатольевич,

заместитель генерального директора ГНИИ РНС, 

профессор, д-р экон. наук

Крикунов Андрей Васильевич,

заместитель директора Департамента 

регулирования государственного финансового 

контроля аудиторской деятельности, 

бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, 

д-р экон. наук

Пашковский Владимир Семенович, 

профессор, д-р экон. наук

Скобара Вячеслав Владимирович,

директор Северо-Западного территориального 

института профессиональных бухгалтеров, 

профессор, д-р экон. наук

Редакционная коллегия:

Гуськов Сергей Викторович,

главный редактор, председатель редколлегии, 

канд. экон. наук

Аврашков Лев Яковлевич,

профессор Липецкого филиала Орловской 

региональной академии государственной 

службы, д-р экон. наук

Глазкова Галина Владимировна,

доцент Финансовой академии 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гутцайт Евгений Михельевич,

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Государственного университета Министерства 

финансов Российской Федерации, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович,

профессор экономического факультета МГУ, 

д-р экон. наук

Лысенский Oлeг Васильевич,

генеральный директор 

Издательства «Русский журнал» 

Павлов Евгений Всеволодович,

председатель Комитета по качеству 

Института профессиональных аудиторов

Смирнов Евгений Евгеньевич,

парламентский корреспондент

Саркисянц Артос Георгиевич,

заместитель генерального директора 

Северо-Западной нефтяной группы,  

канд. экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич,

профессор Государственного университета

Высшей школы экономики, д-р юрид. наук



Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.     

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 
удовлетворять следующим требованиям:
– соответствовать профилю и тематике журнала;
– учитывать все последние изменения в действующем 
законодательстве;
– содержать ссылки на нормативные документы;
– законодательные и нормативные документы должны 
приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия;
– иметь список использованной литературы;
– быть тщательно отредактированы автором;
– иметь на русском и английском языках: название статьи, 
аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;
– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 
степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 
(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;
– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 
в соответствии с требованиями стандарта библиографического 
описания (ГОСТ 7.1.–2003);
– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 
в установленном порядке.
Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 
для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 
а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 
внешним рецензентам для принятия окончательного решения 
о возможности их опубликования.

3. При передаче рукописи в редакцию для публикации считается, 
что автор предоставляет редакции журнала право на размещение 
архивной версии статьи в закрытом доступе в Интернете.

4. Плата с аспирантов за публикацию материалов не взимается.

Более подробно с техническими требованиями, предъявляемыми 
к оформлению материалов, можно ознакомиться на сайте 
издательства: http://auditor-mag.ru
Редакция

К сведению читателей!
В соответствии с Решением Президиума Высшей аттес тационной 
комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации 
от 19 февраля 2010 г. № 6 / 6 журнал «Аудитор» включен в Перечень 
ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны 
быть опубликованы основные научные результаты диссертаций 
на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук. 
Учитывая, что журнал «Аудитор» имеет широкую экономическую 
направленность, в нем могут публиковаться результаты научных 
исследований по следующим специальностям:
• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 
(шифр 08.00.05);
• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 
08.00.13);
• Мировая экономика (шифр 08.00.14);
• Организация производства (по отраслям) (шифр 05.02.22).

АУДИТОР № 9,  2011  
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

П
ринятый по инициативе Правительства РФ Федеральный закон от 18.07.11 
№ 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской 
Федерации в связи с совершенствованием 
принципов определения цен для целей налогообложения» направлен на повышение эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты 
налогов при применении трансфертного ценообразования, на действенное противодействие использованию физическими и юридическими лицами трансфертных цен в целях 
минимизации налогов.
Судьба данной законодательной инициативы Правительства РФ, касающейся регулирования трансфертного ценообразования, 
оказалась нелегкой. Поддержав концепцию 
правительственного законопроекта в первом чтении, Государственная Дума высказала довольно серьезные замечания по многим 
его положениям. И на доработку документа 
ушло почти полтора года.
Впрочем, во всей этой истории нет ничего удивительного. Ведь речь идет об одном 
из самых сложных налоговых законов, представляющем собой, по выражению депутата 
Госдумы А.М. Макарова, высшую математику налогового законодательства.
В Государственной Думе, как и в Правительстве РФ, исходят из того, что функционирование налоговой системы Российской Федерации невозможно без эффективного налогового контроля, а его важнейшими 

задачами являются борьба с уклонением 
от уплаты налогов и предотвращение неправомерного 
перемещения 
налоговой 
базы 
за пределы территории Российской Федерации. Одним из инструментов уклонения 
от уплаты налогов является необоснованное 
манипулирование участниками сделки ценой 
реализуемых товаров (работ, услуг), что может приводить как к сокращению декларируемой выручки от реализации, так и к завышению расходов и вычетов, учитываемых 
при определении налоговых обязательств.
Выступая в Государственной Думе, заместитель министра финансов РФ С.Д. Шаталов сказал по этому поводу, что трансфертное ценообразование – это то ценообразование, которое в сделке осуществляется 
по ценам, отличающимся от рыночных. Использование нерыночных цен позволяет добиться во многих случаях результатов, деформирующих 
налоговые 
обязательства. 
Можно перемещать прибыль из одного региона в другой внутри России или выводить 
эту прибыль в офшоры, минимизируя налогообложение.
В интересах контроля трансфертных цен 
налоговое законодательство предусматривает разные инструменты. Обращаясь к истории, С.Д. Шаталов напомнил, в частности, 
о том, что в 1990-е гг. в российском законодательстве было правило, которое фактически не позволяло налогоплательщику применять цены ниже себестоимости при реализации продукции. Потом, в конце 1990-х гг., 

Новые правила налогообложения 
при трансфертном ценообразовании

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

С 1 января 2012 г. в соответствии с принятым 18 июля 2011 г. Федеральным законом № 227-ФЗ 
в России вступают в силу новые правила в отношении налогообложения при трансфертном ценообразовании.

Ключевые слова:  трансфертное ценообразование (transfer pricing), взаимозависимые лица (co-dependent person), 
цена сделки (the transaction price), сопоставимые сделки (comparable transaction), контролируемые 
сделки (the transaction controlled), однородные товары (homogeneous goods)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

появились правила, устанавливающие широкий двадцатипроцентный коридор для любых товаров, в т.ч. для биржевых, которые 
поставляются на внешние рынки. По мнению заместителя министра, это представляло большие возможности для того, чтобы минимизировать налоги и переводить прибыль 
за пределы России.
Новым законом, инициированным Правительством РФ, установлены правила определения цен для целей налогообложения, соответствующие в большей степени как интересам бюджета страны, так и требованиям 
рынка.
Как и предполагалось большинством аналитиков, новым законом признаны утратившими силу статьи 20 и 40 НК РФ. Взамен их 
Налоговый кодекс дополнен разделом V.1, 
регулирующим вопросы взаимозависимости 
лиц для целей налогообложения; общие положения о ценах и налогообложении; методы, используемые при определении соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам для целей налогообложения; круг 
контролируемых сделок; вопросы налогового 
контроля и соглашений о ценообразовании.
Следует иметь в виду, что действие принятого закона распространяется на организации и физических лиц, которые совершают сделки, отнесенные данным правовым документом к числу контролируемых, а также 
на налоговые органы. По сути, в центре внимания нового закона оказываются взаимозависимые лица, применяющие трансфертные 
цены.

Взаимозависимые лица

Новым правовым документом предусматриваются три основания для признания лиц 
взаимозависимыми: по закону, по решению 
суда, по самостоятельному признанию налогоплательщиками себя таковыми.
К лицам, признаваемым взаимозависимыми по закону, согласно п. 1 ст. 105.1 НК 
РФ, отнесены:
1) организации в случае, если одна организация прямо и (или) косвенно участвует 
в другой организации и доля такого участия 
составляет более 25%;

2) физическое лицо и организация в случае, если такое физическое лицо прямо 
и (или) косвенно участвует в такой организации и доля такого участия составляет более 
25%;
3) организации в случае, если одно и то же 
лицо прямо и (или) косвенно участвует 
в этих организациях и доля такого участия 
в каждой организации составляет более 25%;
4) организация и лицо (в т.ч. физическое 
лицо совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 п. 1 ст. 105.1 НК 
РФ), имеющие полномочия по назначению 
(избранию) единоличного исполнительного 
органа этой организации или по назначению 
(избранию) не менее 50% состава совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального органа этой организации;
5) организации, единоличные исполнительные органы которых либо не менее 50% 
состава совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального исполнительного органа) которых назначены или 
избраны по решению одного и того же лица 
(физического лица совместно с его взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 
п. 1 ст. 105.1 НК РФ);
6) организации, в которых более 50% состава совета директоров (наблюдательного совета) или иного коллегиального исполнительного органа) составляют одни и те же 
физические лица совместно с взаимозависимыми лицами, указанными в подп. 11 п. 1 
ст. 105.1 НК РФ;
7) организация и лицо, осуществляющие 
полномочия ее единоличного исполнительного органа;
8) организации, в которых полномочия 
единоличного исполнительного органа осуществляет одно и то же лицо;
9) организации и (или) физические лица 
в случае, если доля прямого участия каждого предыдущего лица в каждой последующей организации составляет более 50%;
10) физические лица в случае, если одно 
физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
11) физическое лицо, его супруг (супруга), родители (в т.ч. усыновители), дети (в т.ч. 

АУДИТОР № 9,  2011  
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры; опекун (попечитель) 
и подопечный.
Перечень оснований для признания взаимозависимости «по закону» является исчерпывающим, что исключает произвольную 
трактовку взаимозависимости налоговыми 
органами. Вместе с тем, в судебном порядке 
лица могут быть признаны для целей налогообложения взаимозависимыми и по иным 
основаниям.
В связи с этим представляется целесообразным сослаться на следующие два положения нового закона.
Первое. 
Если 
особенности 
отношений 
между лицами могут оказывать влияние 
на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц 
или деятельности представляемых ими лиц, 
то такие лица признаются взаимозависимыми для целей налогообложения.
Второе. Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица 
в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо 
при наличии иной возможности одного лица 
определять решения, принимаемые другими лицами. При этом такое влияние учитывается вне зависимости от того, может ли оно 
оказываться одним лицом непосредственно 
и самостоятельно или совместно с его взаимозависимыми лицами, признаваемыми таковыми в соответствии с новым законом.
Новым по сравнению с действовавшим 
текстом НК РФ является право налогоплательщиков самим признавать себя взаимозависимыми лицами ради того, чтобы заранее подготовиться к возможному контролю 
за ценами по их сделкам со стороны налоговых органов. Это является безусловным достоинством закона.

Контролируемые сделки

Что касается особенностей и перечня контролируемых сделок, то, осмыслив основные положения введенной новым законом ст. 
105.14 НК РФ, аналитики Комитета Совета 

Федерации по бюджету сделали два заслуживающих внимания вывода.
Во-первых, среди сделок между взаимозависимыми лицами можно выделить 
три типа сделок. В первую группу попадают сделки, по которым сумма доходов за год 
превышает 1 млрд руб. Во вторую – сделки, по которым сумма доходов за год превышает 60 млн руб., при условии, что одна 
из сторон сделки является плательщиком 
налога на добычу полезных ископаемых, 
исчисляемого по адвалорной ставке, либо 
освобождена от уплаты налога на прибыль 
организаций, либо является резидентом особой экономической зоны. В третью – сделки, 
по которым сумма доходов за год превышает 100 млн руб., если одна из сторон сделки 
применяет единый сельскохозяйственный 
налог или систему налогообложения в виде 
единого налога на вмененный доход.
Во-вторых, контролируемыми признаются следующие сделки (не принимая во внимание, являются ли все принимающие в них 
участие лица взаимозависимыми или нет):
совокупность сделок по реализации товаров (выполнению работ, оказанию услуг), 
совершаемых 
при 
посредничестве 
лиц, 
не являющихся взаимозависимыми. При 
этом важно, чтобы указанные третьи лица, 
не будучи взаимозависимыми, выполняли 
в этой совокупности сделок исключительно 
функции перепродажи товаров одним лицом 
другому лицу, признаваемому взаимозависимым с этим лицом, а также не принимали бы на себя никаких рисков и не использовали бы никаких активов;
сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли (нефть 
и нефтепродукты, черные и цветные металлы, минеральные удобрения, драгоценные 
металлы и камни);
сделки, одной из сторон которых является лицо, местом регистрации или налогового резидентства которого являются 
офшорные юрисдикции.
При этом сделки в области внешней торговли и с участием офшорных юрисдикций 
признаются контролируемыми, если сумма доходов по всем таким сделкам, совершенным с одним лицом за год, превышает 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

60 млн руб. Признать сделку контролируемой может также суд при наличии достаточных для этого оснований.
В то же время, согласно закону, не попадают под контроль сделки, сторонами которых являются:
участники одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков;
лица, которые зарегистрированы в одном 
субъекте Российской Федерации, но не имеют 
обособленных подразделений на других территориях, не платят налог на прибыль в бюджеты других регионов, а также не имеют 
убытков.

О соответствии цен, применяемых
в сделках, рыночным

В целях налогообложения новым законом 
установлено пять методов определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам:
метод сопоставимых рыночных цен;
метод цены последующей реализации;
затратный метод;
метод сопоставимой рентабельности;
метод распределения прибыли.
Принципиально важно то, что указанные 
методы могут использоваться с учетом фактических обстоятельств и условий контролируемых сделок. При этом для определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам предполагается использование 
указанных методов также по группам однородных сделок. К однородным сделкам в законе отнесены сделки, предметом которых являются идентичные (однородные) товары (работы, услуги), совершенные в сопоставимых 
экономических (коммерческих) условиях.
Метод сопоставимых рыночных цен является приоритетным для определения соответствия цен, примененных в сделках, рыночным ценам. Применение иных методов, 
указанных в законе, допускается в случае, 
если применение метода сопоставимых рыночных цен невозможно либо если его применение не позволяет обоснованно сделать 
вывод о соответствии для целей налогообложения цен, примененных в сделках, рыночным ценам.

В отношении методов, о которых идет 
речь, в законе зафиксированы следующие 
основные положения.
В соответствии со ст. 105.9 НК РФ метод 
сопоставимых рыночных цен является методом определения соответствия цены товаров (работ, услуг) в анализируемой сделке 
рыночной цене на основании сопоставления 
цены, примененной в анализируемой сделке, 
с интервалом рыночных цен, определенным 
в порядке, предусмотренном ст. 105.9 НК РФ.
Несомненным достоинством закона является то обстоятельство, что порядок определения интервала рыночных цен прописан 
в нем настолько досконально, что, по мнению 
парламентских 
аналитиков, 
практически 
не оставляет места для каких-либо недомолвок, споров или вольных толкований.
Метод цены последующей реализации 
является методом определения соответствия 
цены в анализируемой сделке рыночной 
цене на основании сопоставления валовой 
рентабельности, полученной лицом, совершившим анализируемую сделку, при последующей реализации (перепродаже) им товара, приобретенного в этой анализируемой 
сделке (группе однородных сделок), с рыночным интервалом валовой рентабельности, 
определенным в порядке, предусмотренном 
ст. 105.8 НК РФ.
Использование метода цены последующей реализации является приоритетным 
по сравнению с другими методами для определения соответствия рыночным ценам цен, 
по которым товар приобретается в рамках 
анализируемой сделки и перепродается без 
переработки в рамках сделки, сторонами которой являются лица, не признаваемые взаимозависимыми. Указанный метод используется в случае, если лицо, осуществляющее 
перепродажу, не владеет объектами нематериальных активов, оказывающими существенное влияние на уровень его валовой 
рентабельности.
Метод цены последующей реализации 
может быть использован также в случаях, 
когда при перепродаже товара осуществляются следующие операции:
1) подготовка товара к перепродаже 
и транспортировке (деление товаров на 

АУДИТОР № 9,  2011  
7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

п артии, формирование отправок, сортировка, переупаковка);
2) смешивание товаров, если характеристики конечной продукции (полуфабрикатов) существенно не отличаются от характеристик смешиваемых товаров.
Затратный метод является методом 
определения соответствия цены в анализируемой сделке рыночной цене на основании 
сопоставления валовой рентабельности затрат лица, являющегося стороной анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок), с рыночным интервалом 
валовой рентабельности затрат в сопоставимых сделках, определенным в порядке, 
предусмотренном ст. 105.8 НК РФ.
Затратный метод может применяться, 
в частности, в следующих случаях:
при выполнении работ (оказании услуг) 
лицами, являющимися взаимозависимыми 
с продавцом (за исключением случаев, когда 
при выполнении работ (оказании услуг) используются нематериальные активы, оказывающие существенное влияние на уровень 
рентабельности затрат продавца);
при оказании услуг по управлению денежными средствами, включая осуществление торговых операций на рынке ценных бумаг и (или) валютном рынке;
при оказании услуг по исполнению 
функций единоличного исполнительного органа организации;
при продаже сырья или полуфабрикатов лицам, являющимся взаимозависимыми 
с продавцом;
при продаже товаров (работ, услуг) 
по долгосрочным договорам между взаимозависимыми лицами.
Метод сопоставимой рентабельности 
заключается в сопоставлении операционной 
рентабельности, сложившейся у лица, являющегося стороной анализируемой сделки, 
с рыночным интервалом операционной рентабельности в сопоставимых сделках, определенным в порядке, предусмотренном ст. 
105.8 Налогового кодекса.
Метод сопоставимой рентабельности может использоваться, в частности, в случае 
отсутствия или недостаточности информации, на основании которой можно обоснован
но сделать вывод о наличии необходимой степени сопоставимости коммерческих и (или) 
финансовых условий сопоставляемых сделок.
В интересах данного метода могут использоваться следующие показатели операционной рентабельности, определяемые в соответствии со ст. 105.8 НК РФ:
рентабельность продаж;
рентабельность затрат;
рентабельность коммерческих и управленческих расходов;
рентабельность активов;
иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами, 
принимаемыми 
экономическими 
(коммерческими) рисками и уровнем вознаграждения.
Как зафиксировано в законе, метод распределения прибыли заключается в сопоставлении 
фактического 
распределения между сторонами указанной сделки совокупной прибыли всех сторон указанной 
сделки, полученной по этой сделке, с распределением прибыли между сторонами сопоставимых сделок.
При невозможности использования указанных в законе пяти методов для определения 
соответствия цены, примененной в разовой 
сделке, рыночной цене может быть учтена рыночная стоимость предмета сделки, устанавливаемая в результате независимой оценки 
в соответствии с законодательством Российской Федерации или иностранных государств.
Финансовые показатели, используемые 
для целей определения соответствия цен, 
примененных в сделках, рыночным ценам, 
предполагается определять для российских 
организаций – по данным бухгалтерского 
учета (бухгалтерской отчетности), который 
ведется в соответствии с законодательством 
Российской Федерации о бухгалтерском учете; для иностранных организаций – по данным бухгалтерского учета (бухгалтерской 
отчетности), который ведется в соответствии с законодательством иностранных государств (предусматривается корректировка этих данных для обеспечения их сопоставимости с данными бухгалтерского учета, 
бухгалтерской отчетности, регулируемыми 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

законодательством Российской Федерации 
о бухгалтерском учете).
Представляется существенным то обстоятельство, что законом устанавливается перечень документов и сведений, обосновывающих соответствие цен, примененных в контролируемых сделках, рыночным ценам, 
которые представляются Федеральной налоговой службе Российской Федерации. Причем 
документы, о которых идет речь, аналогичны 
используемым в международной практике.

Институт соглашений 
о ценообразовании

Говоря 
о 
принципиальных 
положениях закона, нельзя не отметить, что им 
предусмотрено 
право 
налогоплательщика, отнесенного к категории крупнейших, 
на заключение с налоговым органом предварительного соглашения о ценообразовании 
для целей налогообложения.
Как известно, институт соглашений о ценообразовании широко используется в международной практике и позволяет лицам 
до совершения контролируемых сделок заключить с налоговыми органами соглашения, в которых фиксируется порядок определения цен для целей налогообложения. 
Выполнение условия соответствующего соглашения не должно повлечь последующего 
доначисления налоговыми органами налогов 
по результатам контролируемых сделок.
Предметом соглашения о ценообразовании является следующее:
виды и (или) перечни контролируемых 
сделок и товаров (работ, услуг), в отношении 
которых заключается соглашение;
порядок определения цен и (или) описание и порядок применения методик (формул) ценообразования для целей налогообложения;
перечень источников информации, используемых при определении соответствия 
цен, примененных в сделках, условиям соглашения;
срок действия соглашения;
перечень, порядок и сроки представления документов, подтверждающих исполнение условий соглашения о ценообразовании.

Иные условия соглашения о ценообразовании могут быть установлены по соглашению сторон.
В Правительстве РФ полагают, что практическое внедрение соглашений о ценообразовании будет осуществляться по мере накопления налогоплательщиками, налоговыми 
и судебными органами необходимой практики применения новых положений НК РФ 
о трансфертном ценообразовании.

Новые положения 
о налоговом контроле

В соответствии с принятым законом ФНС 
РФ проверяет полноту исчисления и уплаты 
следующих налогов:
налога на прибыль организаций;
налога на доходы физических лиц (если 
стороной сделки является индивидуальный 
предприниматель);
налога на добычу полезных ископаемых 
(если предметом сделки является полезное 
ископаемое, при добыче которого налогообложение производится по адвалорной ставке);
налога на добавленную стоимость (если 
одной из сторон сделки является организация, которая этот налог не платит).
В случае выявления занижения сумм 
указанных налогов производятся корректировки соответствующих налоговых баз.
Налогоплательщики также вправе самостоятельно произвести корректировку сумм 
налогов по истечении года, включающего соответствующие налоговые периоды. При 
этом при исчислении авансовых платежей 
в течение года можно использовать фактические цены сделки между взаимозависимыми лицами.
Законом предусмотрен ряд исключений 
для случаев, когда цена сделки может быть 
признана рыночной в целях налогообложения. Это касается случаев, когда имеются 
предписания антимонопольного органа, когда сделка была заключена по результатам 
биржевых торгов или было заключено соглашение о ценообразовании.
Для определения доходов в сделке между взаимозависимыми лицами и применения введенных Законом № 227-ФЗ методов 

АУДИТОР № 9,  2011  
9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

к онтроля соответствия цен рыночным ФНС 
РФ производит сопоставление анализируемой сделки с одной или несколькими сделками между лицами, которые не являются взаимозависимыми. Эти сделки признаются сопоставимыми, если они совершаются 
в одинаковых коммерческих и финансовых 
условиях с анализируемой сделкой. Законом вводятся характеристики, которые могут 
оказывать существенное влияние на коммерческие и финансовые условия сделок между 
взаимозависимыми лицами.
Закон предусматривает довольно широкий перечень источников информации, которые могут быть использованы при сопоставлении условий контролируемых сделок 
с условиями сделок между лицами, которые 
не являются взаимозависимыми. К ним относятся:
сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
таможенная статистика внешней торговли Российской Федерации;
данные информационно-ценовых 
агентств;
сведения о ценах и биржевых котировках, содержащиеся в официальных источниках информации Российской Федерации, иностранных государств, международных организаций, общедоступных изданиях 
и информационных системах;
сведения, полученные из бухгалтерской 
и статистической отчетности организаций;
информация о сделках, совершенных 
налогоплательщиком, а также иная информация.
В законе особо подчеркивается, что используются исключительно общедоступные 
источники информации и сведения о налогоплательщике. Одновременно устанавливается запрет на использование информации, составляющей налоговую тайну, а также информации, доступ к которой в соответствии 
с российским законодательством ограничен 
(за исключением сведений о налогоплательщике, в отношении которого налоговый орган 
проводит проверку).
Вместо действующего в настоящее время 
допустимого отклонения цены сделки между взаимозависимыми лицами от рыночной 

цены в размере 20% законом вводится понятие интервала рыночных цен (рентабельности). Если цена контролируемой сделки находится в пределах интервала рыночных 
цен, то такая цена признается соответствующей рыночной. Если эта цена выходит 
за пределы интервала рыночных цен, то для 
целей налогообложения принимается цена, 
которая соответствует либо минимальному, 
либо максимальному значению интервала 
рыночных цен. При этом не должно происходить уменьшения суммы налогов, подлежащих уплате.
Законом устанавливается обязанность налогоплательщиков уведомлять налоговые 
органы о совершенных ими в течение года 
контролируемых сделках. Уведомления, содержащие краткие сведения о сделках, направляются в налоговые органы по месту нахождения организации (месту жительства 
физического лица) в бумажном или электронном виде не позднее 20 мая года, следующего за тем, в котором были совершены 
контролируемые сделки.
Документы по контролируемым сделкам хранятся у налогоплательщика, но законом предусмотрено право истребования документации по конкретной сделке или группе однородных сделок ФНС РФ. Истребовать 
документы можно не ранее 1 июня года, следующего за календарным годом, в котором 
были совершены контролируемые сделки.
В рамках налогового контроля могут быть 
проверены контролируемые сделки, совершенные за три года, предшествующих году, 
в котором было вынесено решение о проверке. При этом ФНС РФ в ходе проверки обязана применять тот метод определения доходов для целей налогообложения, который 
использовал налогоплательщик, за исключением случая, когда будет доказано, что 
этот метод не позволяет определить сопоставимость условий контролируемой сделки 
с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми.
Новым законом устанавливается довольно серьезная ответственность за правонарушения, связанные с контролируемыми 
сделками. Так, в частности, неуплата налогоплательщиком сумм налога в результате 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

применения в контролируемых сделках условий, не сопоставимых с условиями сделок 
между лицами, не являющимися взаимозависимыми, влечет взыскание штрафа в размере 
40% от неуплаченной суммы налога, но не менее 30 тыс. руб. Однако, если налогоплательщик представил в налоговый орган необходимую документацию с обоснованием рыночного уровня примененных им цен или имеется 
заключенное соглашение о ценообразовании, 
он освобождается от ответственности.
Предусматривается 
также 
взыскание 
штрафа в размере 5 тыс. руб. за неправомерное непредставление в установленный срок 
налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление уведомления, содержащего недостоверные сведения.
Важным моментом является то, что взыскание с организации или индивидуального предпринимателя сумм налогов, недоплаченных из-за применения нерыночных цен, 
может быть произведено только в судебном 
порядке по результатам налоговой проверки.
В 2012 г. под налоговый контроль попадут сделки между взаимозависимыми лицами, сумма доходов по которым за год превысит 3 млрд руб., в 2013 г. – 2 млрд руб., 
а с 2014 г. – 1 млрд руб.

Закон будет совершенствоваться

По мнению большинства российских парламентариев, новый закон решает несколько весьма важных задач. Во-первых, он ставит реальную преграду на пути увода денег из страны через офшорные зоны и через 
другие инструменты налогового манипулирования. Во-вторых, он противодействует произволу чиновников по отношению 
к предпринимателям. С последним трудно не согласиться. Ведь порядок налогового 
контроля и методы определения для целей 
налогообложения доходов прописаны в законе весьма досконально.
Вместе с тем, к закону есть некоторые 
претензии. В частности, в Комитете Совета Федерации по бюджету отмечают, что отдельные положения нового закона остались 

недостаточно проработанными и это может 
вызвать трудности в правоприменительной 
практике. В частности, недостаточно ясно 
установлен порядок определения долей косвенного участия одной организации в другой.
Закон содержит целый ряд не определенных законодательством Российской Федерации понятий: «остаточная прибыль», «совокупная прибыль», «операционная прибыль», 
«расчетная прибыль», «операционная рентабельность», «совокупная рентабельность 
активов». Указанное обстоятельство неизбежно приведет к возникновению многочисленных судебных споров между налогоплательщиками и налоговыми органами.
В новом законе используется термин 
«консолидированная группа налогоплательщиков». Однако законопроект № 392729-5 
«О внесении изменений в части первую 
и вторую Налогового кодекса Российской 
Федерации в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков» пока 
не принят, он находится на рассмотрении 
в Государственной Думе.
Не совсем ясно, почему соглашения о ценообразовании имеют право заключать только крупнейшие налогоплательщики и чем 
обоснован размер государственной пошлины 
за его заключение.
Кроме того, новый закон содержит открытый перечень документов, которые налогоплательщик представляет в ФНС РФ при 
заключении соглашения о ценообразовании. 
Дополнительно к установленному перечню 
документов предусмотрено также представление «иных документов, содержащих информацию, имеющую значение при заключении соглашения о ценообразовании». При 
этом представление документов не в полном объеме может послужить основанием 
для отказа от заключения соглашения. Данная норма носит явно нечеткий характер, 
но сделать закрытый перечень документов 
без правоприменительной практики весьма сложно, т.к. каждый крупнейший налогоплательщик имеет свою специфику ведения 
бизнеса.
Вполне понятно, что эти претензии необходимо будет учесть в процессе дальнейшего 
совершенствования законодательства.