Аудитор, 2011, №7

АУДИТОР

научно-практический 
ежемесячный журнал

№ 7 (197)

ИЮЛЬ  2011

Издается с 1994 года

Журнал зарегистрирован 
в Роскомнадзоре 
Свидетельство 
ПИ № ФС77-42860

Учредитель и издатель:
ООО «Издательство «АУДИТОР» 

  
Главный редактор
Сергей Гуськов

Редакторы
Виктор Иванов 
Сергей Коркин

Научный консультант
Валерий Тищенко

Генеральный  директор
Александр Парамонов

Верстка и дизайн
Екатерина Ермакова

Корректор
Татьяна Дзебик

Реклама и подписка:
Тел. (495) 979-31-82
e-mail: info@auditor-mag.ru 

  
Адрес редакции:
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3

Тел./факс:  (495) 979-31-82
http://www.auditor-mag.ru

Письма и материалы 
высылать по адресу: 
125130, Москва, 
Старопетровский проезд,
д. 7А, стр. 3
e-mail: info@auditor-mag.ru 

Отпечатано в Издательстве 
«АУДИТОР»
Формат 60x84/8 
Бумага офсетная 
Усл. печ.  л.. 7,9 
Тираж 4150 экз. 
Цена свободная

© ООО Издательство «АУДИТОР», 
2011

При перепечатке и цитировании ссыпка 
на журнал «АУДИТОР» обязательна.
  
Подписные индексы
в каталогах
«Роспечать» – 72977
«Почта России» – 24554

В номере

В Федеральном собрании

Е.Е. Смирнов 

Новое в налогообложении-2011 ......................................................................3

И.Е. Ильин

Энергосервисный рынок и российское законодательство ............................9

Теория и практика аудита

С.И. Жминько, П.В. Бырдина 

Этапы развития и современные виды аудита ..............................................15

С.Д. Юшкова  

Внутренние стандарты организации 

как инструмент снижения рисков аудитора .................................................23

П.П. Баранов 

К вопросу о концептуальном моделировании 

профессионального суждения в аудите ........................................................32

Управление финансами

А.А. Суэтин 

Для финансовых рынков кризис не специфика ...........................................43

Вопросы – ответы

Консультации экспертов ................................................................................51

Информация

Международные новости аудита от GAAP.RU .............................................56

Аудитор: обзор рынка вакансий ....................................................................58

Основные показатели рынка аудиторских услуг 

в Российской Федерации за 2010 год ...........................................................59

Сведения о саморегулируемых организациях аудиторов 

(по отчётам за 2010 год) ................................................................................60

THIS ISSUE’S TABLE OF CONTENT AND ANNOTATIONS .........................68

Информационно-правовая поддержка предоставлена  компанией «Гарант» 

Редакционный совет:

Булыга Роман Петрович, 

профессор, д-р экон. наук

Видяпин Виталий Иванович, 

профессор, д-р экон. наук

Кашин Владимир Анатольевич,

заместитель генерального директора ГНИИ РНС, 

профессор, д-р экон. наук

Крикунов Андрей Васильевич,

заместитель директора Департамента 

регулирования государственного финансового 

контроля аудиторской деятельности, 

бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ, 

д-р экон. наук

Пашковский Владимир Семенович, 

профессор, д-р экон. наук

Скобара Вячеслав Владимирович,

директор Северо-Западного территориального 

института профессиональных бухгалтеров, 

профессор, д-р экон. наук

Редакционная коллегия:

Гуськов Сергей Викторович,

главный редактор, председатель редколлегии, 

канд. экон. наук

Аврашков Лев Яковлевич,

профессор Липецкого филиала Орловской 

региональной академии государственной 

службы, д-р экон. наук

Глазкова Галина Владимировна,

доцент Финансовой академии 

при Правительстве РФ, канд. экон. наук

Гутцайт  Евгений Михельевич,

ведущий научный сотрудник НИФИ 

Государственного университета Министерства 

финансов Российской Федерации, д-р экон. наук

Заварихин Николай Михайлович,

профессор экономического факультета МГУ, 

д-р экон. наук

Лысенский Oлeг Васильевич,

генеральный директор 

Издательства «Русский журнал» 

Павлов Евгений Всеволодович,

председатель Комитета по качеству 

Института профессиональных аудиторов

Смирнов Евгений Евгеньевич,

парламентский корреспондент

Саркисянц Артос Георгиевич,

заместитель генерального директора 

Северо-Западной нефтяной группы,  

канд. экон. наук

Ялбулганов Александр Алибиевич,

профессор Государственного университета

Высшей школы экономики, д-р юрид. наук



Редакция оставляет за собой право 
самостоятельно подбирать к авторским 
материалам иллюстрации, менять заголовки, 
сокращать тексты и вносить в рукописи 
необходимую стилистическую правку 
без согласования с авторами. Поступившие
в редакцию материалы будут свидетельствовать 
о согласии авторов принять требования редакции.

Мнение редакции журнала не всегда совпадает 
с точкой зрения авторов.

Ответственность за достоверность фактов несут 
авторы публикуемых материалов.     

Требования к оформлению материалов
и условия публикации рукописей

1. Предоставляемые авторами для публикации рукописи должны 
удовлетворять следующим требованиям:
– соответствовать профилю и тематике журнала;
– учитывать все последние изменения в действующем 
законодательстве;
– содержать ссылки на нормативные документы;
– законодательные и нормативные документы должны 
приводиться с указанием их полного наименования, номера и даты 
принятия;
– иметь список использованной литературы;
– быть тщательно отредактированы автором;
– иметь на русском и английском языках: название статьи, 
аннотацию, ключевые слова, информацию об авторах;
– в сведениях об авторах должны указываться: Ф. И.О., ученая 
степень и звание, место работы и должность, электронный адрес 
(публикуется в журнале), домашний адрес, контактные телефоны;
– иметь пристатейные библиографические списки, оформленные 
в соответствии с требованиями стандарта библиографического 
описания (ГОСТ 7.1.–2003);
– сопровождаться рецензией, подписанной и заверенной 
в установленном порядке.
Несоблюдение указанных требований может явиться основанием 
для отказа в публикации или увеличить срок подготовки материала 
к публикации.

2. Редакция оставляет за собой право редактировать рукописи, 
а также направлять их на рецензирование членам редколлегии, 
внешним рецензентам для принятия окончательного решения 
о возможности их опубликования.

3. При передаче рукописи в редакцию для публикации считается, 
что автор предоставляет редакции журнала право на размещение 
архивной версии статьи в закрытом доступе в Интернете.

4. Плата с аспирантов за публикацию материалов не взимается.

Более подробно с техническими требованиями, предъявляемыми 
к оформлению материалов, можно ознакомиться на сайте 
издательства: http://auditor-mag.ru
Редакция

К сведению читателей!
В соответствии с Решением Президиума Высшей аттес тационной 
комиссии Министерства образования и науки Российской Федерации 
от 19 февраля 2010 г. № 6 / 6 журнал «Аудитор» включен в Перечень 
ведущих рецензируемых журналов и изданий, в которых должны 
быть опубликованы основные научные результаты диссертаций 
на соискание ученых степеней доктора и кандидата наук. 
Учитывая, что журнал «Аудитор» имеет широкую экономическую 
направленность, в нем могут публиковаться результаты научных 
исследований по следующим специальностям:
• Экономическая теория (шифр 08.00.01);
• Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям) 
(шифр 08.00.05);
• Финансы, денежное обращение и кредит (шифр 08.00.10);
• Бухгалтерский учет, статистика (шифр 08.00.12);
• Математические и инструментальные методы экономики (шифр 
08.00.13);
• Мировая экономика (шифр 08.00.14);
• Организация производства (по отраслям) (шифр 05.02.22).

АУДИТОР № 7,  2011  
3

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Основные положения 
Федерального закона № 395-ФЗ
В
текущем году Государственная Дума 
продолжила многолетнюю работу по совершенствованию налогового законодательства Российской Федерации, акцентируя свои 
усилия в нынешней посткризисной ситуации 
на поддержании сбалансированности бюджетной системы и налоговом стимулировании экономического роста.
В частности, с 1 января 2011 г. вступил 
в действие весьма важный и актуальный 
Федеральный закон от 28.12.10 № 395-ФЗ 
«О внесении изменений в часть вторую 
Н алогового кодекса Российской Федерации 
и отдельные законодательные акты Российской Федерации», содержащий существенные коррективы в семь глав Налогового кодекса РФ (главы 21, 23, 25, 25.3, 26.1, 26.2, 31).
В связи с принятием Закона № 395-ФЗ 
есть смысл обратить внимание на следующие обстоятельства. Первоначально проект данного закона, инициированный Правительством РФ, предусматривал внесение изменений только в ст. 258 гл. 25 «Налог 
на прибыль организаций» НК РФ в части сокращения сроков полезного использования 
отдельных видов нематериальных активов 
в целях начисления амортизации. Однако 
в ходе работы над законопроектом депутаты Государственной Думы, учитывая остроту ряда проблем налогового характера и потребность в неотложном их решении, внесли 
в текст документа 29 поправок с весьма серьезными изменениями в несколько глав Налогового кодекса.

Следует отметить, что Совет Федерации, 
также учитывая остроту налоговых проблем, поддержал законодательные решения Государственной Думы. Но при этом он 
все же обратил внимание на то, что в очередной раз в парламенте рассматривался федеральный закон без соответствующего финансово-экономического обоснования предлагаемых налоговых изменений 
и оценки их влияния на бюджетную систему Российской Федерации. А такого, посчитали парламентарии, нельзя допускать 
даже в условиях форсированного режима 
работы над правовым документом.
Что касается изменений, внесенных в соответствующие главы Налогового кодекса Федеральным законом № 395-ФЗ, то основные 
из них, как отмечено в заключении Комитета 
Совета Федерации по бюджету, таковы.

Глава 21 НК РФ. Налог на добавленную 
стоимость
Законом № 395-ФЗ установлено, что организация, получившая статус участника 
инновационного проекта «Сколково», освобождается от обязанности плательщика налога на добавленную стоимость с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус участника проекта. 
Изменение внесено в ст. 145.1 НК РФ. Данная 
норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
Статья 146 НК РФ дополняется новым подпунктом, в соответствии с которым не признаются объектом налогообложения операции по реализации на территории Российской 

Новое в налогообложении-2011

Е.Е. Смирнов, парламентский корреспондент

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

Как показывает деятельность Государственной Думы пятого созыва, процесс совершенствования налогового законодательства Российской Федерации базируется, прежде всего, на учете требований рынка и правоприменительной практике.

Ключевые слова:  налог на прибыль организаций (corporate profit tax), налог на добавленную стоимость (value added tax), 
налоговый период (tax period), налоговый агент (tax agent), налоговые вычеты (tax deductions)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

Ф едерации государственного или муниципального имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну Российской Федерации, казну республики 
в составе Российской Федерации, казну края, 
области, города федерального значения, автономной области, а также муниципального 
имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями и составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения 
или другого муниципального образования, выкупаемого в соответствии с законодательством 
Российской Федерации.
Внесены изменения в ст. 149 НК РФ в части освобождения от налогообложения налогом на добавленную стоимость на территории Российской Федерации операций по реализации монет из драгоценных металлов, 
являющихся законным средством наличного платежа Российской Федерации или иностранного государства (группы государств).

Глава 23 НК РФ. Налог на доходы физических лиц
Законом № 395-ФЗ уточняются особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды 
от операций с ценными бумагами. Так, в частности, устанавливается, что рыночная стоимость ценных бумаг определяется на дату совершения сделки (ст. 212 НК РФ).
Уточняется порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) по операциям с ценными бумагами и по операциям 
с финансовыми инструментами срочных сделок (далее – ФИСС) (ст. 214.1 НК РФ).
В целях определения налоговой базы отнесение ценных бумаг и ФИСС к обращающимся и не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг осуществляется 
на дату их реализации. Устанавливается, что 
при отнесении ценных бумаг к обращающимся на организованном рынке, при отсутствии 
информации о средневзвешенной цене ценной 
бумаги у российского организатора торговли 
на рынке ценных бумаг на дату ее реализации рыночной котировкой признается средне
взвешенная цена (цена закрытия), сложившаяся на дату ближайших торгов, состоявшихся 
до дня совершения соответствующей сделки.
Уточняется порядок определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и с ФИСС. Устанавливается, что расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на уменьшение 
дохода по операциям с ценными бумагами 
или с ФИСС и распределяемые пропорционально доле каждого вида дохода, включаются налоговым агентом в расходы по окончании налогового периода, а также в случае 
прекращения действия до окончания налогового периода последнего договора налогоплательщика с налоговым агентом.
Если в налоговом периоде, в котором осуществлены такие расходы, соответствующие 
доходы отсутствуют, то расходы принимаются в том налоговом периоде, в котором признаются доходы.
Уточняется понятие налогового агента 
и видов договоров, заключаемых между налоговым агентом и налогоплательщиком, а также порядок определения налоговым агентом 
налоговой базы по НДФЛ, который распространяется как на операции с ценными бумагами и ФИСС, так и на операции РЕПО и займа ценными бумагами.
Устанавливается, что налоговый агент 
определяет налоговую базу налогоплательщика по всем видам доходов от операций, 
осуществляемых налоговым агентом в соответствии с договором, за вычетом соответствующих расходов. При этом налоговый 
агент на основании заявления налогоплательщика может учитывать расходы, связанные 
с приобретением и хранением соответствующих ценных бумаг, которые налогоплательщик произвел без участия налогового агента, 
при условии предоставления налогоплательщиком документов, подтверждающих такие 
расходы.
Норма НК РФ о том, что налоговый агент 
исчисляет, удерживает и перечисляет НДФЛ 
не позднее одного месяца, распространяется 
не только на случаи, когда этот срок начинается с даты окончания налогового периода или 
с даты выплаты денежных средств (передачи ценных бумаг), но и с даты истечения срока 

АУДИТОР № 7,  2011  
5

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

действия последнего договора, заключенного 
налогоплательщиком с налоговым агентом.
Устанавливается обязанность налогового агента удерживать сумму НДФЛ из рублевых денежных средств налогоплательщика, находящихся в распоряжении налогового агента на брокерских счетах, специальных 
брокерских счетах, специальных клиентских 
счетах, специальных депозитарных счетах, 
а также на банковских счетах налогового 
агента – доверительного управляющего, исходя из остатка рублевых денежных средств 
клиента на соответствующих счетах на дату 
удержания налога.
Расширен перечень операций, не признаваемых выплатой дохода в натуральной форме, 
за счет включения в него передачи (перерегистрации) ценных бумаг на счет депо, по которому удостоверяются права собственности налогоплательщика, открытый в депозитарии.
Вводится норма, согласно которой налоговый агент в случае невозможности удержания 
им исчисленной суммы НДФЛ определяет возможность удержания суммы налога до наступления более ранней даты из следующих дат:
месяца с даты окончания налогового периода, в котором не была полностью удержана исчисленная сумма НДФЛ;
даты прекращения действия последнего договора, заключенного между налогоплательщиком и налоговым агентом.
В первом случае налоговый агент направляет сообщение в налоговые органы о невозможности удержания суммы налога до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым 
периодом. Во втором случае налоговый агент 
в течение месяца письменно уведомляет налоговый орган о невозможности удержания 
НДФЛ и сумме задолженности налогоплательщика. Уплата налога в этом случае производится налогоплательщиком самостоятельно.
Изменения в части профессиональных налоговых вычетов предполагают установление 
возможности отнесения к расходам налогоплательщика сумм страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование (ст. 221 НК РФ).
Указанные изменения в части НДФЛ 
(за исключением нормы, касающейся порядка 
расчета финансового результата по операци
ям с ценными бумагами, не обращающимися 
на организованном рынке ценных бумаг, которая вступает в силу в общем порядке) распространяются на правоотношения, возникшие 
с 1 января 2010 г.
Законом № 395-ФЗ устанавливается также освобождение от налогообложения НДФЛ 
доходов, получаемых от реализации (погашения) долей участия в уставном капитале и акций российских организаций (не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг 
либо обращающихся на организованном рынке 
ценных бумаг и являющихся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики), при условии, что на дату реализации 
(погашения) таких акций (долей участия) они 
непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет (ст. 217 НК РФ). Данная норма применяется в отношении ценных бумаг, 
приобретенных начиная с 1 января 2011 г.

Глава 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций
Законом установлено, что участник инновационного проекта «Сколково» освобождается от обязанности плательщика налога 
на прибыль с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором был получен статус 
участника проекта (ст. 246.1 НК РФ).
Предусмотрено сокращение сроков полезного использования отдельных видов нематериальных активов с 10 до 2 лет для начисления амортизации. Нематериальными активами 
в целях налогообложения прибыли признаются приобретенные и созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности, используемые при производстве 
продукции для развития научно-технической 
и инновационной деятельности (ст. 258 НК РФ). 
Данная норма применяется с 1 января 2011 г.
В ст. 264 НК РФ определен порядок учета 
прочих расходов работодателя в связи с выплатой пособия по временной нетрудоспособности и платежами (взносами) по договорам 
добровольного личного страхования в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 
№ 255-ФЗ «Об обязательном социальном 
страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Данная норма применяется с 1 января 2011 г.

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

В Налоговый кодекс внесены дополнения, 
согласно которым в случае получения аванса, 
задатка доходы, выраженные в и ностранной 
валюте, налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, 
установленному Центральным банком России на дату перечисления аванса или задатка 
(статьи 271 и 272 НК РФ). Данная норма распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.
В ст. 284 НК РФ внесены изменения в части установления по налогу на прибыль ставки 0% для организаций, осуществляющих образовательную и медицинскую деятельность, 
а также на доходы от операций по реализации 
или выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций и акций российских организаций.
НК РФ дополнен новой ст. 284.1, в соответствии с которой предоставлено право организациям, осуществляющим образовательную 
и медицинскую деятельность, применять налоговую ставку 0%. При этом должны соблюдаться следующие условия:
организация имеет лицензию на указанные виды деятельности;
доходы организации составляют не менее 90% от этого вида деятельности;
в штате медицинской организации не менее 50% численности сотрудников имеют сертификат специалиста;
в штате организации числятся не менее 
15 работников;
организация не совершает операций 
с инструментами срочных сделок.
При несоблюдении организациями хотя бы 
одного из вышеперечисленных условий с начала налогового периода, в котором имело место это несоблюдение условий, применяется общая ставка и сумма налога на прибыль 
подлежит восстановлению и уплате в бюджет 
с взысканием соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за днем уплаты 
налога (авансового платежа), в соответствии 
со ст. 287 НК РФ.
Организации, применяющие налоговую 
ставку 0%, направляют не позднее, чем 
за один месяц до начала налогового перио
да, с которого применяется указанная ставка, в налоговый орган по месту своего нахождения 
соответствующие 
документы, 
подтверждающие право на льготное налогообложение.
Если организация не представила в установленный срок документы на право применения ставки 0% с начала налогового периода, то за этот период будет применяться общая налоговая ставка. При этом сумма налога 
подлежит восстановлению и уплате в бюджет 
с взысканием соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным 
ст. 287 НК РФ днем уплаты налога (авансового платежа).
В случае если организация переходит 
на применение общей налоговой ставки, она 
направляет в налоговый орган соответствующее заявление. При этом, если указанный переход осуществляется не с начала налогового 
периода, то сумма налога за соответствующий 
период подлежит восстановлению и уплате 
в бюджет с взысканием соответствующих пеней, начисляемых со дня, следующего за установленным ст. 287 НК РФ днем уплаты налога 
(авансового платежа).
Повторно перейти на применение налоговой ставки 0% организация получит возможность только через пять лет.
Перечень видов образовательной и медицинской деятельности устанавливается Правительством РФ.
Нормы Закона № 395-ФЗ в части налогообложения организаций, осуществляющих 
образовательную и медицинскую деятельность, распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г., и применяются до 1 января 2020 г.
В новой ст. 284.2 НК РФ установлены особенности применения налоговой ставки 0% 
к налоговой базе, определяемой по операциям 
с акциями и долями участия в уставном капитале российских организаций.
Указанная ставка применяется к налоговой базе по доходам от операций по реализации или иного выбытия акций российских 
организаций и долей участия в уставном капитале российских организаций, если они 
непрерывно принадлежали налогоплательщику более пяти лет. При этом в отношении 

АУДИТОР № 7,  2011  
7

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

указанных акций должно соблюдаться одно 
из трех условий:
акции должны относиться к ценным бумагам, не обращающимся на организованном 
рынке ценных бумаг;
акции должны относиться к ценным бумагам, обращающимся на организованном 
рынке ценных бумаг, и быть акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики;
акции на дату их приобретения должны относиться к ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, и на дату их реализации должны 
относиться к обращающимся на этом рынке и являющимся акциями высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики. 
Данная норма применяется в отношении ценных бумаг, приобретенных начиная с 1 января 
2011 г.
Порядок отнесения акций, обращающихся 
на рынке ценных бумаг, к акциям высокотехнологичного (инновационного) сектора экономики устанавливается Правительством РФ.
По мнению членов Комитета Совета Федерации по бюджету, нормы Закона № 395-ФЗ 
в части уплаты пеней по налогу и авансовым 
платежам представляются недостаточно конкретными, что может привести к неоднозначному их толкованию в правоприменительной 
практике.

Глава 25.3 НК РФ. Государственная пошлина
В указанную главу внесены изменения 
редакционного характера, связанные с ранее принятой нормой об отмене уплаты государственной пошлины за постановку иностранного гражданина или лица без гражданства на учет по месту пребывания и за 
продление срока временного пребывания 
такого лица на территории Российской Федерации.

Глава 26.1 НК РФ. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей
Изменение, внесенное в данную главу, 
направлено на расширение перечня расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу 

по единому сельскохозяйственному налогу, за счет включения в него вывозных таможенных платежей (ст. 346.5 НК РФ). Норма 
применяется с 1 января 2011 г.

Глава 26.2 НК РФ. Упрощенная система 
налогообложения
Изменение, внесенное в ст. 346.16 НК РФ, 
предусматривает расширение перечня расходов, которые уменьшают сумму полученных доходов по налогу, взимаемому в связи 
с применением упрощенной системы налогообложения, за счет включения в этот перечень вступительных, членских и целевых 
взносов, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом от 01.12.07 № 315-ФЗ 
«О саморегулируемых организациях». Данная 
норма применяется с 1 января 2011 г.

Глава 31 НК РФ. Земельный налог
В гл. 31 НК РФ внесено изменение в части перечня налогоплательщиков, имеющих 
льготы по земельному налогу, которое направлено на приведение законодательства 
Российской Федерации о налогах и сборах 
в соответствие с «Классификациями и критериями, используемыми при осуществлении медико-социальной экспертизы граждан 
федеральными государственными учреждениями ме ди ко-социальной экспертизы», 
утвержденными приказом Минздравсоцразвития России от 23.12.09 № 1013н (ст. 391 НК 
РФ). Указанное изменение распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 г.

Основные положения 
Федерального закона № 23-ФЗ

Вступивший в силу минувшей весной Федеральный закон от 07.03.11 № 23-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации о порядке учета доходов и расходов субъектов малого 
и среднего предпринимательства при оказании им финансовой поддержки» инициирован Правительством РФ в рамках выполнения Плана по реализации основных направлений антикризисных действий и политики 
модернизации российской экономики. Закон 

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

направлен на повышение эффективности государственных программ поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства 
и совершенствование налогообложения их деятельности, осуществляемой за счет выделяемых средств.
Законом закрепляются нормы, позволяющие субъектам малого и среднего предпринимательства отражать в составе доходов средства финансовой поддержки, полученные ими в соответствии с Федеральным 
законом от 24.07.07 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства 
в Российской Федерации» в виде субсидий, 
пропорционально фактически осуществленным за счет этого источника расходам, но 
не более двух налоговых периодов с даты получения.
Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств финансовой 
поддержки превысит сумму признанных расходов, фактически осуществленных за счет 
этого источника, разница между указанными 
суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода. Данный 
порядок учета средств финансовой поддержки не распространяется на случаи приобретения за счет указанного источника амортизируемого имущества.
В случае приобретения за счет средств 
финансовой поддержки амортизируемого 
имущества данные средства финансовой 
поддержки отражаются в составе доходов 
по мере осуществления расходов по приобретению амортизируемого имущества. Ука
занные положения не распространяются 
на субъекты малого и среднего предпринимательства, применяющие специальные налоговые режимы, т.к. расходы, связанные 
с приобретением основных средств и нематериальных активов, в состав которых 
включаются основные средства и нематериальные активы, признаваемые амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 
Налогового кодекса, отражаются в расходах 
полностью, а не путем начисления амортизации.
Закон № 23-ФЗ внес изменения в главы 23 
«Налог на доходы физических лиц», 25 «Налог на прибыль организаций», 26.1 «Система 
налогообложения для сельскохозяйственных 
товаропроизводителей», 26.2 «Упрощенная 
система налогообложения» Налогового кодекса РФ.
Данные изменения, предусматривающие 
установление особого порядка учета средств 
финансовой поддержки в виде субсидий, полученных в рамках государственной поддержки малого и среднего предпринимательства, позволят избежать возникновения налоговой базы по налогам на доходы физических 
лиц, на прибыль организаций, при применении упрощенной системы налогообложения, 
а также плательщикам единого сельскохозяйственного налога в случае, когда получение финансирования и осуществление расходов за счет этого источника попадают в разные налоговые периоды.
Закон № 23-ФЗ распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г.

Сенаторы одобрили закон о национальной платёжной системе

Совет Федерации одобрил закон «О национальной платежной системе», призванный отрегулировать и упорядочить рынок электронных денег и платежей в стране.
В документе определены три вида электронных 
платежей: персонифицированный, персонифицированный и корпоративный электронный. Без идентификации можно будет осуществлять платежи на сумму не более 15 000 руб. Общая сумма переводимых 
электронных денежных средств с использованием 
одного неперсонифицированного электронного средства платежа не может превышать 40 000 руб. в течение календарного месяца. Платеж на сумму более 
100 000 руб. нужно будет осуществлять с предъяв
лением документов (персонифицированное средство 
электронного платежа).
В законе уточнены понятия электронных денег и перевода электронных денег как новой формы безналичных расчетов. В законопроекте указано, что такие переводы осуществляются исключительно кредитными 
организациями по поручению клиентов. Сами электронные деньги определены как денежные средства, которые внесены клиентами в кредитные организации, которые учитываются без открытия банковских счетов.
Федеральный закон вступает в силу по истечении 
90 дней после дня его официального опубликования, 
за исключением некоторых положений.
Источник: РБК

АУДИТОР № 7,  2011  
9

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

18 
мая текущего года состоялось весьма важное для экономики страны заседание Экспертного совета по законодательству о государственно-частном партнерстве Комитета Государственной Думы 
по экономической политике и предпринимательству. На этом заседании, прошедшем под председательством депутата Государственной Думы Х. М. Салихова, рассматривались вопросы совершенствования 
законодательства, направленные на создание условий для развития государственночастного партнерства по энергоэффективности в бюджетной сфере посредством заключения энергосервисных договоров.
Как известно, в соответствии с требованиями Федерального закона от 23.11.09 № 261-ФЗ 
«Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» бюджетные учреждения 
обязаны реализовать программы энергосбережения и повышения энергетической эффективности с тем, чтобы обеспечить сокращение 
потребления энергоресурсов до 2015 г. на 15%. 
Однако положение дел с решением этой крайне важной общенациональной задачи пока далеко от желаемого.
В частности, аудит эффективности расходования бюджетных средств при использовании энергетических ресурсов, проведенный в 2010 г. в государственных учрежде ниях Республики Татарстан, показал, что 
эти у чреждения пока не готовы к выполнению поставленных задач. Ключевой пробле
мой является отсутствие квалифицированных 
специалистов в области энергоменеджмента 
и финансового обеспечения энергосберегающих мероприятий.
Похоже, с такими же проблемами столкнулись и другие регионы страны.
По данным статистики, на финансирование энергоснабжения и других коммунальных ресурсов для государственных и муниципальных объектов расходуется примерно 
4–5% консолидированного бюджета Российской Федерации. Это очень много. Для сравнения: наши нормативы энергопотребления 
на 40–50% выше европейских. При этом зачастую фактическое потребление российских бюджетных объектов намного превышает нормативное.
По экспертным оценкам, потенциал ресурсосбережения в бюджетной сфере нашей 
страны достигает 30–40% от текущего энергопотребления, т.е. речь идет о возможности 
сохранения огромных бюджетных средств.
В Экспертном совете полагают, что решить задачу энергосбережения в бюджетной сфере нашей страны можно было бы, 
используя мировой опыт энергосервиса, 
привлекая к проведению энергосберегающих мероприятий на основе энергосервисных контрактов специализированные 
энергосервисные компании (ЭСКО) и используя для оплаты их услуг, по сути, сэкономленные на энергосбережении бюджетные средства.
При введении в действие соответствующего законодательства, считают эксперты, 

Энергосервисный рынок 
и российское законодательство

И.Е. Ильин, обозреватель

e-mail: ilya.smirnov@nm.ru

В парламенте России готовятся законодательные решения, направленные на стимулирование 
энергосервисного рынка.

Ключевые слова:  энергоэффективность в бюджетной сфере (energy efficiency in the public sector), государственно-частное 
партнерство (public-private partnerships), энергосервисные договоры (energy contracts), энергосервисные 
компании (energy service companies)

В ФЕДЕРАЛЬНОМ СОБРАНИИ

энергосервисные компании, в роли которых 
могут выступать также поставщики оборудования, инжиниринговые и ресурсоснабжающие компании, будут готовы инвестировать собственные средства в мероприятия по энергоэффективности в бюджетных 
организациях, разумеется, с последующим 
их возвратом из достигнутой экономии бюджетных расходов на энергоресурсы в течение срока «энергосервисного договора», заключаемого на конкурсной основе между 
ЭСКО и бюджетной организацией.
Следует отметить, что у бюджетных 
учреждений подчас отсутствуют опыт и технические средства для оптимизации энергоснабжения, поэтому создание условий 
для привлечения специализированных компаний ЭСКО позволит, например, школам 
или детским садам фокусироваться на своей основной деятельности – обучении и воспитании детей, а не на заботах о том, какие следует закупать лампочки и где найти 
средства на утепление зданий.
На Экспертном совете отмечалось, что 
с принятием в 2009 г. закона об энергосбережении и повышении энергоэффективности, а также соответствующих подзаконных актов государство сделало важный шаг 
в сторону создания условий для реализации 
механизмов 
государственно-частного 
партнерства в области энергоэффективности и формирования энергосервисного рынка. Принятая законодательная база уже 
создает довольно прочные основы для заключения долгосрочных энергосервисных 
договоров и дает гарантии возврата инвестиций энергосервисным компаниям и финансирующим их банкам из бюджетной экономии. 
Тем не менее, еще остались некоторые вопросы, требующие решения с точки зрения 
создания условий для развития конкурентного рынка энергосервисных услуг. В связи 
с этим эксперты инициировали следующие 
предложения по совершенствованию законодательной базы.
1. Предлагается внести поправки в Федеральный закон от 21.07.05 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» в части 

отмены обязательства заказчика требовать предоставления исполнителем обеспечения исполнения контракта в случае, если 
начальная (максимальная) цена контракта 
превышает 50 млн руб.
Обоснование предложения экспертов
В соответствии с правилами закупок по 
Закону № 94-ФЗ компании, участвующие 
в конкурсе на заключение энергосервисного 
договора стоимостью от 50 млн руб., должны 
предоставлять денежное обеспечение в размере от 10 до 30% стоимости контракта. Общее требование об обеспечении исполнения 
контракта стоимостью от 50 млн руб. было 
введено в Закон № 94-ФЗ с целью обезопасить заказчика от работ (услуг) ненадлежащего качества. Поскольку по большинству 
случаев госзаказа товары (работы) оплачиваются вскоре после их оказания / поставки (а часто заказчиком еще и выплачивается аванс), то обеспечение гарантийных обязательств исполнителя приобретает особую 
актуальность. В случае выполнения работ 
(поставки товаров) ненадлежащего качества обеспечение будет залогом оплаты исполнителем ремонтных работ, а также исполнения гарантийных обязательств (ремонт дороги, замена оборудования).
В случае закупки энергосервисных услуг 
требование о внесении обеспечения исполнения обязательств не имеет смысла, поскольку исполнитель получает оплату своих услуг 
заказчиком «в рассрочку», т.е. не имеет возможности получить от заказчика средства, 
произвести работы ненадлежащего качества 
и уйти от обязательств по устранению недостатков (гарантийному ремонту).
Напротив, исполнитель инвестирует свои 
средства в проект и заинтересован в качественной работе оборудования, поскольку 
исполнитель отвечает посредством штрафных санкций за недостижение экономии. 
Обеспечения же выплаты штрафных санкций в виде внесения средств на депозит, поручительства или предоставления банковской гарантии не требуется, поскольку средства для оплаты исполнителем штрафных 
санкций заказчик может получить за счет 
сокращения осуществляемых им в пользу 
исполнителя ежемесячных пла тежей.